第六章 生产损失的核算

第六章 生产损失的核算

学习目标：生产损失是指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人

违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失，主要包括废品损失和停工损失。通过本章的学习，同学们应该了解废品损失和停工损失的含义及其内容，掌握停工损失和废品损失归集和分配方法。

第一节 生产损失概述

工业企业在生产经营过程中难免会发生各种意外，从而给企业带来损失。这些损失有些是与生产有关的，有些是与生产无关的。与生产无关的损失包括坏账损失，固定资产及存货的盘亏、报废、毁损损失，罚款支出等，以上损失称为非生产损失。非生产损失同产品生产没有直接关系，不计入产品成本，所以，这些损失不是本章研究的范围，本章只介绍与生产有关的损失。所谓生产损失是指企业在生产过程中由于原材料或半成品质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此，生产损失应由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。企业出现废品，发生停工，不仅影响生产计划的完成，而且会使产品质量降低，产品成本上升。如果废品一但流入市场，还会影响其他企业的生产和人民的生活。因此，企业一方面要牢固树立质量观念，建立和完善严格的生产责任制度，严格执行技术操作规程，加强设备的检修与维护，严把产品质量检验关；另一方面要做好生产损失的核算工作，正确反映和监督生产损失的发生情况，分析原因，采取措施，努力减少生产损失。

企业生产损失的核算，可采用单独核算与不单独核算两种方式。如果企业生产损失属于偶尔发生，金额较小，对产品成本影响不大，则没有必要单独核算生产损失，企业平时发生的各种损失已包含在正常的成本项目之中。如果企业生产损失经常发生，在产品成本中所占的比重较大，对产品成本的影响也较大，则生产损失就需单独进行核算，即单独归集生产损失，这样有利于企业进行成本分析和考核。生产损失主要包括废品损失和停工损失，为计算发生的生产损失数额，企业可设置“废品损失”、“停工损失”成本项目，在产品成本构成中单独列示。

第二节 废品损失的核算

一、废品损失的含义

废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括可修复废品和不可修复废品两种，其中：可修复废品是指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品是指技术上不可修复或虽然技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。

废品损失是指由于生产原因而造成的废品所形成的损失。废品损失的内容相应的也有两种：一是不可修复废品的报废损失，它是指标可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（如耗用的材料、人工等）。因此，废品损失等于不可修复废品已耗的实际成本扣除废品残值和应收赔偿款后的净损失与可修复废品的修复费用之和。

需要指出的是，经过质量检验部门鉴定，不需返修而降价出售的不合格品，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理;产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费应包括在废品损失内，但实行“三包”（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，所发生的一切损失，应计入销售费用，不

包括在废品损失内。

二、废品损失归集和分配的核算

废品损失核算的原始凭证主要是经过审核的废品通知单。废品通知单一般是一式三联，其中：第一联由生产单位留存，第二联交质量检验部门，另一联交财务部门核算废品损失。

为了核算生产过程中发生的废品损失，加强对废品损失的控制，企业应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配。该账户的借方登记不可修复废品已耗的生产成本、可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料及应收的责任人的赔偿款。该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为本月发生的废品净损失，应由本期完工的产品成本负担。月终，将废品净损失从“废品损失”账户的贷方，转至“基本生产成本”账户的借方，“废品损失”账户月末一般无余额。“废品损失”账户应按生产车间设置明细分类账，账内按不同的成本计算对象开设专栏。

（一）不可修复废品损失归集和分配的核算

不可修复废品损失核算涉及到两个内容，即不可修复废品报废损失额的计算和对损失的会计处理。

不可修复废品的报废损失是指废品生产过程中截止报废时为止所耗费的一切费用扣除回收的残料价值及应收赔偿款后的损失。但由于不可修复废品生产成本是同合格成本归集在一起的，所以，要将废品报废以前与合格品成本归集在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。废品生产成本的确定方法，一般有两种方法：一是按废品所消耗的实际成本计算；二是按废品所耗的定额成本计算。

