第八章 产品成本核算-废品损失的核算
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第八章 产品成本核算
知识点：废品损失的核算
● 详细描述：
★废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的内容：
包括：
（1）不可修复废品的生产成本；
（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
不包括：
（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品；
（2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；
（3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
1.不可修复废品损失
不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。
废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。
不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
2.可修复废品损失
可修复废品损失返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失
”科目的借方。
例题：
1.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,2012年购入一台需安装的设备，买价为150000元，增值税为25500元，另支付运费1500元（不考虑与运费相关的增值税），所有款项已用银行存款支付，根据税法规定增值税可以抵扣。该设备安装过程中，领用生产用原材料25000元（不含增值税
）；应负担安装人员工资费用7350元，已安装完毕交付使用。该固定资产预计使用5年，按年限平均法计提折旧，不考虑预计净残值。三年后由于发生意外事故，该设备报废，报废清理过程中，用银行存款支付清理费用1000元，无残值变价收入。设备已清理完毕并结转净损益。（假定不发生其他相关税费）关于甲公司购入设备说法正确的有（）。
A.购入此项设备使甲公司“在建工程”科目增加151500元
B.购入此项设备使甲公司“工程物资”科目增加151500元
C.领用原材料，使该项设备的成本增加25000元
D.领用原材料，使该项设备的成本增加29250元
正确答案：A,C
解析：购入时：
借：在建工程151500
应交税费一应交增值税（进项税额）25500
贷：银行存款177000
安装领用原材料时：
借：在建工程25000
贷：原材料25000
负担安装人员的工资费用：
借：在建工程7350
贷：应付职工薪酬7350
交付使用时：
借：固定资产183850
贷：在建工程183850
2.下列各项中，属于废品损失的是（）。A.产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品
B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
C.入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失
D.实行三包企业在产品出售后发现的废品
正确答案：C
解析：本题考核废品损失。废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行三包企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
3.企业如果不单独核算废品损失，就不必进行有关废品的任何账务处理。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业如不单独核算废品损失，仍应对废品损失进行核算，只是不设立“废品损失”会计科目，在“原材料”、“基本生产成本”等科目中核算而已。
4.某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。
A.5.5
B.14
C.19.5
D.20
正确答案：A
解析：可修复废品的净损失即在返修过程中发生的一些费用要计入到“废品损失”科目，同时收回的残料价值以及应收的赔款要从“废品损失”科目转入到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，故此时的废品损失净额是1+2+3--0.5==5.5(万元）。故答案选A。5.结转可修复废品净损失时，应借记的科目是（）
A.基本生产成本
B.制造费用
C.废品损失
D.营业外支出
正确答案：A
解析：本题考核废品损失的结转。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转人“基本生产成本”科目的借方。
6.以下不属于废品损失的有（）
A.入库后发现的可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收賠款以后的损失
B.经质量检验部n鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
C.产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品
D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品
正确答案：B,C,D
解析：
7.下列项目中，不包括在废品损失内的有（）。
A.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
B.产品人库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品
C.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品
D.在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品
正确答案：A,B,C
解析：经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品人库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
8.可修复废品返修以前发生的生产费用转出计入废品损失，加上返修发生的各种费用，扣除回收的残料价值和应收的赔款，转入生产成本的借方。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：本题考核可修复废品损失的核算。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，不需要转出记入“废品损失
”科目中。
9.废品损失可不单独核算，相应费用体现在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：废品损失可不单独核算，相应费用体现在“生产成本”、“原材料”等科目中。
10.不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：不单独核算停工损失的企业，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”中；不单独核算的废品损失，体现在“基本生产成本”“原材料”中。
11.某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。
A.5.5
B.14
C.19.5
D.20
正确答案：A
解析：本题考核废品损失。可修复废品的净损失即在返修过程中发生的一些费用要计入到“废品损失”科目，同时收回的残料价值以及应收的赔款要从“废品损失”科目转入到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，故此时的废品损失净额是1＋2＋3-0.5＝5.5（万元）。故答案选A。
12.废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。 ( )A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。
13.下列选项中，属于废品损失核算内容的有( )。
A.可以降价出售的不合格品
B.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品
C.入库后发现的不可修复废品的实际成本
D.生产过程中发生的可修复废品的修复费用
正确答案：C,D
解析：可以降价出售的不合格品、实行“三包”企业在产品出售后发现的废品不属于废品损失的核算范畴，可以降价出售的不合格品的实际成本在出售时应转入“主营业务成本”等，实行“三包”企业出售产品后发现的废品应计入当期损益，所以选项AB错误。入库后发现的不可修复废品的生产成本和生产过程中发生的可修复废品的修复费用属于废品损失核算的内容，选项CD正确。
14.下列各项中，应记人“废品损失”科目借方的是( )。
A.入库后发现的可修复废品的实际成本
B.入库后由于保管不善等原因而损坏的产品的实际成本
C.可修复废品返修时发生的修复费用
D.可修复废品返修时回收的残料价值
正确答案：C
解析：可修复废品返修以前的实际成本，不是废品损失，不需转入“废品损失”科目，而应留在相关产品成本明细账中，选项A错误；保管不善导致的产品损失不属于废品损失的核算范畴，应在发生时计入管理费用，选项B错误；可修复废品返修时，发生的各种费用，应记人“废品损失”科目的借方，选项C正确；可修复废品返修时回收的残料价值，应记人“废品损失”科目的贷方，选项D错误。
15.某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料
计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为( )元。
A.7700
B.8700
C.9200
D.10700
正确答案：A
解析：不可修复废品的净损失是不可修复废品的生产成本，扣除回收的废品残料价值和应收赔款后的损失。该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。