作业成本管理动因分析
作业成本管理动因分析
作业成本法是产生于20世纪八十年代末期的一种先进成本管理方法,由哈佛商学院的Kaplan 教授和宾夕法尼亚大学的Cooper 教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业(各种活动),通过对于作业成本的计量,间接计算出产品的成本。作业成本法认为:产品消耗作业,作业消耗资源;生产导致作业发生,作业导致成本发生,作业是成本管理的重点。作业成本法在西方国家已经获得大规模应用,在我国现,作业成本法的应用刚刚起步,已经出现了一系列成功的试点案例。
一、动因分析的基本概念
作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三步骤循环进行。abcm 的设计与运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业绩计算三方面的要求,并按次序组织衔接,循环进行。
成本动因是构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准,反映作业中心对资源的消耗情况;作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的,就是通过对各类不增值作业根源的探索,力求摆脱无效或低效的成本动因。
作业成本法的理论基础是成本动因理论,这种理论提出:成本的分配应着眼于成本的来源,把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来,按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配,并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时为分配基础,割裂了成本与其产生原因之间的关系,导致成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础,使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高,是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。
作业成本法是两个阶段的分配过程,分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配。与此对应,成本动因也被分为两类,资源动因和作业动因,分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。
随着作业成本应用的深入,资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。CAM-I(国际高级制造商协会) 第三版ABC/ABM(作业成本法/作业管理) 标准术语对成本动因进行了重新定义。该定义包含四个有关动因的概念:分别是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因。
1、成本动因。导致资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形,