1、按废品实际成本计算

这一方法是当废品报废时，废品和合格品应负担同等的费用。将发生的全部实际成本，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。其计算公式为：

废品负担的直接材料费用

=某产品直材料总额÷〔合格品产量+废品产量（或约当产量）〕×废品数量（或约当产量）

废品负担的直接人工费用

=某产品直接人工总额÷〔合格品数量（或工时）+废品约当产量（或工时）〕×废品约当产量（或工时） 废品负担的制造费用

=某产品制造费用总额÷〔合格品数量（或工时）+废品约当产量（或工时）〕×废品约当产量（或工时）

如果该产品于月末尚有部分产品未完工，则上述公式中的分母还应包括在产品数量或约当产量（或工时）。约当产量是指将在产品折合成相当于完工产品的数量。废品损失的计算一般是通过编制废品损失计算表进行的。下面举例说明。

[应用举例6—1] 假定某企业基本生产车间生产甲1 000件，生产过程中发现其中有10件为不可修复废品。合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用150 000元，直接工资费用40 000元，制造费用30 000元，合计220000元。原材料在生产开始时一次投入。原材料费用按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。产品生产工时为：合格品4920小时，废品80小时。废品残料回收价值200元。根据上述资料，编制废品损失计算表如表6—1所示。

表6—1 不可修复废品损失计算表

车间名称：第一基本生产车间 产品名称：甲产品 金额单位：元

项目 生产费用总额 费用分配率 废品生产成本 减：残料价值 废品损失

产量/件 1 000 10

直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 150 000

150 1500 200 1300

5000 80

40 000 8 640 640

30000 6 480 480

成本合计 220000 2620 200 2420

根据表6—1的废品损失计算表编制会计分录如下： ① 结转废品生产成本

借：废品损失——甲产品 2620

贷：基本生产成本——甲产品 2620 ② 回收废品残值价值

借：原材料 200

贷：废品损失——甲产品 200 ③将废品净损失2420元转入合格成本

借：基本生产成本——甲产品 2420

贷：废品损失——甲产品 2420

在上述会计分录中，第1项分录是从甲产品成本成本明细账的各成本项目中将属于废品的成本项目转出；第3项分录是将废品净损失转入该产品成本明细账中“废品损失”项目。这样，既可通过“废品损失”账户总括反映整个企业的废品损失，又可通过产品成本明细账“废品损失”项目具体反映各种产品的废品损失。具体内容如表6—2所示。 表6—2 产品生产成本明细账

车间名称：第一基本生产车间 产品名称：甲产品 金额单位：元 ×年 凭证 月 日

号数 略

摘 要

原材料费用分配表 工资福利费分配表 制造费用分配表 减：不可修复废品成本 转入废品净成本 本月完工入库合格品总成本

直接 材料 150000 1500 148500

直接 工资 40 000 640 39 360

制造 费用 30000 480 29520

废品 损失 2420 2420

合计 150 000 40 000 30000 2620 2420 219800

不可修复废品损失按废品的实际成本计算和分配，计算结果符合实际，但核算工作量较大。而且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。 2、按废品所耗定额成本计算

在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按照所耗定额成本计算不可修复废品的生产成本。这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔款即为废品损失，而不是考虑废品实际发生的费用。

[应用举例6—2]假定某企业基本生产车间再生产乙产品过程中，发生不可修复废品10

件，每件乙产品的费用定额为：直接材料200元，直接人工50元，制造费用40元，回收残料价值200元。根据此资料编制废品损失计算表如3所示。

表6—3 不可修复废品损失计算表

（按定额成本计算）

车间名称：第二基本生产车间 产品名称：丙产品

废品数量：10件 金额单位：元

项目 费用定额 废品定额成本 减：残料价值 废品报废损失

直接材料 200 2 000 200 1800

直接人工 50 500 500

制造费用 40 400 400

成本合计 290 2900 200 2700

根据此报表编制会计分录的方法与按实际费用计算废品成本的方法相同。

采用这一方法，计算工作比较简便并且可以不受废品实际费用水平高低的影响，便于进行成本的分析与考核，有利于控制废品损失，故应用较为广泛。 （二）可修复废品损失归集和分配的核算

