统一的会计政策与会计估计4

执行新会计准则修订集团公司统一的会计政策与会计估计

一、应包括的主要内容（不限于）：

1、重新制定应收款项坏账准备核算方法及坏账计提标准。

2、重新制定发出存货成本的计价方法、低值易耗品的摊销方法及存货跌价准备。

3、对长短期投资的余额按长期股权投资、交易性金融资产、可出售金融资产和持有至到期投资的金融资产进行重新分类，并进行追溯调整；

对全资子公司由权益法调整为成本法，并进行追溯调整。

4、按新会计准则要求重新划分固定资产分类标准、使用年限及净残值率；

制定固定资产减值准备的计提方法；

对符合投资性房地产的固定资产（存货），在清查的基础上进行重新分类，并结合实际选择适用的计量模式。

5、按照准则规定要求，对所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础形成的暂时性差异的所得税影响，计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”并进行追溯调整。

6、按照“职工薪酬”准则要求。对“职工薪酬”核算范围在界定后进行重分类；

在首次执行日后第一个会计期间，按准则规定，根据实际情况和职工福利计划，确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与转入的职工酬薪（职工福利）之间的差额调整管理费用。

7、按照“合并财务报表”准则要求，以控制为基础重新确定合并范围；

对会计期内增减的子公司，区分同一控制与非同一控制，在编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表时按照准则规定要求确定合并期限；

明确对子公司超额亏损的处理。

二、在修订统一的会计政策、会计估计时，除上述“金融工具的确认与计量”、“长期股权投资”等六项新会计准则所涉及的会计政策、会计估计事项外，还应关注：

1、存货

⑴发出存货计量方法已取消“后进先出法”；低值易耗品摊销取消“五五摊销法”。

⑵商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

⑶符合资本化条件（需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态）的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。

2、固定资产

⑴。持有待售的固定资产不再计提折旧。

⑵盘盈的固定资产不再列人“营业外收入”，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

⑶对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。

3、无形资产

⑴对于研发费用应区分研究阶段与开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。

⑵对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至少应当于每年年度终了进行减值测试。 ⑶持有待售的无形资产不再进行摊销。

⑷无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，

其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。

4、外币折算

⑴外币投入资本按发生当日的即期汇率折算，不再可选用合同约定汇率折算。

⑵对于以公允价值计量的交易性金融资产（股票、基金）等外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映、则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售金融资产（股票、基金）外币项目，形成的汇兑差额，计入资本公积

5、会计政策、会计估计与会计差错更正

⑴确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

⑵在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法

6、借款费用

⑴除了专门借款费用之外、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化。

⑵借款费用资本化不再限于固定资产，除此外还扩展至投资性房地产和存货。

⑶为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

⑷为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）计算确定。

7、资产减值

⑴企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试。不再强调应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。

⑵坏账准备的计提方法：

①对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；

②对单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起分成若干组按在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失。

⑶除流动资产计提的资产减值外，资产减值损失一经确认（固定资产、无形资产、商誉等），在以后会计期间不得转回。

⑷资产可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

8、收入

不同方式下分期收款销售收入确认。对不具有融资性质的，在商品发出时一次性确认销售收入；具有融资性质的，按照合同或协议价款的公允价值确认商品销售收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。