我国事业单位支出预算管理问题研究
我 事业国 单 支位出预 算 管 理问题 研 究胡
涛景 ， 建 华 王（ １
．东 财经北学大 会学 计院／中国内部 制控研究中 ，辽宁心 ２．汇会计师事中所 务 特（殊通合伙普）北京分所 北， 京连大 １ １ ０ ６２５ ；
１０ ０ ０ ００ ）
［摘
要 ］
入新进 世以纪，事业来位单 支收 预算 题问 直是公众和一会社 关注的焦点 。 尤是其在近些 来年腐倡廉反的斗
争
，其中收 支预 问算也成 题为 管监机构 及其部门审查 的键关领 域。 是但 我，国 事业单 支位预算出 部自门预算 改革 始开
今仍至然面 很临 多问题亟 待解 决为此。， 文本试借助尝博弈 理论 为分论 工析 具结，我 国事合业位 单际情 况 。运用定 性实与量定相结 方法对合我 国业单事位支 出预算 管方面理在的存 题问进行研究， 建议事并单业 支位预算出管体 系理必须 监督以制为机依 ，建托立 健 全内控 制部 机和制资产息化动 信管态理 系统。 ［键词 ］关 业 事单 位支 ；出 预；算博弈论 ；监督 理
管中 分 图类号 ：Ｆ８ １ ２． ４ 献 文 标识 ：Ａ码 文 章编号 ： １０ ０８ — ４ ０ ９ ６ ２（ １ ０ ）６ ０ １－ ００ ６ － ０２ ７
一
、问题
的提出
西 方 发 达 国家
２。０世 ２ Ｏ年 代纪初 美 建国 了立
预算
理管事业单位履行其是职和能实现工作
目标的 要 手重段 。事业 单位 预 管 算理 水 平的 接直 关 着系 国家 资 管理 金状 的 以况及财 预政算管 理 制 度 改革的进 情展 况 。 因此， 合理 安 事排 业 位单收 支 预算 理管 具 有 了更加 就要 重现 实意 义的 而这， 中其 算支预出管 理 又则 重 是之重中 。业 单事位 一 般 不 以是 利营 根为本 目的 ，的工 其作果成 与 值 基价本 表现 不 或主不 要现 为表可以估 量 物的 形态
质 《算预与计法案会 ，使》算预理功 管能在 企业之 间为流广 传，数知名公少司开始试建尝企立业 算管预理 模 式［ ２ ］。随 后Ｇ ｌ ｅ ｎ ｎ［ ３ ］ 在 其 书 中提 到
Ｍ ｋｃｋ ｉ ｎｎ ｅ 从ｙ 控 论 的制角度 系统 阐 述了成本 预 算管理 论 理和法 ，进方 而引 了发预控 制 算题问 研究
高的 。直潮到２ ０ 世纪 ８０年 代 初产，生 了 种 影两
至今 的响算预理模式管， 即 ｌ Ａｌ ｅｎ ［等４ ］ 在 中介 书绍 的Ｋ ａ ｐ ｌ ａ ｎ 和Ｃ ｏ ｏ ｐｅ ｒ 提出 的 基作 于 的预业 算 模式 （
Ａ ｅ ｔ ｃｉ ｉｔ —ｙ ａ Ｂ ｅ ｓ ｄ Ｂ ｕ ｇｅｔ ｉ ｎｇ ， Ｂ ＡＢ ），及以 洲 欧 者学出的提超算预模式（ Ｂ ｅ
ｙ ｏ ｎｇｄ Ｂ ｕ ｄｇ ｔｅｉ ｎｇ， Ｂ）Ｂ。 着预 算管 随理理 和方论 在法 业 企的广 泛中 用 应， 方西 立非 公营利组织 预的算管理 法方 随也 之 兴起 Ｋ。 ｅ ｌ ｉ ｌ等 ５ ｌ 在 其 对 美公国 高立等 学校 进
或货币
形态…。 而 业单位 事 支预算出 理管主 要
是 指事 业单 为社位 会供提 公共 品产和 务服时所 耗 用的成 本用费 的 济管经 和理控制 动活．具 体包 括 基 本 支出预算 管 理和项 目 出支算 管预理。 目前作 为 国我业事单 位支 出算 管 理 的预首 要任务 就是 严
抓金管资工作 ，控力图使资 的运用金加更高效，
进 而 现有实限的 资源够 能挥发出 尽 可能 大作的 用以 及最 化大社 会 益效 。 因此， 基于 重要 原 性 则 本，研 究 重点文是 事 单业 预 位管算理过 程 中的支 出 预算 理 方管面
调行时研指出美国，高等校学的算预管理制体代 表
了 当 今世 高界 学等 预校算管 理 理论 方和法发 展的最高 水 平。是但其 同的不公立 学校之 间 预算的 管 模理式 存也 着在 千差万 别 ，体 总 来 ，说其财 务
管体理制是 较比完 善的尤其是。政预算财理管 。
充 分实现 法 了监治管 治理 。和我 事国业单位 算 预
关于支出
算预管问题的研究 理最，起源于
早
稿 日收 ： ２ 期 ０ １ ５．１ ２－ ０ ４
基项 目： 金北东经财大学会计 重点学科建项设目 “于基绩管效理的政府计会息披信露究” 研（ ２ ０１ ２ ０４ ） 作简者介 胡：景 （ １涛９ ７ ８ 一 ） ，女， 龙黑黑河江 人 ，师讲 ， 博士， 主要从 事政与非营府利织组计会 和企业值价评等方估面研的究。Ｅ ｍ．ａ ｉｌ ｈ
ｕｊ ｉｎ ｇｔ ａ ｏ ＠ｄ ｕ ｆｅ ｅ．ｄ ｕ ．ｃ ｎ ６
２
！至 墨 塑 璺 垩 塑
月１１ 日５版出
对北话 学
及 国 家资 源重严浪费 （。 二 ）预 算 审 过 批 于 复 ，繁预算执 行 乏缺严
肃
