事业单位固定资产会计处理浅析
事业单位固定资产会计处理浅析
作者：王留根
来源：《财会通讯》2008年第10期
一、固定资产购置会计处理存在的问题
现行《事业单位会计制度》规定：事业单位购入的固定资产，按照实际支付的买价、运杂费、安装费等记账。购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。现举例说明如下：
[例1]某事业单位尚未实行国库集中支付制度，用事业经费购入一台设备，价款90000元，运杂费1000元。款项已通过银行转账支付。按照制度规定，有关会计处理如下： 借：事业支出
91000
贷：银行存款
91000
同时，借：固定资产
91000
贷：固定基金
91000
[例2]某事业单位尚未实行国库集中支付制度，以融资租入方式租入设备一台，租赁协议确定的设备价款为400000元，分四期付清，每期支付租金100000元。发生运杂费、安装费15000元，已通过银行付讫。按照制度规定，有关会计处理如下：
融资租入设备时，
借：固定资产——融资租入固定资产
415000
贷：其他应付款
400000
银行存款
15000
每期支付租金时，
借：事业支出
100000
贷：固定基金
100000
同时，借：其他应付款
100000
贷：银行存款
100000
上述会计处理存在以下问题：(1)融资租入固定资产实际上是分期购置固定资产，但其账户的对应关系与其他购置固定资产所形成的对应关系不同，使人难以理解，在实际工作中也很容易出现错误。(2)设置“固定基金”科目的主要目的是为了核算事业单位固定资产占用的基金。由于融资租入的固定资产是按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等一次性计价入账，而融资租入固定资产的租金则是分期支付的。固定基金随着租金的支付而相应增加，不同于固定资产按协议价一次入账。并且每期支付的租金中仅包括了固定资产买价的分期付款部分、出租企业垫付资金的利息，以及出租方收取的手续费等，而不包括融资租入固定资产时发生的运杂费、安装费等，因此，“固定基金”科目与“固定资产”科目的金额不相等，虚减了事业单位在固定资产上占用的基金。
二、固定资产购置会计处理改进的设想
笔者建议，事业单位购置固定资产时，应按实际支付的买价、运杂费、安装费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时，分别资金来源借记“专用基金——修购基金”、