核算办法辅导五--现金拨款方式下财政专户返还款的核算
核算办法辅导五 ——现金拨款方式下财政专户返还款的核算
基层会计单位的核算
财政现金返还款的核算
A、基层会计单位的核算
（一）会计科目
涉及的主要科目有：“财政专户返还收入”、“银行存款”等。
（二）账务处理的内容
1、收到现金方式返还款的账务处理。
2、年终结转未拨返还款的处理
3、年终结转本年返还款的账务处理
（三）财政现金方式返还款的账务处理
1、收到现金方式返还款的账务处理
基层会计单位收到上级单位拨入的经费资金，记入“银行存款”账户和“财政专户返还收入”账户。
例61、某公路管理段2009年3月8日，收到上级单位拨入的2月份公路路产损坏赔偿费返还款300,000元，其中基本支出100,000元，项目支出 200,000元。
账务处理:
借：银行存款 300,000
贷：财政专户返还收入—基本支出—拨入现金 100,000
贷：财政专户返还收入—项目支出—拨入现金 200,000
2、年终结转未拨返还款的处理
公路事业单位对财政拨付现金的财政专户返还款仍按收付实现制进行核算，如果财政部门规定按权债发生制核算时，可以按以下方法进行账务处理。 ⑴年终未拨当年经费款的计算
年末未返还款=本年返还计划（或预算）-本年实际返还款
⑵账务处理方法
将计算和确定的年终未返还款，记入“应收账款”账户和“财政专户返还收入”账户。
例62、某公路管理段止2009年底共收到本年的公路路产损坏赔偿费返还款600,000元，省财政厅批准的返还计划为650,000元，年末未返还款的项目支出款为50,000元，财政厅答应下年返还。
账务处理：
借：应收账款—应收经费款—路产损坏赔偿费返还款 50,000
贷：财政专户返还收入—项目支出—拨入现金 50,000
下年收到拨入的上年未拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
3、年终结转本年返还款的账务处理
年终，基层会计单位应将“财政专户返还收入”科目的本年拨款转入“事业结余—财政专户返还结余”科目。
例63、某公路管理段截止2009年底，“财政专户返还收入—项目支出—拨入现金”科目反映的本年公路路产损坏赔偿费返还款650,000元，全部为项目支出款。
账务处理：
借：财政专户返还收入—项目支出—拨入现金 650,000
贷：事业结余—财政专户返还结余 650,000