管性 体 理 系的发 却 展 比是较 缓 慢的 。国内代 性表的 文献主 是基要于实 务操 作的度 角，结 相合关 实 经验务 对 我预国算管 体 制理存 问题在 行 了进某 些侧 面的阐 ［ ６ ］ 述。而 没 并有运 用 相 关 理 论 分 问析 题背后之 根源所在 。 综上 所 述，国外 内的 研基 究不于 角同度形 成 独了具特 色 研究的成 果。国学 者外对于 立公非 利组 营织 研的 主要究是 针对其发 态 展 以及势管理 模 式的相关 理 论 研 究从。 预算管 理 展发 历 史而 言 。
根 据 目前 我 事国 业
单 位 两 上 两 “下 ” 的预
算编制
法方 ，然仍存在许着多亟待决解的 问 。 题
２以 １０５ 年 央 财中 政 预 编 制 时 算 间 排安 表 为 例． 部 预 门算从 年 当月７底 由政部 财门置布预 编算 制 任务 开 始到 式正 执 行时， 基 本上下一 度 年第 的一 个季度 都 经结已 束。 这 间期包 含 预算 编了制 过程 中 “ 两 上两 下 ”的 报上、 审 核 批和准 等 多个 环 节 。 算批 预复 不的及时 及年以 预算度的 调 过整于
西方公立非营利组预织算管体系的建理离立不开
公 财共政 理 论推 动的。因此 ，西 国方在家预 算 管理 中 出强调突法 建制设和监 督 管理 机 制在 制体 立和建 行运中至关 要 的作用 重这， 我 对事国业 单
位复繁， 使得预单算时常位到无遇可据 循的况 境 ．只能 为影不响正 活 常开 展动 暂而采 取时 权宜之 计
变通执 预行算 。
预算
理有着重管要借意鉴。国义学内者对于业 单 事 位的预算 管理体 系 问题 的研 究主要 集在中 对 体针制存的在问题提出相的关议建 但问，分题析的
理论 度 深尚 显不足 。 此因，本 文力 求追 本 源溯 ，
三 ）短 期行 （影 响为 深 ，颇源 资浪费 重 严近些 年短 受行期 影 为 响，一些 事单业位 多 更
引
博入论弈等关理论 ，相过建立通关相弈博模型
分析我 事国业 单位 支 预算 管出 理体 制目前存在 问 背后题的 真 原 正 因． 而从 有针对 地 结性合 关相 实 提 出解践决这 些 题问的 具 体议 建以，期 我 对国事 单位业 支 出预算 管理 体系 建设的 与 善提完 供 一 定价值 的参考 。
二 事、业单 位支 预出算管理 在存 的 题问
虑的考 是自身利的益展 ，发然仍泥拘某于任导领 任期的 业绩 以。近 些政府 城 年市规划 为例 无论 ．
大在 型市城还是 中 小型城 市任，何一 新个 任 到的 政府 导 首 领 要 做先的 就 拆 除 旧是房 建 区设新 城 区 ， 但根是据规 定我国居 民 住 房的使 权 基用 上本 是在 ７ 年左０右 而，经 过 这些 领 导 的 所 谓“ 城 新
区”规 ，使划 我国居得住民 房的 年基本保限持 在
３ 年 ０左右． 这 样的“ 为 ”作 明 造显成 了 我国 资源 的 严重浪 费。 时 ，同这 的支样出 算 预行执 制 度不 仅影 响了财 政资 源 优化配 置财和 政资 金使用 效 率 ， 且而在预 算执 行 监 管 力不的 情况 下 直。接 为 相关 预算 单 的位领 导人和员 用利 建工 基大程搞 暗 操作箱 不，顾 施 质量工 。个 人为谋 取 利私供提
目前我
修 国正 新 《的 华
中人 共民 和国预 算 法》已于 ２ ０ １４ ８年通月过，并 于 ２ １ ０５ １ 月年起
正式 开施 行 ．但 始其从实 情施况而 言． 其 出支预 算理管 方面仍存在 着 些 一有 解待 的问决 题。
（ ）支出一算预 内控部制薄 ，弱缺有效的乏
内控监督 机 制
了
利便条件
。三、 业事单位 支出 预算 管 理问题博弈 论分 析 上 述 对 国事业 我单位支出 预管算 理题问 分的 析 ，本 溯追 在源于两 方面利益集 —团—事 业 位 单 与管 部监门 的相互作 用。 是 由于 正二者 的 博弈， 进在 一而 程度 上产 生 了定诸多 问题 。这而 中必其 然涉及公 共 财政 题 问也就 ，关 系 到政是府如何 利 用一部 分社会 资 源 满足为社 会公 需共 要 而提供相 的应共 公物 品 或 服务 因。为在 市 场 经 环境济下 ，一
部 控制内制度 的有效性 接直影 响到业事单 位 财 务管 理目 标的实现 程度＿ ７ ］。然 而 于 我由 国目 前 的 预 算 理管 重 偏 于“两 上 下两 ” 的预 形算成
程 ，进过而致导了 国部我事业分单位仅仅重预视 算形成前的 划规准工作备。 没而建立有有 效的 内 部 制控 监督机制 ， 进而对 后于期 的 预算 支出 金 资 的使用乏缺严格监的督管理。如 比前目比多较见
的是 ，会 议 费的预算 编制 是 只虑 参考 人员 会预 的 计规 模来 确定 ， 结果 往往要 比 际实参 人会数 形 成 会的议 支出高要；也 有 些 项目 预 算 编在制 时参 将 活与动的 在职 员 人薪酬的以活 动所 需人工 费 形 式
旦出现 场失市灵的 状况 ，部一分 共公产 物 品或
务服就会出 无现提供人的 况窘 而此，能够时解化
这一危 机只 是能 这个市 以场外的力 量也 ，是要就
