税收理论与实务计算题考试必备

二、计算题：

1．某商贸公司为增值税一般纳税人，当月发生如下购销业务：

（1）、购入货物取得的增值税专用发票上注明的价款金额为300万元（增值税适用税率17%）；同时支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的款项是2万元（按7%计算进项税扣除）；

（2）、销售货物，开具的专用发票上注明的销售价款为900万元（增值税率17%）；

（3）、加工制作了一批广告性的礼品，分送给客户，加工单位开具的专用发票上注明的加工费为3万元（17%），由商贸公司提供的材料6万元。 要求：试计算该商贸公司本月应纳增值税税额。

1. 进项税额=300*17%+2*7%=51.14（万元）

2. 销项税额=900*17%=153（万元）

3. 应纳增值税=（6-3）*17%=0.51（万元）

该公司本月应纳增值税额=153+0.51—51.14=102.37（万元）

2． 资料：

（1）、某旅游公司组织100人旅游团去承德旅游，每人收取旅游费1000元，旅游过程中由旅游公司支付每人房费140元，餐费160元，交通费130元，门票等费用70元（营业税适用税率5%）；

（2）、某金融机构第一季度取得贷款业务利息收入900万元，取得转贷业务利息收入300万元，支付转贷业务借款利息220万元（营业税适用税率5%）。 要求：计算上述旅游公司本次旅游业务和金融机构第一季度应纳营业税税额。

（1） 旅游公司应纳营业税税额=（1000-140-160-130-70）*100*5%=2500元

（2） 金融机构第一季度应纳营业税税额=（900+300-220）*5%=49万元

3．某公司是中国的企业所得税居民纳税人，2006年在中国境内经营取得应纳税所得1000万元；该公司S 国的分支机构2006年取得应纳税所得400万元，其中生产经营所得为30万元，S 国规定的公司所得税税率为35%，特许权使用费所得为100万元，S 国规定税率为25%，这两项境外所得均已在S 国纳税。 要求：计算该建筑工程公司2006年度在中国的应纳所得税税额（所得税适用税率33%）。

1. 该公司在S 国所得已纳税款=30*35%+100*25%=35.5万元

2. 按中国税法计算应纳所得税额=（1000+400）*33%=462万元

3. 境外所得税扣除限额=462*400/（1000+400）=132万元

4. 该公司2000年度在中国的应纳所得税税额=462-132=330万元

由于该公司在S 国交纳所得税额为35.5万元。而扣除限额也是132万元，剩余的96.5万元只能留待以后年度补扣（补扣期最长不超过五年）。

4．下表是某企业9年的盈亏情况，假设该企业一直执行5年的税前亏损弥补期，试分别计算该企业每年应纳所得税税额。（单位：万元；适用税率33%）

1.1997年应纳所得税=80*33%=26.4万元

2.1998、1999年出现亏损，没有所得，不上缴所得税

3.2000年盈利，先用于弥补98、99年亏损后仍亏损50万元，不上缴所得税

4. 2001年盈利，用于弥补前些年的亏损50万元后盈利50万元

2001年应纳所得税=50*33%=16.5万元

5.02年应纳所得税=40*33%=13.2万元

6.03年出现亏损，没有所得，不上缴所得税

7.04年用于弥补03的亏损10万元后盈利20万元

04年应交所得税=20*33%=6.6万元

8.05年应纳所得税=60*33%=19.8万元

三、税务分析：

某饮料厂2006年8月份销售汽水、果茶饮料，实现销售额600000元，收取增值税销项税额102000元；当月购入白糖、山楂、柠檬酸等原料150000元，支付增值税进项税金25500元；另外，当月还将500箱果茶交付该厂设置的独立核算对外餐厅代销，厂领导考虑到职工暑期工作辛苦，对全厂200名职工每人发送一箱汽水、一箱果茶；当月该厂为职工食堂购进一台大型冰柜，取得的增值税专用发票上注明的税额为5440元，还为厂幼儿园购进一批桌椅、木床，取得的增值税专用发票上注明的税额为1360元。该厂财务人员核算当月应纳增值税税额为：102000-25500-5440-1360=69700（元）。

要求：请根据增值税暂行条例具体分析该厂财务人员核算的当月应纳增值税税额是否正确。

1. 纳税人将货物交付给他人代销以及代他人销售货物的行为，视同为销售货物。所以将500箱果茶交付给该厂设置的独立核算对外餐厅代销，也应视同为销售货物，应当征收增值税。

