第十三章对舞弊和法律法规的考虑-审计中违反法律法规
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：审计中违反法律法规
● 定义：
违反法律法规，是指被审计单位有意或无意地违背除使用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
● 详细描述：
在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。
被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：
1.第一类法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）；
2.第二类法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
3.不同类型的违反法律法规的责任
一、管理层遵守法律法规的责任
在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。
二、 注册会计师的责任 注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重
大错报获取合理保证。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
针对被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：
（1）针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；
（2）针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
注意：
注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑思路：
例题：
1.规定为股票的发行、上市、交易出具审计报告的会计师事务所和注册会计师不得在股票的承销期内买卖公司股票的法律是（）。
A.《注册会计师法》
B.《证券法》
C.《公司法》
D.《民法》
正确答案：B
解析：《证券法》规定为股票的发行、上市、交易出具审计报告的会计师事务所和注册会计师不得在股票的承销期内买卖公司股票。
2.如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表应出具的审计报告类型是（）。
A.无保留意见审计报告
B.保留意见或否定意见的审计报告
C.无法表示意见的审计报告
D.无保留意见加强调事项段审计报告
正确答案：B
解析：如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当发表保留意或否定意见的审计报告。
3.按照《司法解释》的规定，构成“不实报告”的条件包括（）。
A.违反法律法规、执业准则和规则
B.违反诚信公允原则
C.具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏
D.造成他人的经济损失
正确答案：A,B,C
解析：根据《司法解释》的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告，应认定为不实报告。
4.关于对违反法律法规行为的责任，以下手法中，不恰当的是（
A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责
B.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注违反法律法规行为
C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用
D.遏制违反法律法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序正确答案：B
解析：选项B不恰当,，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但执行财务报表审计可能是遏制违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产也重大影响。
5.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，以下沟通事项中，不恰当的是（）。
A.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通
B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现
C.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告
D.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见
正确答案：A
解析：选项A不恰当。如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。