再 申次预请算经。费如此诸 的做类法必势会造成 事业单位过高 计支估预出 算使．实际得出支往 往于预高 算从而导，致金使用资管理和效率低下
依靠以府政的宏观 调。控而然政府宏观在控中提调 的供公产品共不面能整向社会个服领域 务．只而 能作 用 公共于服 领务 ．域 是必 须这 明确有 的 围 范６
３限的界但。是， 府政作为供公提共产的主体品 自 然不
能 由己自定 框个这界 限 围 ，范 此 ，时由立 法 部 门通 立过法 形 式予的 以规 范和约束 便理 所 当然 地成为 不 二之选 。 由 此，随 这着种 况情 演变的 自 然就 产生 了公共 财政 理论 。根 据公共 财 政 理 论． 其强 调了市场失 灵 情 况 的政府下财 政 能 ，但功是
功能 实 并不 拘 质泥 “ 市 场于 灵失”
这 一 形式上
每 个博
参弈与者 只 根能 自据 的类 型己 做出选 择 ，
同时 估 计能出 其 他参与者也 是根 据 各 的自类 做 型
选择出 但，个每与者仅能知晓参其他参与者的类
的型概 率 分 布。 却不能 握 其 把际实类型 ． 而 对 因
他其参者与实战略的际择依选然无知法晓。此由 可以得 出 弈论博 是研 究策决 体 主行的 为发 直生
相 接互 作时 用候 的决 策以及这 决 种 策均衡 问题的的 理 ＿ 论１ ¨博 弈论。的 本基 假 设有 两 个 ： 是 假一设 博参 与弈者都 是基于 理 性做 出择 选 的，也是就在 进 决策 行时。博 弈 双方都能 基够 于对相 互间 为
的行 用作 影及响 的 充 了 解 分 做 而出 合乎逻 辑 的选
的起 因要 素 ， 是而主要 调强 财政了 算 法治预和 财 政主 民 化的实 质意义。因为从 其果 而结言 国家， 天 生 不 同是利 集益 团 弈 博的场 所Ⅲ８ ］ ， 国 故 财
家 必政须 “ 是不 公 共” 。的 因此 ，无 论 事业 单 位
如 何进 行 预管算 理 ，都不能 脱离 律法和监 督理 管
择二；假是 设 弈博 方在 双 策略择 选中 都循效 益遵 最大 化 原 则［ １ 。 此因， 弈论 重博 分在析 主 体 选 和择他人 择选 之的间互 相 响 ，影这就意 着味 在博 弈论 中 ，博弈 参 与 者一每 方最的终 效用 数函取决 于博 弈 双方 的选 结择果 ．一 即 方最的优 择 选恰 恰是 另一 方择 的选数函。正 是 于由 博论 所弈 究 的研 是 决策主体 的 行为 。 即人的行 为， 故 被其广 应 泛 用于 事科 军 、社学 会 学、 管 理 和 经 学济学 领等 ，域 而从该对 领域的 各社会 种现象 够能进 行 较为
合 理 的解释 。
机
制的约 。束文本基对上于述题的思考拟问通过 博弈论 等相关 理论对 其 进行 具 分体析 ，以期 得 出
有益 的 结论 。
（ 一） 方法 择 选
博弈
论 我 国 民 间．的 叫 法 是 对策 论 Ｇ（ａ ｍ ｅ Ｔｈ ｅ ｏ ｒ ｙ ），其 既 现是 代 数学 开 的辟 一个 新领域 ，
同时 也是运 筹学相 关 理 的重论 要成组 分 部。 一般
而
言，按照 双 当方事 人否 是有具相 关合 同或协
议可
将以 博弈 分为 作 合博弈和 合非 作 弈博 两大 ［类 ］ ９。 然而通 常 情 下况， 济 学 家经们 所 谈及 的
博 弈 论般 是一指 合非 作博弈 ，这要 主是 因在为 理
论 研方 面究 非作 合博 比弈合 作博弈 更加 简化 ， 也 加更成 熟 而。细化 分 非析合作 弈 博可 则以按将 照
于基 ，通过此 对 我事 国业单 位 出预支 管算 理
的分 析， 虽然 过预经算管理 改 革 ， 些一部 门预 算有 所 改善 但，是 有仍一些 问题 存 在其。关键 在 事 业单于 信位 披息 的露完 全与 否，其而监 部 管门对
全完 （不 完 全 ） 息信和静 （ 动 态 ） 两个 维度 分
为四种 类 型即。全完信静息博弈 态完全信、动 息 态博 、不完弈全息静态信弈博和完全信不动态 息
弈 博结。 我合 的实国际 情况 ，一方面 由于我 ，国 自上 而 的下织组 构 结各， 个部门 之 必间 然存 着 在一
其信
息露披 态的如度。何因此，我国 事单业作位 市为场 经济 一 个 的体 。根据主斯密 主张 经的济人 理论 设假 ｜１ 我 国事 业 ， 单 也 位 是追 求 自 效身益
最 大化 的 织组 同时 ．其。 监管 门也是 部自身 利益
最大
化的 求追 者。 他 双方 们绕围 预算着信息 披露 的 完 全与否 进着行互 相博弈。 此因 本 文借，助 博 弈 假 设模，型 建构以及 弈博 分 析对 我国事业单 位 及 其 管监 门 部的相 关行 进为 行 量定究 研。
（ 二 博 弈假）设
定
联 系的，所 以各 个部 门 之间博 弈 过程 中必
然
在 了解 是 或 知者晓 对方 相 关 情 况 基的 础上 行进
的
