审计计划阶段存在的问题和研究

注册会计师审计过程一般可分为计划阶段、实施阶段和报告阶段，在审计实务中，一些注册会计师对审计计划工作的重要性认识不足，任意省略计划阶段的一些必要步骤，影响了审计工作质量和审计效率。现对审计计划阶段存在的问题及其成因做一粗浅剖析，并在此基础上寻找对策。
一、 对存在问题的剖析
（一） 客观原因
1、会计师事务所面临较大的经济压力。我国审计业务收费水平一直比较低，与国际惯例存在较大差距。目前主要按被审计单位资产规模或收入水平确定审计收费标准。而事实上，内部控制制度健全程度、会计处理繁杂程度不同的企业，即使资产规模或投入水平相近，所需审计的时间也差别很大。在审计收费与审计时间无关的情况下，注册会计师为了降低成本，往往会压缩必要的审计程序。而计划阶段工作在很多人看来 “弹性”最大，因而这一阶段的工作内容最容易被删减。
2、注册会计业务监管不力，往往不重视对计划阶段工作底稿的检查。在处罚违规的注册会计师时，态度也偏软，没有一种硬性约束机制确保注册会计师在执业过程中严格遵循独立审计准则。
（二） 主观原因
1、审计人员业务素质不高，工作责任心不强，对相关准则的理解不够透彻或存在偏差。不少审计人员错误地认为审计计划只是为收取审计经费所用。因此，在执行审计业务过程中，以“现行收费方式是按项目收费而不是按小时收费”为由，拒绝编制审计计划。目前，在审计实务中很少运用分析性复核程序和审计风险模型以及审计风险要素的评估等，或者运用效果不佳、忽视重要性，主要也是因审计人员业务素质低下和工作责任心不强所致。
2、片面追求短期经济利益，职业道德水平不高。不少审计人员认为计划阶段的工作费时、费力，加大了审计成本，有得不偿失之感，因而不愿意实施相关审计程序。
3、缺乏必要的内部质量控制，一部分注册会计师风险意识不强，对计划阶段应该完成的工作没有具体要求，或者虽有要求但缺乏监督，不能保证其有效执行，从而使得相关审计准则的运用流于形式或根本没有得到运用。
二、 改进对策
（一） 从客观方面来说
1、采取有效措施，缓解会计师事务所的经济压力。一方面可以适当提高我国的审计收费标准，另一方面可以借鉴国际经验，改变目前主要按资产规模或收入水平确定收费标准的做法，采取商定收费形式。即由注册会计师根据工作量的大小、参加人员层次的高低、业务的繁杂程度等为主要依据，与委托人商谈确定审计收费水平，从而使审计收费与所需审计时间挂钩，以利于注册会计师按独立审计准则的要求在计划阶段实施必要的审计程序。
2、注册会计师协会应真正树立起行业自律组织的权威性，实行严格的业务监管。要加强对注册会计师执业质量的监督和检查，重视把计划阶段应完成的工作列入监督检查的范围，对违规行为从严处罚，促使从业人员重视计划工作，严格遵循相关的独立审计准则，从而提高执业质量和工作效率。
（二） 从主观方面来说
1、以相关具体审计准则作为指导，认真落实计划阶段的工作。具体包括：
（1）全面深入地了解被审计单位情况。包括：委托前，应对被审计单位情况进行初步了解，在初步评估审计风险和自身的专业胜任能力的基础上，谨慎决定是否接受委托；接受委托后，应通过询问、查阅、实地考察等各种途径，进一步了解被审计单位所处经济环境、所在行业是否有其内部情况；在了解被审计单位情况的过程中，注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分关注可能对会计报表产生重大影响的错误、舞弊及违反法规行为，并充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性。
（2）与被审计单位签订规范的审计业务约定，约定书中全面、明确地规定双方的责任和义务。
（3）充分利用分析性复核程序。包括：推广运用比率分析、结构百分比分析、趋势分析等多种方法进行分析性复核；对所分析的重要比率或趋势允许出现的差异制定科学的参考标准，等等。
（4）对被审计单位内部控制进行全面的了解与评价。可采取调查问卷的方式，根据被审计单位的业务、业务循环等具体情况，将内部控制的必要事项具体化并列为调查项目，通过逐项了解，确定其内部控制是否健全和严格遵守。同时还应关注计算机信息系统环境对内部控制的影响。
（5）结合自身实际情况，制定适合的重要性标准。目前，可主要借鉴国际通行做法，在确定会计报表层次的重要性水平时，选用固定比率法或变动比率法；在确定帐户或交易层次的重要性水平时，可选用分配（包括平均分配和不平均分配）的方法或不分配的方法。
（6）重视审计风险的评估，并利用审计风险模型和风险要素矩阵来指导审计工作。即根据会计报表使用者对会计信息的依赖程序和企业陷入财务困境的可能性，确定期望风险，然后在分别评估固有风险和控制风险的基础上，确定检查风险的高低，以便在审计计划中制定科学的初步审计策略。
（7）在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后，认真审核审计计划。总体审计计划应足够详尽，涵盖审计目的、范围、策略、重点审计领域、工作进度、人员分工、重要性及审计风险等所有相关事项，以指导具体审计计划的制订；具体审计计划要对将要实施的审计程序的性质、时间和范围做出详细规划和说明，也可以采取针对被审计单位的实际情况，对通用“审计程序表”作适当调整的方法；审计计划编制完成后，应经过有关业务负责人审核和批准才能付诸实施。
2、加强业务培训，巩固和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。要使其深入把握和领会计划阶段审计准则的要义和精华以便在计划阶段更好地贯彻独立审计准则的精神。
3、重视注册会计师职业道德建设。要明确注册会计师的职业要求和职业纪律，提高注册会计师的职业道德水准，维护其良好的职业形象，从社会道德的角度约束和促使注册会计师严格遵循相关审计准则，做好计划阶段工作。
4、建立、健全内部质量控制制度并严格执行。尤其要重视对计划阶段工作的质量控制，通过指导、监督、检查计划阶段审计程序、复核计划阶段工作底稿、严格考核与晋升等措施，切实改进计划阶段的工作。