浅探管理会计预测.doc
目 录
摘 要 ............................................................................................................................................ 2
1会计预测 ..................................................................................................................................... 3
1.1会计预测的重要性............................................................................................................... 3
1.2预测程序............................................................................................................................... 3
2管理会计预测方法 ..................................................................................................................... 5
2.1趋势预测方法....................................................................................................................... 5
2.2因素分析预测方法............................................................................................................... 5
2.3非线性预测方法................................................................................................................... 7
3会计预测的扩展 ......................................................................................................................... 9
3.1预测内容由财务信息到非财务信息拓展........................................................................... 9
3.2预测内容由短期预测到长期战略预测拓展....................................................................... 9
3.3增加竞争对手分析预测..................................................................................................... 10
3.4增加顾客信息分析预测..................................................................................................... 10
4 结 论
参考文献 ...................................................................................................................................... 12
摘 要
经营预测是人们对企业未来经济活动可能产生的经济效益及其发展趋势,在
事前给出的一种科学预见。一般认为,企业经营预测是以过去的历史数据和现在所能取得的经济信息、统计资料为基础,运用人们所掌握的科学知识以及管理人员多年的经验,来预计、推测事物发展的必然性和可能性的过程。数字化经济时代,由于生产方式和技术条件的变化,通过一定变革,管理会计可以使预测效果更加精确。
管理会计作为现代企业会计的重要分支,需要在历史记录、历史分析的基础
上为管理者提供具有综合性、前瞻性的预报信息。预测未来原本就是比记录和分析更加困难的任务,在现代社会,多变量共变、速变、巨变的情形进一步加大了管理会计的预测任务的复杂性和不确定性,管理会计在简单扩展知识的层次上已经无法应对这种复杂性和不确定性,方法论层次的创新可能是管理会计预测方法进一步提升的有效路径。本文主要解析了管理会计在会计预测中的运用以及会计预测今后的发展。
关键词:管理会计; 预测;程序;预测方法;预测扩展;
1会计预测
管理会计为了向企业管理者提供具有前瞻性的预报信息,首先需要收集企业