另一方 面 ；，人 从情的感 方 面我 ，事业国单位 和其 管监 部门 之间 关 的在系 不时同表 现 代不着同 形 式 因为我，国 自 古 着 有“人 情 世 ”故 概 念的。 根 据我 国的 “ 统 传习惯 ” 和 “为 官之 道 ”，很难 保证 部 之门 间 人的员 之间 不存在 任 的联 何 。系 但 是 于 由国 的组家织 结 构严的 性密 相和 政关策 的约 性 束一， 很 难 准方 确握把对 方 的切 一 信息，因 而
假设 １：博弈 参 与 者 事为 业单 位 和 监管部 门 ． 了均解 博结弈构 和 己的收 自益或者 支付 。
假 设 ：政 ２等 府监 部 门根 管 法律据 法规有
务义事对业位单出支算预况进行情监 督审批、检和
查 故。 管 部监 的可门选 策略择 合有谋和不 合谋 。
我国业事单和位监其管门之间往部是往在彼知此 晓分信息部的础上基行进的相互博弈 故，文本
采取不 完全 息静信态 博 作弈 为 本文主 研究要 方 法。
设 假３： 事单位业对有支其预算管理 出的
相信息披关露与 的机会 否和动机，因 其而可择选 的 策略有 披 露和 不 披露 个两 。
了为 使 型 更 模 具 真 实性 更 和 符加 实 际 合情 ，本况文进 如行下具 体 假设 第一：， 事业单 位不
不完信息静态博全 ，通俗上弈理是解参指 与者 同 时 动行，没 有 会机观 到 察别人 的 选 择
１ 。６
４ 月１ １日５版 出
！
笙 星！ 塑 璺 墨塑 ２
为 ｃ。
北镗对 亏
（ 三 模 型）构 建
进行支预出算理管息完信全披露收的益 ａ（ 为 ａ＞ ０ ，比）如量大连续且得获 财政拨款、 满足自 身利 需益等求事；单位进业行出支算预管理息完信 全 披的收益露 为 ａ一．监管部 门 其与谋合的 收 益为 （ｂｂ ＞ ０ 。）第 二，管监 门部合谋不则其 由于 进行监 管活所动出付的管监成本 Ｃ为 （ ｃ ＞Ｏ） ，倘 若 监管部发门了现事单位的业信息露披问或题者 预算理 问管题则 获 奖励 为得 ｄ （ｄ ＞０ ）第。三 ， 事 单业支出位算问题通过监督预审查被管部监门 发
现 或（者 以其 他 方被式 监 部 管发门现 ） ， 则 事 业单 因位此而 受 到损的失 或 者处 为罚ｅ （ｅ ＞Ｏ ） 。 第四， 事 业单 没 有位进 行支 预出算 管 理 息 披信 露， 虽 监然 管部门 有没 谋合 但 ，是 管部 监由于 监 管 门境环等 因原并没有 现 其 问题 发，而事因 单业
位 由此所得到 的 收 益 ａ ．监为管 部 的门监 督成 本
表ｌ
通
过 对我国事业 位 单监和 管 门部的假 设 进行 分 析 ， 以可 出得业 单位 与监事管部 门 相 互博 弈的
模 型（ 表 １如 所 示 ）假设该。弈博不是完信全 息 静态博 弈， 从中可 以 求解 混 合 策 的略纳 什衡 均 。
因而假定 业单 事位是否披 露 出支算 预理 的管 相
关信
息监、管门是部进否合谋行及以是否能够发
其事业 单 位现 的支 出预 算 管理问 题 等都 是 确不定
。具的体设假 事：单位不业露披支预算出管信
息理 的 率 概 为Ｐ， 披露 概 的 为率 １一 Ｐ ； 监 管 门部 合 谋的 概 率为ｑ ，不 合 谋概 的 为率 一１ｑ ：监 部 管门 发现 问 题 概率的 为ｒ， 没有 发现 问题 概的 率 １ 一为 ｒ 。这 时 ，监 部管 门的 期预 益为收：
不 完 信 全息的业事单与位管监 门的博弈模部型 监部门管
参 者 与
策略
发 现问 题 露披 （ ａ 一一， ） ｃ （一 ｅ ， ｄ－ ｃ）
不合 谋 没
有发现 问题 （一ａ 一，Ｃ ） ａ （， 一 ）ｃ
合
（ 谋／ ／ ） （ ａ ， ， ） ｂ
事业
位单
不披 露
注
： 一 是ａ事单位业的收 益一， ｅ监是管 门的部益收。 ＝ ｑＬｐ ｂ ＋（ １ ｑ－ ） ｒ［ ｉｏ（ ｄ － ｃ ＋ ）ｒ １（－ ｐ ） （ 一ｃ ）＋
则
管监部 门 的最 选 择优是 合 谋不。 么那 在既 的定
（ １
－ ）（ｒ １ ｐ－ （ － ）ｃ ＋） （１
－ ｒ） Ｐ（ 一 ｃ ）］ ＝
ｑＰ ｂ ＋ ｒ ｐ ｄ＋ ｃｑ —ｃ — ｑ ｒ ｐ ｄ （ １）
制
度排下安，为 使 了己自利益的大化 最事业单， 位 以 的概Ｐ率选择 披 不 露而，监 管 门部以 ｑ 的 率概选择谋合。 （ ）四 博 分弈 析 从 述上 弈博 的混合 策 略 什纳衡 均发中 ．可现 依据以事单位业监和管 门部 的不 立场 进行分 同 析进，而 出结 论 。 得 １ 针 ．对事 业单位 的析分
对 事于业单 位 而言 ，加 监大管 部 门发 现业事
事业单位 的预 期 收益 为 ：
＝Ｍ ［ ｑ ａｐ＋ １（ － ）ｒｑ（一 ｅ ） ＋ １ （－ｑ ）（ １ ｒ－ ） ａ＋ ］ （１ － ｐ （ ）１ － ｑ）［ ｒ （一 ａ ） ＋ １（ － ｒ）（一 ａ ） ］
＝ ｅ ｒ ｑ ｐ ＋ ｒ ｑ ｐ ＋ ２ ａａ ｐ＋ ａ ｑ ａ－ｒ ｐ ． ｅ ｒ －ｐａ ｐ ｑ － ａ （ ２
）
监管 部门和事业单 位预期的 益收最大 化 一 的阶条 件 是 ：
ｃ３ Ｌ ／ ｃ ３ ＝ｑ ０
ＯＭ Ｏ／ ｐ ０＝
（ ３） （
