民营企业内部审计存在的问题与对策

作者：朱永智

中国审计 2010年05期

　　内部审计的主要问题

　　民营企业对内部审计存在认识上的差异。有的企业很重视内部审计，将内部审计作为自己的左膀右臂，内部审计人员地位高、薪酬高；而有的企业却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种时髦摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。

　　民营企业内部审计机构设置混乱。由于我国民营企业发展很快，而针对民营企业内部审计的理论研究却相对滞后，民营企业内部审计的开展缺乏理论指导，有的直接照搬国有企业，在照搬过程中又没有充分考虑民营企业的特殊性，而是机械地套用，从而造成民营企业内部审计在定位上的混乱，进而导致了内部审计机构设置上的混乱。

　　许多民营企业的内部审计人员素质不高。很多民营企业都与家族管理有关，因企业规模的迅速扩张，为了强化内部管理，开始设立内部审计机构，但对于内部审计人员的聘任和培训工作做得不够。内部审计人员有的来自财务部门，只懂基本的财务会计知识；而有的是家族成员，连基本的财务会计知识都不清楚，这在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。

　　强化内部审计的对策

　　（一）外部对策

　　从民营企业外部来看，首先国家应根据我国民营企业特点，出台有关民营企业内部审计规模的蓝本，就民营企业内部审计机构的建立、队伍建设、审计的内容和方法等方面，建立适合我国民营企业特点的内部审计规范体系，使民营企业内部审计具有良好的执业环境。其次，应充分发挥内部审计协会的指导作用，促进民营企业内部审计工作的顺利开展和内部审计机构及制度的逐步完善。

　　（二）内部对策

　　从企业内部来看，主要应做好以下五个方面工作：

　　提高领导对内部审计的重视。随着市场化程度的加强，经营者要对投资者负责和承担风险的责任也增强，迫使企业领导者自发地转变内部审计理念，从“要我审计”转到“我要审计”，以充分发挥内部审计对改善经营管理，提高企业经营活动的经济性、效率性、效果性和增加组织价值的作用。只有领导重视，内部审计工作才能真正服务于实现企业目标，民营企业的内部审计才能不断发展。

　　建立健全内部审计机构。民营企业总负责人要高度重视内部审计机构的建立和审计作用的发挥，知名的民营企业都有一个完善的内部审计机构，并保证其有相对的独立性和权威性。根据民营企业的独有特性，民营企业特别是家族式企业，可选择董事会、监事会领导下的审计委员会模式，以提高内部审计的权威性，改变内部审计地位低下和工作难的问题，充分发挥内部审计的作用。

　　提高内部审计人员素质。民营企业内部审计人员应是全方位复合型人才。由于民营企业涉及面广，需要不断培养既熟知财经法律法规，又掌握审计技术技巧的综合型人才。同时，还应树立以服务为导向的内部审计理念，促进内部审计的正确发展，使内部审计成为企业增值的得力助手。

　　重视风险管理和企业经营审计。随着市场经济的发展，民营企业将会面临很多风险，如技术风险、人才风险、市场风险、投资风险等。为使企业在市场竞争中取胜，内部审计要改事后审计为事前审计，实行全过程跟踪审计，关注企业面临的风险和经营管理中的薄弱环节，有重点地开展风险管理审计和经营审计，积极参与化解风险，健全内部控制，为民营企业改善管理、实现资产保值增值和长远发展提供服务。

　　增强内部审计服务导向职能。现代内部审计除了要及时、准确地向企业管理当局报告有关查错防弊、资产保护信息外，更重要的是应针对管理和控制的薄弱环节，提出有建设性的改进意见和建议，协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动，合理使用资源，提高企业的经济效益。

　　（三）开展内部管理审计

　　对一些成功的民营企业，可以开展内部管理审计。由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。一般应包括以下几方面内容。

　　1.采购成本的审计标准。

　　采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。

　　比价标准。民营企业确定供货商是通过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市、同质优价，老客户与新客户机会均等、一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。

　　无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任由上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。

　　调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析，及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息、人为制造矛盾。

　　2.有效成本审计标准。

　　一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为，生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天，综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须要明确。

　　3.资金预算审计标准。

　　民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。

　　一是资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。

　　二是经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么，谁应对此负责任。

　　三是经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了而资金不到位从而影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏洞，谁应负责任。

　　四是超预算支出和无预算支出的批准人是谁，有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。

　　4.应收账款的审计标准。

　　应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回，即应视为“坏账”进行风险管理。凡是进入“坏账”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。

　　5.特殊风险审计标准。

　　民营企业许多领域的行动都存在多种可能的结果，其未来的财务后果是不肯定的，这就是风险。管理审计关注的风险应包括对外项目投资回报率偏低、现金净流量达不到预期值、证券投资负收益或亏损、重要合同漏洞、诉讼失败、经营者（总经理或总裁）不能履行职责、目标利润实现不了、决策失误等。民营企业特殊风险一般来源于高层决策，实施特殊风险评估、认证的前提是企业最高层或董事长本人对内部审计的高度信任才具现实意义。一般情况下，没有直接授权不要全面介入。

作者介绍：朱永智，山西焦化集团有限公司