内外的相关历史记录,然后从历史记录中发现事物变化的历史规律性,在此基础上才能进行关于未来的预测活动。也就是说,我们需要先获得“关于过去的知识”,才能接着获得“关于未来的知识”。预测的涵义就是以“关于过去的知识”为基础来获得“关于未来的知识”的过程。
1.1会计预测的重要性
会计的预测只能是知识经济时代的产物,是经济市场和信息市场的要求,它在一定程度上弥补了会计假设的局限性。科技、经济越发达,会计预测只能的重要性就越突出。
会计的预测只能绝非财务预测所能替代,会计预测更具体、细致是基础。而财务预测则更高一层,是在会计预测的基础上对企业资金的运动规律进行预测。 会计的预测职能是现代市场经济的迫切要求,在经济全球化的背景下,各国政治、文化、社会背景的千差万别,似的国际经济市场极具风险又纷纷复杂,毋庸置疑会计这项企业企业核心体系的经济管理工作连同它的理论体系也被推向了竞争激烈的国际市场。这同时也是对各国传统会计又一次的极大挑战。会计理论及其核算方法都要适应这个历史的转变。会计应该有更高更强的职能即预测职能。会计所提供的信息不仅仅是反映过去更应该预测未来。
会计的预测职能在某种程度上是对会计假设局限性的弥补。会计存在于经济、文化、政治等环境中,因而也受到这些环境的规范和限制,从事务中归纳出的会计假设,固然使得会计适应了这些限制,但它又影响到会计信息。比如会计期间假设,它人为的将企业生产经营活动划分为段落处理。这种处理颇具主观性,因为企业的各种生产经营是不断的,只有到企业借宿清算时才能确认损益数字。人为的划分段落是为了定期提供财务报表从而提供会计信息。但是这样提供会计信息一方面具有暂时性和和局限性,另一方面又难免有滞后性。而会计的预测职能体现的正是超前性。所以说会计的预测职能在某种程度上是对会计假设局限性的弥补。
1.2预测程序
1) 明确预测的目的和要求
预测的目的不同,预测的内容和项目所需要资料以及运用的方法都会有所
不同。根据经营活动的需要明确会计预测进行预测的具体要求,并根据具体要求拟定预测项目,制定预测计划以保证预测顺利进行。
2) 确定预测的时间
包括确定预测的期限(短期、中期或长期) 和确定本期会计预测的起止时间。
3) 收集预测资料
包括会计资料、统计资料和研究资料。进行会计预测必须要有充分的资料,这样才能为会计预测提供进行分析的可靠数据。因此,收集资料是进行会计预测的重要一环,是会计预测的基础性工作。
4) 检验收集到的资料的完整性、连续性和可靠性
收集资料应力求系统完整,因为资料愈系统完整,预测结果愈精确可靠。
5) 选择预测方法
选择什么样的预测方法是由预测的目的、要求和占有的资料数据情况而定的。
6) 根据选定的预测方法进行预测,求得初步预测结果
主要是运用定量预测的问题。用定量预测法进行预测时,必须根据预测目的和历史数据的变化类型来选择数学模型,确定各变量之间可能存在的联系,根据有关参数,建立预测模型,将有关数据代入预测模型,求得预测值。
7) 分析预测有关误差及改进的方法
通过判断预测模型的准确性,确定预测结果是否正确。任何方式的预测不是一劳永逸的,特别是中、长期预测,必须根据现实情况变化,定期进行调整,以便预测能切实为决策提供科学依据。
企业要提高经济效益,实现现代化管理,离不开正确的经营决策。经营决
策的正确与否关系到企业经济活动的成功与失败,而作为经营决策的重要组成部分的会计决策,其决策信息都是来自于会计预测的。所以说会计预测的准确性直接决定着会计决策的成败,而会计决策的成败又直接影响企业经营决策的成功与失败,因此我们必须加强会计预测工作,充分发挥会计的预测职能,积极参与企业的经营决策。
2. 管理会计预测方法
在管理会计中,常用的预测方法包括趋势预测方法、因素分析预测方法、非线性预测方法。
其中,趋势预测方法亦可以称作时间序列预测方法,又可具体细分为加权平均预测法、一次指数平滑预测法、布朗指数平滑预测法、三次指数平滑预测法、以时期为自变量的线性方程预测法。
因素分析预测方法亦可以称作因果预测方法,又可具体细分为因素较多、因素数量模型化程度较低条件下的因素综合预测法,以及因素较少、因素数量模型化程度较高条件下的多元方程预测法。
非线性预测方法亦可称作战略思维预测法,又可具体细分为粗略条件下的群体互动预测法,以及相对精确条件下的动态模型预测法。
所有这些预测方法的预测原理既有共同之处,又各具特征。共同之处是:以总结预测对象的历史规律为基础,再假设未来是历史的复印件,历史规律在未来依然有效;不同之处是:不同的预测方法需要在预测过程的不同阶段来使用“未来是历史的复印件”的假设前提,具体区别在下面分别予以描述。
2.1趋势预测方法
趋势预测方法在从预测对象的历史记录中总结出预测对象的历史规律以后,不再细分预测对象的影响因素,不再细究预测对象的历史规律的成因,而是直接假设预测对象的未来规律就是预测对象的历史规律的复印件,直接假设预测对象的历史规律在未来依然有效。例如,商品销售量Y 为预测对象,T 为时间序列数,Y =2+3T 是人们根据当前时点之前5期的历史记录数据建立的关于商品销售量Y 与时间序列数T 之间的直线方程。虽然它仅仅是人们根据前5期的历史记录数据总结的历史规律,但是,如果人们假设未来各时期的商品销售量的变化仍然符合这个规律,人们就可以用这个数学模型来预测第6期、第7期等未来时点的商品销售量,第6期的商品销售量Y =2+3T =2+3×6=20;第7期的商品销售量Y =2+3T =2+3×7=23。