2. 纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专向工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为，也视同为销售货物，应当征收增值税。所以对全厂职工发送的200箱汽水、果茶，也视同为销售货物，应当征收增值税。

3. 外购的固定资产，其进项税项目不允许从销项税额中低扣。购入的一台大型冰柜，属于固定资产，其进项税项目不允许从销项税额中低扣。

4. 为厂幼儿园购进一批桌椅、木床，这些购进货物与应税劳务事实上形成了最终消费，为生产经营无直接关系，故所含进项税额不可以从销项税额中低扣。

一、填空题

1、税收的主体是 国家或政府 ，税收的主要目的是 满足社会公共需要 ，国家征税的依据是 政治权力 。

2、税收的职能是 组织收入 职能和 收入分配 职能，其中 组织收入 职能是基本职能。

3．税率分为 比例税率 、 累进税率 和 定额税率 三种，现行消费税税率分别为 比例税率和定额税率 。

4、税收法律关系是由 主体 、 法律关系 和客体三个方面构成的。

5、税收按课税对象分类，可分为 流转税 、 所得税 、 资源税 和财产税、行为税等五大类。

6、税收是国家的一种重要的财政收入，其特征可从 形式特征 和 本质特征 两方面理解，前者包括 税收的无偿性 、 强制性 和 固定性 等特点，后者表现为 一种凭借国家政治权力实现的特殊的分配关系。

1某汽车制造厂将资产小汽车一辆自用（该自产自用小汽车，无同类售价），转为固定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价为18万元，生产成本为15万元，适用消费税税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应交消费税。

解析：，该自用小汽车没有同类消费品的销售价格，应按其组成计税价格计税。

组成计税价格=150000*（1+18%）/（1-5%）=170526元

应交消费税=170526*5%=8526元

营业税

2某汽车制造厂将资产小汽车一辆自用（该自产自用小汽车，无同类售价），转为固定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价为18万元，生产成本为15万元，适用消费税税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应交消费税。

解析：，该自用小汽车没有同类消费品的销售价格，应按其组成计税价格计税。

组成计税价格=150000*（1+18%）/（1-5%）=170526元

应交消费税=170526*5%=8526元

营业税

3宏大建筑公司以15000万元的总承包额中标为安居房地产开发公司承建一栋写字楼，之后宏大建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以5000万元分包给兴业建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两栋普通住宅楼抵顶了应付给工大建筑公司的部分工程劳务费。请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

解析：（1）宏大建筑公司应纳建筑营业税=（15000-5000）*3%=300万元

（2）宏大建筑公司应代扣代缴兴业建筑公司建筑营业税=5000*3%=150万元

（3）安居房地产公司应纳销售不动产营业税=4000*5%=200万元

个人所得税

解析：特许适用费所得，适用税率为20%，没有加征减征的规定。

4某大学教授2006年的收人情况如下：

(1)每月工资收人为2300元；

(2)向某家公司转让专有技术一项，获得特许权使用费6000元；

(3)为某家企业进行产品设计，取得报酬5000元；

(4)在某学校举办讲座，取得收人2000元；

(5)因汽车失窃，获得保险公司赔偿8万元；

(6)因勇斗歹徒获得市政府颁发的见义勇为奖金2000元。

计算该教授应纳的个人所得税额。

解析：该教授应纳个人所得税的计算公式为：

①工资收入应纳个人所得税

=〔（2300―1600）×10%―25〕×12=540元

②特许权使用费应纳个人所得税

=6000×（1―20%）×20%=960元

③产品设计取得的报酬应纳个人所得税

=5000×（1―20%）×20%=800元

④举办讲座取得的收入应纲个人所得税

=（2000―800）×20%=240元

⑤获得保险公司赔偿和见义勇为奖金均免交个人所得税

⑥该教授应纳个人所得税合计

=540＋960＋800＋240=2540元。

企业所得税

5假定某企业为居民企业，2009年度经营业务如下：

（1） 取得销售收入2500万元

（2） 销售成本1100万元

（3） 销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费

15万元）；财务费用60万元。

（4） 销售税金160万元（含增值税120万元）。

（5） 营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫苦山区捐款

30万元，支付税收滞纳金6万元）。

（6） 计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工

福利费和职工教育经费29万元。

要求计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。

解析：会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170万元

广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500*15%=75万元

业务招待费调增所得额=15-15*60%=6万元

捐赠支出调增所得额=30-170*12%=9.6万元

三费调增所得额=3+29-150*18.5%=4.25万元

应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元

2009年度应交企业所得税=270.85*25%=67.71万元