）４
单
位不露相关信披的息率概ｒ 时 ，提即高管监 力度 和水
平时 ， 业事单 不 位露披 关 信息相的可 性能 Ｐ 会 低降 。相反 ，如 监管果部 发门 事现 单业位 不 披 露 相关信 息的 概 ｒ率 降 ，下没 如有 应尽到相
关
得可到 博该 弈混 的策 略纳合什 均衡 锯为 ：
Ｐ ＝ ／（ ｃ ｄ ｒ ｂ ）－ （ ） ５
ｑ
＝（ ２ａ ａ —ｒ －ｅ ｒ ） ／ ａ — （ ｒａ — ｒ ）ｅ
６（）
因此 如，监果管部 门合谋 概的率大 于 ｑ ， 事业单 位最的选优择是披露 ； 不果监管部如 门 合谋 的 率小概 ｑ于 ，事业位单最优选择是披的。露 如 果事业位单披不露支预算管出信理的息概率 大 Ｐ 于，则监管门部的优最择是选合谋 如：果事
的
责任， 监管境不利环 ．事等业位单披露相关 信息的概不 率就会上Ｐ升。监 管部 门监的和审 查督成 本Ｃ 增时大，使事业单会位披不相关信息露
的概
率Ｐ 升上，因 此 为时由成本于 上的升使 得 管监部门监管强的度积极和性大降大。监低管 部
与事业单门合谋位所得 的收益ｂ 减时少事， 业６
业５位不单披露支预出算理信管息概率的于小 ，Ｐ
单
位不披相露信息关 的 概率 Ｐ也会 降下这是。 监管 门部的合 谋 益 收的少减 使 其得加 大 事对 单业
位 的 督 监力度 水 平 ，和导 事业 单位致不披 相 露 关 息 信的概 率Ｐ 下 降 如 。果加 对 大监管 部 门 查出 事业 位 单支 预出 算 理管 题 的问 励奖 ｄ则，
监管部
位 量力对 比 处 于较 中弱 地势 位尤其 是 近，年些 来随着 国我经济 水 的不断 提平 高有 ，地的 方甚至 出 现 监 部管 门和被 监 单管之位 间相 互 结 勾相关、舞
弊的象现 ，样 这即他们有抵便制 合谋的心 理诉 求， 在但 样 这环的 境下他 们抵制 合 的谋 种诉 这求 也
会被 益 利的驱 动 所吞噬 。 此 ，因监 管部门 与 事
就会更门有力动检查监和督事业单 的位出预支算
管 理问 题的行 为因而。事业单 位 披不露 关相 信息 的率概Ｐ 就会减 小 。 ２。针 对 管部 监门的分 析 对 于 监管 部门而 言 如果 ，其 现发业 单位 事不 露相披 关信 息 概的率 越大 ｒ，提 即高 管监 力度 和
业单
合位的谋机和动会机将大增大。 加四、加 强事业 单 支 出预位 算 管理的 建议
据对根我 国 业 事位 支单出 预算 理 管问及题对 其 行 的进 博弈 分 析本，认 为文 可 以从 两个方 面 下
加
我国强业事单支位出预算管理。
（ ）针对 一业 单位事 的 议 建１ ．执法 行制预 ，健算 全控体 制系 从 财政 角学 度言 而．我国 事业单 位及 相关 监管 部 门其的行 为， 定一 是相 互 博较 弈量 的结 ，果
因为这 是由 公 共财政的 质实所 决 的 定因此 。要 。
水平时 ， 监
管 门合谋 部的概 ｑ就率会下。降这
是 由 监管 力于 度提 对高 事单 业具位 有较 强 的慑威
作 用，故事单位不业披相露关信息的 概率 降Ｐ
低， 监则管 部合 谋门 可的 能 性 也 会 随之 受 其 影响 。 大加对 业 事单 位支 预算出管 理 问题 的 处罚 ｅ
时，将监 使部管门合谋 概的率 ｑ 下。这降是由 于处 力罚的加强产生度巨 的大慑力 ，威事业使 单不位露披关相信的息概率Ｐ 下降，时同监部门 管合 谋的率也会下概。事业降位进单行不露披相 关息信得所收的 ａ 越益大监管， 门合谋的概部 ｑ率 也会 增 大。因此 时事 为业 单位不 露披 相 关息 信的 动机 大 很那么，加希望更管部监 与其合谋 ， 也 门 会 加 增予给 监部 管门利的 ，那益么监 部 管门 谋 合的
率概 会 增加 。也 ３． 博 弈分析结 论 国我业事 单位及 其 管 监 门之所 以会部先 摩
想从 根揣 本解 决上相 关 问题 ，必 须树立 法治 观 念 ， 立 先 行法 ， 执法有 据 首。先 ，贯 彻执 行 新《中
人 民华和 共预国算》 体系 ，法为预算行做 到执 依 行事法 依法、预。其算 ，次注重在决策规则 本身 法的 治 的性同 时要 善完内控机 制 ， 事从 单位业 身着手自 加强 自，的内身部支 预出管算理
控制， 行跨执年预度平衡机制算 ， 具体括岗位责任包 制度 、责 任审批、 金管现理 会、计 信息化 核算 、预 算 智
化管 理能、 内 部审查 和 内 部稽 核各 种等 式 形的机 制 ， 立建法 化制 的 “ 控前、 控 中 控 后和” 内部 控 制 体系 ｌ １ 以， 降低公 费 用私 的 象 现，
进对方意
图 再采 行动取，究其 因在 于原 息不信 明透 、不 公开 以及 监力 度督薄 所 弱 。致 从事业单位
些年 近 支预算出 管理 的 实执 际情行况看 ． 我事国
而 控事制业单 位 身舞自弊的机动 。最后 对，内 于 部 控 制制 的建 度立 仅仅是基 础性工作 重 要， 是的