显然,从预测原理的角度看,在那些未来相对于历史变化性越小的领域或时期,趋势预测方法的误差就越小。
2.2因素分析预测方法
在速变的时代,在速变的领域,大到管理会计预测,小到个人职业预测,直接假设预测对象的未来规律就是预测对象的历史规律的复印件的趋势预测方法,已经导致了不胜枚举的错误:由于股票市场上过去多次出现过连续三波下跌后的大涨现象,企业投资者就在这一轮的三波下跌后大量买进股票,没想到未来却出现了第四波更大的下跌;连续多年出现的计算机专业毕业生的高就业率,引导人们对这个专业趋之若鹜,但很快出现的超低就业率又让人们大惊失色。
为了克服这种缺陷,在管理会计领域采用了更具有应用前景的因素分析预测方法。与趋势预测方法不同的是,因素预测方法不忙于在预测对象的层次就假设历史是未来的复印件,而是将预测原理分为四步,只有在第三步时才假设未来是历史的复印件:
第一步,先全面准确地找出影响预测对象变化的诸多影响因素,并按照逻辑树的要求准确、分层次地罗列出全部影响因素,不遗漏、不重复、不交叉。 第二步,通过历史记录发现每一个影响因素的变化同预测对象的变化之间的相互关系的规律性,这种规律性不仅包括变化方向和变化数量程度的规律性,还包括影响因素的变化到预测对象发生变化的时间间隔,即传导时间。如果历史记录具备定量计算的条件,就算出在各个记录时点的以每一个影响因素为自变量X 、以预测对象为因变量Y 的弹性系数(ΔY /ΔX )。在相对特殊的情况下,还可以进一步从各个影响因素在各个记录时点的弹性系数的变化轨迹中,推演出以各个影响因素为自变量、以预测对象为因变量的直线方程或曲线方程。
第三步,观察各个影响因素在当前所发生的变化,再假设在第二步已经发现的每一个影响因素的变化同预测对象的变化之间的相互关系的历史规律在未来依然有效,就可以推测出每一个影响因素的变化所带来的预测对象即将发生的变化以及这个变化的传导时间,在具备定量计算的条件下,用某影响因素的变化量ΔX 乘以弹性系数。
第四步,综合全部影响因素的变化所即将带来的预测对象的总体变化,以及这个变化的传导时间。在综合时,假设预测对象在未来的总体变化就是在第三步算出的各个影响因素的变化所带来的预测对象的变化的代数和,其中,导致预测对象的数量减少的为负数,导致预测对象的数量增加的为正数。
当历史记录的数量化程度不高时,或者寻找数量模型化的历史规律的难度过
高时,人们往往零零散散收集来的统计指标进行粗略的定量预测,有时甚至只做仅仅涉及变化方向的定性预测。
当历史记录的数量化程度很高时,人们也尝试建立数学模型化的历史规律进行预测。例如,如果发现所有时点的弹性系数均为一个常量,人们就可以根据历史记录值推演出预测对象Y 和影响因素X 之间的数量关系的直线方程Y =a +bX 。再例如,如果发现所有紧邻两个时点的弹性系数都按一种近似不变的比率增加,人们就可以根据历史记录值推演出预测对象Y 和影响因素X 之间的数量关系的指数曲线方程Y =abX 。再例如,如果发现所有紧邻两个时点的弹性系数的差为一个常量,人们就可以根据历史记录值推演出预测对象Y 和影响因素X 之间的数量关系的二次曲线方程Y =a +bX +cX2. 。
在实际运用中,为了减少预测的复杂程度,也可以将趋势预测方法同因素分析预测方法结合起来使用。此时,可以先用趋势预测方法将预测对象的未来预测值计算出来,再找出几个最重要的影响预测对象变化的影响因素,如果发现哪个影响因素发生了比较明显的变化,就按照第二步、第三步的方法计算出这个因素的变化所导致的预测对象的变化值,然后用这个预测对象的变化值去修正前面用用趋势预测方法计算出来的预测值。
2.3非线性预测方法
从预测原理角度看,因素分析预测方法也有一个缺陷:在进行综合之前,需要根据历史记录算出每一个影响因素单独引起的预测对象的变化值,从而算出以每一个影响因素为自变量、以预测对象为因变量的弹性系数(ΔY /ΔX ),但是,我们在实际运算时,无法从历史记录中找到某一个影响因素单独引起的预测对象的变化值,我们能找到的只是现实环境中多种影响因素同时发挥作用时的记录值,这必然导致计算的误差。例如,企业关于销售量的记录都是包括价格、收入水平、消费者偏好等多种影响因素共同影响下的销售量,我们无法找到仅仅由价格因素影响时的销售量记录,你也无法找到仅仅由收入水平因素影响时的销售量记录,因此,因素分析预测方法需要我们有一定的误差容忍度。
非线性预测方法同时吸收了趋势预测方法和因素分析预测方法的优势,又避免了趋势预测方法和因素分析预测方法的缺陷。非线性预测方法不像趋势预测方法那样仅仅停留在发现预测对象的历史规律,非线性预测方法也不像因素分析预
测方法那样在假设其它影响因素不变的前提下分别发现单独一个影响因素影响预测对象的历史规律。
如果历史记录连续性强、定量化程度高,非线性预测方法可以采用相对精确的动态模型预测法的形式。为了便于从历史记录中发现全部变量共同变化时的历史规律,我们可以直接将记录数据转换成直观性更强的图形,也可以先对记录数据进行再运算,从再运算的结果中发现全部变量共同变化时的历史规律。其中,对记录数据的再运算又可以分为两类,一类是对同一个变量的各期数据进行关系运算,包括计算相邻拐点的时间间隔、相邻拐点的量差、相邻拐点的量变速度、逐期量差、逐期增长率、同比增长率,等等;第二类是对不同的变量进行关系运算,包括两个数量单位相同条件下的同期量差、同期量值比率,还包括两个数量单位不同条件下的同期逐期量差的比率、逐期增长率的比率,等等。