可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，包括修复过程中消耗的材料、发生的人工费用和制造费用。如果有废品回收残值或应收赔款的话，也从废品损失中扣除。 可修复废品损失在废品修复时计算。其计算公式如下：

可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用 [应用举例6—3]某企业本月生产丙产品8000件，生产过程中发现了100件可修复废品。在修复过程中，耗用原材料4000元，人工费用3000元，制造费用2800元，应由责任人赔偿700元。根据上述资料编制会计分录如下：

1、发生修复费用：

借：废品损失——丙产品 9800

贷：原材料 4000

应付职工薪酬 3000 制造费用 2800

2、应收责任人赔偿款时： 借：其他应收款 700

贷：废品损失———丙产品 700 3、废品损失计入生产成本时： 借：基本生产成本——丙产品 9100

贷：废品损失——丙产品 9100

在不单独核算“废品损失”的生产企业，不设“废品损失”账户，在产品成本项目中也不设“废品损失”项目，只是在回收残值或应收赔偿款时冲减“基本生产成本”账户，并从其产品成本明细账的有关成本项目中扣除。

第三节 停工损失的核算

一、停工损失的含义

停工损失是指企业生产部门由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修、发生非常灾害以及计划减产而停止正常生产所造成的损失。 二、停工损失归集和分配的核算

为了单独核算停工损失，应专设“停工损失”账户，并在成本项目中增设“停工损失”项目。“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的，借方归集本月发生的停工损

失，贷方分配结转的停工损失，月末一般无余额。该账户应按车间分别设置明细账，账内分设专栏或专行进行明细分类核算。

停工损失由于生产的原因不同，其分配结转的方法也不同。对于应向过失人或保险公司索赔的，转入“其他应收款”账户；属于自然灾害等原因引起的非正常停工损失计入“营业外支出”账户；对于其它原因造成的停工损失，则应计入产品成本，列入“基本生产成本”账户。

[应用举例6—4]某企业第一车间由于设备大修停工7天，停工期间应支付工人工资5840元，停工期间应负担制造费用1500元.第二车间由于供电原因停工3天，停工期间应支付工人工资4060元，停工期间应负担制造费用700元。根据以上资料，编制会计分录如下： 借：停工损失——第一车间 7340 ——第二车间 4760 贷：应付职工薪酬 9900 制造费用—— 第一车间 1500 —— 第二车间 700

[应用举例6—5]上例中，第一车间设备大修为正常停工，停工损失7340元，应计入成本；第二车间停工为非正常损失，应计入营业外支出，其中供电公司同意赔偿4000元，计入其他应收款。

借：基本生产成本 7340 其他应收款—供电公司 4000 营业外支出—停工损失 760

贷：停工损失—第一车间 7340 —第二车间 4760

为了简化核算，辅助生产车间一般不单独核算停工损失。季节性生产企业的季节性停工，是生产经营过程中的正常现象，停工期间发生的各项费用不属于停工损失，不作为停工损失核算。

本章小结：

本章主要介绍废品损失和停工损失归集和分配成本的核算。废品损失是由于生产原因而造成的废品所形成的损失，废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。不可修复废品生产成本的确定方法，一般有两种方法：一是按废品所消耗的实际成本计算；二是按废品所耗的定额成本计算。可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，包括修复过程中消耗的材料、发生的人工费用和制造费用。停工损失是指企业生产部门由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修、发生非常灾害以及计划减产而停止正常生产所造成的损失。停工损失由于生产的原因不同，其分配结转的方法也不同。对于应向过失人或保险公司索赔的，转入“其他应收款”账户；属于自然灾害等原因引起的非正常停工损失计入“营业外支出”账户；对于其它原因造成的停工损失，则应计入产品成本，列入“基本生产成本”账户。