应将该 付 其行诸动 而不 ，应 仅仅将 该停 其留在 制度制 定上。 如深圳比市交 通 输委 运员会 不就 仅制 定 较完了善 内部控的制 度 ，而制且 建 了完立 的 整 内部 控制 能信智 系统 ，实息 现了 据数 时准 及确的 传 输 ：通 过控 制手 段 规 的范 化 和统系化 加 强业 务信， 可息靠 ，降性低 资 金管 理 风险 ；以性 程流 控制 代替 验经 理管 通过 ； 设计 理 报管告辅 助 决 ，
策单位支业预出算理存在管多问诸主题与 要己自利 益 驱 动有的着 一 的定 关系 。 一事些 单业位 的 导
领及财 务以 工管 作人理 总是员 抱审着批主 观 性 长和 官 意识 缺 乏公， 公开正 的透 度 明另外。。监 管 力不也是 造成事业 单 位 出预支算管 理出现 题问 的重 原 要因。根 据 成本效 益 原 则，目前 我 国事 对业单
位
违行规为处罚的度力未远达使事到单业位 的
违规 成本 大 违 于收 益规的 度 程尚．足不 对以违 规行
而进内为控部体系制作的充用发分提挥供了强有
的力 障 保。
为
生产慑震力。究其本质 ，一面，由于方国相
关我律法法 的规完性善有提高待 在具，施行体程过 中 ， 对违 规 行为 罚处的 法 律 责任 只关注 行 责 政 ， 很少任涉及事刑责任 而对具，较有强震慑的力
民事 责则 任更 少是之 少又 另一 方面 ，监 ；部 门管
２． 划分 支预算类型 ，有效管理出出支本 我成事业国位单出支预类型繁算杂 而相，的关
支出 本 成多 是基 会于 计 学角 度 进行 定 和义理 解
。的按照广 义 狭和义层 面可 以 将 其 为广分义 事 业 位 支 出单预 算和狭 事义业 单位支 出 算 预１ 。 广义 上 是指 事 业 单位在 为 社 会提 供 公 共 物 和品 服
缺乏监和督查审独的性立 监管，部在与门业事
单 ６ ６
务
、施行实 政管 等理的活 动程 中对 过力人 、 物 力财和 力 资源
的消 耗以及。由 此带来 的经济 社 会方
（ 二 针）监对 管 门部的议 建
１ ．大惩罚力加度， 完预算善监制管度 对 于个行为整的中键主体关—监管部—门 主 要承 担 监督 管和理 的角 色。而监 是督 够使能一项 活
能动顺够利 完成 的必要支 持， 督作监为 内部 控 的一 制个重要 组 部成 分， 其 反映的是全 程 的过 监督 体 ， 现是的过程 因此。，作 为监 管部 门，一 方面 ， 该应 积极探索预 前 评算价 机 制加， 强标 准化 支 管 理出。 现 项实 制目 度化管理 ，规 避人 为因 素 在算预 实施 和 审过 批程中的 利不 影 。响时 针同 对预算中和 预 算后也 要建立适 当的 价评 制 ，进机而
面
的接间损耗 而狭：上义主是指事业要单位在为 维持 自身正 运行常消的资耗源 ，包修建政府括办 公建筑、购买办公设 备发放和员工人等 ，即政资
府 行 政费 用 概念 。一进步 而言 ，支 就出成本 业 与 对 绩关 系 。应义 狭 面的事层 业 单支位 出 算预则是 事 业单 内位部进 行 行 绩政效 评价的 重 要 标 ，而
指广
义面的事业单位层支 预出 算对，我国政于绩府 效评 价则 有 着要 重 影响。因 政 为府 效绩 评的 不价 仅仅
涉 及到 政机府 的 内部构 绩效 评 ，还 涉及价 到 对 共利 益公 目 标的实 情 况 以 及现 生 的宏产观 政
实
现算控制预全过 ；另一方程面 ．从 弈结论博中
可 以 看监到管 部 门惩罚 力的度对于 事 单业 有位 着重 影 要响， 故 监 管 部门必须 大对加事 单业 位违法
、治经济果等效更高层的评次价。等了按会计 除 角学度行的进这分类种 ，外存还在着诸经济学 角度如和政学财度角的支出算预型的类分 ，划论 无何
种支 预算出类 型 。我 事国业单位应 当根 据 自身
行的惩为力度 罚，使达其到事使单位业的违规成
本 远于 大违规 益收． 进而 行 为上在 和理 心对上 于
具体实际 情况确厘准清出支预算类型，而进针对 不同的 支进行出效管理以实有现合理充而的配 分置
资源， 避免 资源浪 费 ，少减事业 单位支 出预 算管 理 的 “短 期 行为 ” 并 完 善 事 单 业 支 出预位 算体 制 。
事业单位
都成一定 形震的慑 力从而加，事业单 位大与管监部门 行合进谋的本成，减少 舞弊行为。 ２ ．区分事业 位单类型 ，理合监事管业位 单 对 针 国事我 业单 位 而 言， 其类 型 也 多诸
复 杂。 体具 言 。而 国我事 单业位按照 得 获财政资金 源 的来 同情况不 大 致 以可 为分政 财全拨额款 、 财 差政额补 贴完 和
全 自 资金 筹类三 。针本 文 对研的 究 目 的．本文 所 适用 的事 业 位单 型类 为前 两种 ， 即 财全 额政 拨 款 财 政 差和 补额 贴 类 的型 事业 单 位，形 如样 这的事业单位 高校 如研和 究等院 根。 属据 性地 则 ．其 原可又以 为分 国 级家 事单业 位和 方 级事地业 单 等位 。按照 有现 事 单位所业发 挥 的 社 功能会， 也可 以 将划 其分 为政 支持 行类事 单业 位 、公益服务 类事业 单位 和 营经开发 服务 类 业 事单位 个三类 别，每 类个别的 事业单位 又 可进以一