总之,在管理会计中,趋势预测方法、因素分析预测方法、非线性预测方法都有特定的运用环境和运用条件,从发展趋势来看,由于统计计算手段和信息沟通手段的迅速进步,非线性预测方法由其预测原理所决定,将成为为为企业管理者提供具有综合性、前瞻性预报信息的主要方法
3会计预测的扩展
3.1预测内容由财务信息到非财务信息拓展
传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,而数字化经济时代由于竞争加剧,仅仅依靠基于财务信息加工而成的管理会计信息进行预决策是不够的,必须结合大量非财务信息。例如市场占有率作为非财务信息,它的变化反映了企业竞争地位的变化,在一定程度上代表了未来的现金流入量,从其变化中可以看出企业竞争地位的相对变化,起着财务信息不可替代的作用。
重要的非财务信息指标,在产品方面:市场需求量、市场占有率、产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间、声誉、品牌、客户关系和销售能力(销售网络覆盖面等);在外部竞争方面:竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息、企业经营业务、企业资产的范围和内容、公共关系、产业结构对企业的影响;在生产能力方面:知识能力(专利权、情报、培训)、装备能力(产能和技术水准)、技术能力(技术水平,研究开发费及其比例,研发人员及其比例)、人力资源(各类人才、企业文化、员工文化水准、人力资源和薪酬制度等)。如果管理会计报告中包括非财务信息,那么无疑会提高管理会计的相关性。
3.2预测内容由短期预测到长期战略预测拓展
数字化经济要求管理会计提供大量的长期、战略性的信息,从耗散理论角度看,即“扩大的信息输入,以抵减企业内部的管理”。支持战略管理所需的信息比经营决策和控制的信息更广泛和更复杂,数字化经济时代的数字化管理为提供这样的信息提供了可能。对收集的基本数据按不同的战略管理阶段要求加工成战略决策有用信息,可分环境分析和企业战略能力分析所需的信息。(1)环境分析所需的信息。广义环境分析所需的信息可分为:政治和法律的、社会和文化的、技术的、地理和生态的信息。市场环境分析用的信息可分为:供应商的、顾客(买主) 的、替代产品的、潜在竞争者的、供应商之间的竞争信息。(2)企业战略能力分析所需的信息。企业战略能力分析包括企业资源能力和核心能力分析。
3.3增加竞争对手分析预测
超出会计主体范围本身,联系竞争者来分析企业的竞争优势,通过与外部竞
争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化,对数字化经济时代管理会计更好地实现其规划功能更有意义。竞争对手分析主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性(3)竞争对手的竞争优势和劣势(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。
3.4增加顾客信息分析预测
在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把注意力集中在企业内部,并主要针对生产经营进行预测分析,通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标。进入数字化时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈,取而代之的是以快速响应顾客需求为导向的实时预测,即时为顾客提供产品或服务,以敏捷制造实现顾客的“零等待”,其目的就是为顾客创造满意,创造价值(降低顾客的成本,提高顾客的收益),使顾客获得更大的效用,由此衍生企业价值的增长。由此可见,在数字化经济下,企业的预测更多的是收集关于客户的信息。顾客信息分析包括:顾客群体和构成、顾客购买实力、支付习惯、对竞争的行为参数(产品质量、价格、销售服务、其他因素) 的敏感性、需求变化的趋势、对其他产品的互补性、顾客的地理分布等。
4 结 论
经营预测是人们对企业未来经济活动可能产生的经济效益及其发展趋势,在事前给出的一种科学预见。一般认为,企业经营预测是以过去的历史数据和现在所能取得的经济信息、统计资料为基础,运用人们所掌握的科学知识以及管理人员多年的经验,来预计、推测事物发展的必然性和可能性的过程。数字化经济时代,由于生产方式和技术条件的变化,通过一定变革,管理会计可以使预测效果更加精确。
管理会计中预测方法随着不同的预测目标而相异, 我们要具体问题具体分析,树立正确的会计理论观念,才能更好地为企业的经济管理活动服务。只有坚持反映过去就是为了预测未来的观念,才能使会计信息成为各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据,才能体会会计对加强经济管理,提高经济效益起到重要的保证。
因此我们可以运用计算机信息系统,先预先设置大量的定量分析法预测模型, 操作人员可以根据实际情况进行选择。在比较完整掌握相关资料的基础上, 运用相应的数学模型进行数据处理, 靠计算机所具有的强大的运算能力, 加上管理人员的结合多因素分析,企业就能够很好地做出预测。
参考文献
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