３ ．借 鉴进 先算 管预理系 体完善， 预算理 信息
管 为了设 建科 化学 合 与化理的 我国事 业单 位 支预算出 管 理系体 可．以 充分借 鉴 国内 外先 进预的 算 理管模 和式 体 制。美 的预算国 管理体 系， 中 针其对 大重 的支出 项 目其相 关 门一 部会定 举 听行 证 会听 ，各 取 代方表 的 相 关 见意 。这种 “ 重 大
出项 目支听 的证 会 制 度” 就会 在一 定 程度上 将 该 门 的部 出事支 以宜 公透 开明 的化 式方 现在 呈众公
面前
， 进体 现而了更 好的民主 性和法 制性 １［ 。 些近 年来 我国 山东 省 成荣 大市 力 推进 的 “ 大 效”绩预算理管体系 ，种先进这的 算预 绩效管理 式模建立将科学的预绩效 目算 标， 数据把息支信 持平 以及台 中机介构 的理作管有机结合起用来。 进 而创
造 高出 效、 有序 、合 、科理学 支的出 算预
步细分为许多子 别事业类单位［ １ 引。另 外我 国，
事业 位 单内 部支出预算类 也 纷型繁复杂 、各具 特 点 。此 ，监 因部管门 当根应据 所地属 其管及 的理 事 单业 相位关 服务性质 进行合理 区 ，具分体类 型 具体 析 ，针 对不 同类分 事 业单型 位的特点实 行不 同的 监 机管制， 行实区别 管 理 。而对于 我国事
业绩效评价
体 系建立。政 财 “大效 绩” 和“大数 ”管据格理 局，建构高预算效绩效理体管［系１ 。 此因 ，在对方外面． 业事单应位该最大尽可地能 公 自身的开预管理算信 息尤，其支出是算预管理 信 息，以社供会公众行全进位方角度多的 监 督 ， 能也为加预算强理管科的化学和精化提供细有 强 力的保证， 从建而立科 学的规范 、预的绩效评 价算 系 。体
位单 内不部类同型支出的算预 。监管部 门可也 以 将其 给不予同型的考核指类标． 这考核样能更 才有对性针 比。如业单位事行政运的经费部行分 注要意强加用效使方面率的核考：事业 位综单合支 出 预
算要虑恰当性考出支 以。及具有调协 性例 比的 国家预算支出。 ３ ． 提预算审核效率高， 实预算管理责任行 制
６７
据根 预算管 的时理定 义间，应该 是 在本 度
参 年考 献文 ：
［１ ］邢 渊 媛．事业 单位 预 管理 算［Ｊ ． 经 济］研 导 刊 ，究 ２
０ １ ４， １（ ：）１ ５ ９ — １７５ ．
下
半制年定一年度财下资政金用情使况而进确 其定预算 制 定合的 理 性而。 从 我国事 单业 财政位 预
算 的 实际 审 核 况 来 情 ，一看般 是 在次 年 的 ３－ ＿ ４ 月 才 成完一 年下 度 的预算审 ，这核样 反 再 馈事
给［ ２］ Ｄ ｕｄｌ ｅ ｙ， Ｂ． Ｔ ｈｅ Ｍａ ｒ ｋ ｅ ｔ Ｉ ｔ ｓ ｅｌ ｆ Ｗａ ｓ ｈｔｅ Ｒｅ ｖ ｏｌｕ ｔ ｉ ｏ ［ｎＪ ．
Ｆ ｕ］ｔ ｕ ｒ ｅｓ ，２ ０ ０８， １ １ （２） ３ ７： －７ ．０
单位业行修进预正管算理，那 么正真完符成事合
业单 位 际实情 况 的算预编 制 已 然 是过了大半 年 的 时 间。这 的 预样对 算规于范事业 位财 政单资 金 的 使用 和管 基理 上失本去 了 有应 的 义 意。此 ，因相
［
３ ］ Ｇ ｌ ｅｎ ｎ ， ． Ｗ．ＡＢ ｕ ｄ ｅ ｔ ｉｇ ｎ ｇ：Ｐ ｒ ｏｆ ｉ ｔ ｌＰａ ｎｎ ｉ ｎ ｇａ ｎ ｄ Ｃ ｎ ｔｏ ｒｏ ｌ 『
Ｍ １ ． ｅ ｗ Ｊ ｅＮｒ ｓ ｅ ： ｙ Ｐ ｅｒｎ ｔ ｉ ｃ Ｈｅａ ｌ１ ， １９ ８８ ．４ ５ ６—８ ．
［４ ］ Ａ ｌｌ ｅ ， ｎ Ｒ． Ａ ，ｌ ｌ ｅｎ， Ｔ ． Ｊ ａ ｍ， ｅ，ｓ ． 西方 国Ｌ家政府 预算 和 政 府会计式模 ：政 府预 算管理 和会 改革计际国研 讨 论文集 ［会Ｍ］ ． 京 北 ：人 出版社 ， ２民０ ０ １ １ ． １— ５
审核部门关应当确预保算理管核审 及的时 陛提 ，高 相关审 核效 和效 果 ．为率 达到预 实算施 的 计划
性和严肃性 创 造良 好的条 件。 同 ，时 行实预算管
［ ５ ］Ｋ ｅ ｌ ｌ ｉ ， ， ＰＡｌ ｌ ｉ ｓ ｏｎ Ｂ，． ， Ｈ ｎａｓ ， Ｌ ． Ｓ Ｐｔａ ｔｅ ｕ Ｂｄ ｇ ｅ ｔ ｉ ｎ ｇ ｆ ｏｒ
ｉ ｇ Ｈｈｅ ｒ ｄ ｕＥ ｃａｔ ｏｉ ｎ ｉ ｎ ｔ ｈｅ Ｕｎ ｉｔｅ ｄ Ｓ ｔａ ｅｔ ｓ Ｊ ［ ．］ Ｓ ｅ ｅｈ ｏ， ２ ０
０ ，９ ２ （１） ： ３－ ９ ．
理责任
制。将 进行预算管理具的体任落责到各实 业 事单 ，并 加位强 行实 预 管算理 法的 性 。制一
面方 事． 单业位部 门预算 经过 政财 部批 门准，然 后 全 人 民国表代大 会审 议
通过后即 具 有一 定法律的
［
６］ 陈 安浅议 ．业 事单位 财 管务理 ［Ｊ ．］ 经济与 发展 ， ２ ０ ０
７，（ ５ ）： ６ ２ － ６ ６ ．
［ ］ ７ 郭强永 ，永 胡刚． 中国政财 出与支政 财支出构 偏结 向的 就 效应业［ Ｊ ］ ． 济研究经， ０２１ ，２ ｓ ２（） ：５ －１ ７ ．［ ８ ］ Ｊ ｍａａｌ ｕｌ Ａ ． ，． ＭＧａ ｍ ｅ Ｔ ｅ ｏｈｒ ｙ ： Ｔ ｒｕ ｔ ｓ Ｍ ｏ ｄｅ ｌ ｏ ｆｒ Ｃ ｏ ｍ ｏｍ ｎ Ｃ ｒｉ ｔ ｅｉ ａｒ Ｃ ｅ ｒ ｉ ｔ ｉｆｃ ａ ｔ ｏ ｎ ｓ ｉ ａ ｄ ｎ Ｅ ｖ ａｌ ｕ ａ ｔｉ ｏｎ ｓ ［ Ｊ］．
Ｉ ｎｔ ｅ ｒ ｎ ｔ ｉ ｏａ ａｎ ｌ Ｊ ｕｏ ｒｎａ ｌ ｏ ｆ ｙ Ｃｂｅ ｒ —Ｓｅ ｃ ｕ ｉｒｔ ｙ ａ ｎ ｄ Ｄｉ ａ ｌｔ
效力 ，
算预位必单依法须行而执能随不变意预更 算 内
容； 一 另 面 方。 政部财门要 对算预 编制 、传
达 、资
下金 、资拨金使的全过程依用法进行监 控和管 理，严格 制控事业位单人的员支出 算方 预 向和金 额定期 考 ．核事 单业 预算位执行 效率 与执 行 效 果对事，业单位的预 算出不仅要做到事支前审
批．而 且 要追 踪 审查 对。 相其 支关出项 进目行事 中 控 制以及 事后 总 结等， 进而 大最限度 地减少事
Ｆｏ ｒ ｅ ｎ ｓ ｉ ｃｓ ，２ ０ １ ３， １ １ （ ：） ５０ — ５ ８ ．
［ ９ ］ Ｓ ｍ ｉ ｈｔ，Ｖ ． ． ＥＳｎ ｈ ｎ ａｃ ｅｍ ｅｎ ｔ ｆ ｏ Ｄ ｙ ｎ ａ ｍ ｃｉ Ｓｔ ａ ｉ ｂｌ ｉｔ ｙ ｆ ｏ ａ
Ｐｏ ｅｗｒ ｙ Ｓｓ ｔｅ Ｕｓｍｉ ｎ ｇ ａ Ｇｅｍ Ｔｈｅ ｏｒ ｙ Ｂ ａ ｓ ｅｄ Ｓ ｔａ ｔ ｃ ｏ ｍａ ｄ ｎ
Ｆｕ ｚ ｚｙ Ｌｏ ｇ ｉ ｃ Ｍ ｅ ｎａ ｓ Ｓ ｔ ａ ｂｉ ｌｉ ｚ ｒ［ ｅＪ］ Ｉ ． ｔｎ ｅｒ ｎ ａ ｔ ｉ ｏｎｌ ａ
Ｊ ｕ ｒｏ ｎａ ｌ ｏ ｆ Ｅ ｌ ｃ ｅｔ ｉ ｃ ｒａｌ Ｅ ｎ ｇｉ ｎｅｅ ｒ ｉｎ ｇ ａ ｎ ｄ Ｔｅ ｃ ｈｎ ｌ ｏｏｇ ｙ，
２
０ １３ ， ３ （１ ） ：２ ７９ ９ ２ － ８ ７０ ．
业位单支出预方面算出现问的机题 会。
五 、结
语［
１０ ］ 罗必良， 一何 鸣 博．弈 均衡 、 要 素 品质与 契约选 择
—关—佃农 理 于 论进的一步 思 考 『Ｊ １．经 济 研
，究２ ０１ ５， （８） ： １６ — ８１７ ４
．近
年些我 国事业 单 支位 预出 算问 题直一 是 公众 社和会关 注 的点焦 尤 其。 是
在近 年 反来 倡廉腐
［１ １］ 吉 思 ．博本论基弈础 ［Ｍ ．］北京 ： 国中社 会学 出科
版社 ．１ ９ ９ ９ ． １ ０ — ２ ５ ．
的斗
争 中，业事单位支出算预题也问是监管机 构
部及门审 查 关 键 领 的 。虽 然域我 国在 ２ ０ １ ４ 年 ８月针对 《中华人 共民和 国 预 算 法 进》行 了 重 新修 ，但是订 然 存 仍着在一 些题 问究， 本质其在 于 其 利 益 集团 之 间的相互 博弈 ， 正如 斯密 ¨ ］ 所述 ： 类 人 天 具生有 利己 心 之。 故针 对其 博 弈 双方 （ 监管 部和门 事业 单位） 之 间 建 立的 博 弈 模 型， 通过 论 分理 ，可析以发 我现 国事 单业位支 出 算预 管 存 在理问 的根题本 原因在于监 部 门管监 的 管和 审查 力 度不 充分 以，及与事 单 位业 自身 利己 心理 和相 关 益利 驱 的动相 关因此。， 为了 有效和合 理
１ ２ ［ 姚］海 鑫．经济政 策博弈论的分析 ［ Ｍ］． 京北： 经
管济理 出版 社 ．２ ００１ ． ２３ ７ ．
１［ ３ ］亚 当・ 密 斯． Ｔｈｅ Ｗｅ ａｌ ｈｔ ｆＮ ｏ ａ ｔｉｏ ｎ ［ Ｍｓ］ ．安西：
陕 西师范 大 学 出 版 ．社２ ０１ ０ ． ５ ３ ９．
［
１ ４ ］ 闵春连． 谈浅行事政业位单 内控制制度 部 ［Ｊ］ ． 财 经 界（ 学 版） ，术２ ０ ４１ ， （１ ）： ６９ — ７ ． ０ 『 １５ ］ 先进 ．政赖 行政府成 本 结构的 治理 与题 问 研 究［ Ｊ ］ ．国行家学 院学报 政，２ ０ １ ３ （，９ ） ：１ ３－ ．
『
１ ６］ 曾志权 创新．资产 管理与预管理有算机 结的机合 ［制 Ｊ］ ．中国财政 ， ０ １２０ ， （２ ０ ） ：２１ — ２ ３ ．［１ ７］ 杜 玲．浅谈 事业单位算预管 ［ 理 Ｊ ． 中国对］ 贸易 外（
英文 ）版， ２ ０ １ ０ ， （ ４ １）： １ — ３ ．
地解我国决业事位单支出预算 管理问 ，必题须 从事
业 位单 监 和部 门管 个两方 面加强 管理 ， 方可完
１ ８ ］ ［ 张雪 芬．预算 会计 改思革 考［ Ｊ ］． 计研会 究，２ ０ ０１ ，（
４ ）： １ １ — １ ．５
善
国事我业位单支出预算理体制管及以保证事
业单位 体制革 改顺 完成利。
６８
（ 责
任 辑编： 韩 淑丽
）