财务报告舞弊的主要项目识别技巧

财 务 报 告 舞 弊 的 主 要 项 目识 别 技 巧　

◆高

．

巍　

（ 伊春 市五营财政局 ） 　

【 摘要】在全球经济一体化的背景下 ， 财务信 息变得越 来越重要 ， 相　 应 的市场 的各 参与者对 财务信 息也提 出了越 来越 高的要 求， 特别是

其公信 力和透 明度 的高低 直接影 响着市场 交易的质量 ， 也影响着全 球 资源的有效 配置 。 　 【 关键词】财务报告 舞弊 识别　

提前或 推迟 确认 收入 ， 违 背“ 截止” 、 “ 计价 ” 或“ 分摊” 、 “ 发生 ” 　 等认定 。这是企业客 户管理当局粉饰利 润的常见 手段之一 。提前　

确认收入 ， 常见手段有将一些不确定性 的收入确认 为收入 ， 或不适　 当地运用完工百分 比法（ 高估 完工 百分 比） ， 或提前 开具销 售发票　 等 。主要发生在 当期 收入较 低 而费用较 高 的企业 ， 比如建 筑施工　

财务 报告是财务信 息 的载体 ， 是 指企业 对外 提供 的反 映企 业　

某 一 特 定 日期 的 财 务 状 况 和 某 一 会 计 期 间 的 经 营 成 果 、 现 金 流 量　

企业和高新技术行 业等 。推迟 确认 收入 的操纵 手段则 正好 相反 、 　

主要发生在 当期 收益 较为充裕而未来收益预计可能减少 的企业 。 　

变更销售收入确认 方式 ， 违背 “ 计 价成分摊 ” 认 定 。有 的 企 业　

等会计信 息的文件 。财 务报表 是对 企业 财务 状况 、 经 营成 果和 现　 金流量 的结构 性表述 。财 务报 表至 少应 当包 括下 列组 成部分 ： 资　 产负债表 ； 利润表 ； 现金流量表 ； 所 有者权益 （ 或股 东权 益 ） 变动表 。 　

一

客户根据业绩考核需要 随 意变更 销售 收入确 认政 策 ， 人为 调节收　 入， 收入确认严 重违背企业会计准则关 于收入 的要 求 。特别是 ． 对　 于跨年度实现 的销售 ， 或需 要根 据销 售 的不 同阶段划 分收入 的企　 业随意调节销售实现 比率 的现 象时有发生。 　

、

货币资金循环 的识别　

应收账 款 的人 账 金 额 不 真 实 、 不合法， 违 背“ 存在” 、 “ 完 整　 环、 筹 资与投资循环均密切相关 ， 并且其业 务与 内部控制有 着不 同　 性” 、 “ 分类” 等相关认 定。例如 ， 企业 客户利用 关联交 易虚增 或虚　 于其他业务循环 的鲜 明特征 。货币 资金 包括 库存现 金 、 银行 存 款　 减销货 ， 人 为调节 利润 ； 将应在 “ 长期 股权投资 ” 、 “ 应收票 据” 、 “ 应　 和其他货 币资金 ， 其 中银行存 款是货币资金 的主要组成部 分。 　 收股利”、 “ 其他应 收款 ” 等 账户 反 映的 内容 反 映在 “ 应收 账款 ” 账　 在该业务循 环 中， 企业客 户违背认定 的常

见手段 有 ： 贪污货 款　 户中 ， 以掩 盖各 种不正常经营行为 。 　

三、 应 收 账 款 及 坏 账 准 备 的 识 别　

货币 资金 和销售与收款循环 、 采购与付 款循环 、 存货 与仓储循　

或 虚 报 支 出 。 即在 销 售 时 销 售 收 入 不 开 票 不 入 账 或 少 人 账 ； 或者　

通过涂改单据 以少 报 多 ， 虚报 冒领 ； 私 挪库存 。 以伪 造 的单据 、 不　

复核应收账款借方 累计发 生额 与 主营业务 收入 是否 配 比， 并　 实的单据或不合手 续的临时单据抵 冲库存 现金并 挪用抵 冲库存部　 将 当期应收账款借方发生额 占销售 收入 净额 的百 分 比与企业 客户　

分； 私作折扣 或少报折扣 。即利用 “ 折扣” 之机 ， 将不应享 打折扣 的　 管理层考核指标 比较 ， 如存在差异应分析原 因。 　 客户 私作折扣 ， 从 中贪 污 ； 或 在 购买 商 品时 将享 受 的折扣 以多报　 计算 应收账款周转率 、 应 收账款周转天 数等指标 ， 并与企业 客　 少， 或将 已享 受的折扣列 为未 享受 的折 扣进 行贪 污 ； 故列 呆账 ， 即　 户 以前年度指标 、 同行业 同期 相关 指标对 比分析 ， 检查是否存 在重　 故 意将 难 以收 回的应 收账款 列作 呆账 ， 予 以转 销 以便收 回时予 以　 大异 常。可以通过编制或索取应收账款 账龄分析 表来分析 应收账　 贪污 ； 张冠李 戴或虚设 账户 。如收 到现金 不记 入 现金账 户 而是记　 款的账龄 ， 以便 了解应 收账款的可收 回性 。必要时 ， 可 以对 应收账　 入 费用等其他账户 ， 或借 记虚 假应 收账款 账户 抑或 贷记 真实 的应　 款 函 证 。 　 收账 款账户 ； 或在应收账 款账 户 中设 置虚 假账 户用 以记 录某 些赊　 应收账款明细账余额 一般 在借 方 ， 在分 析应 收账款 明细账 余　

销事 项 ， 收到款项时据为 已有 ， 将 明 细账户 作为 呆账 注销 ； 重 报单　 额 时 ， 如果发现 应收 账款 出现贷 方 明细 余额 的情形 ， 就 应 查 明原　

据或 隐瞒退货 ； 截留挪用或增加合计数 ， 即在现销 或收到应 收账款　 因 ， 必要时建议作重 分类 调整 。计 算坏 账准备 余额 占应 收款项 余　 时， 先作正确 分录 ， 正确人账 ， 但在加计 汇总 时少 计 以贪污 ； 或者在　 额 的 比例 ， 并 与 以前 期 间 的 相 关 比例 核 对 ， 检查 分析 其重 大差异 ， 　 支 出现金时先作正确分 录 ， 正确入账 ， 但在 加计汇 总时多记 现金贷　 以发 现存 在重要舞弊事项 的领域 。 　 方数 或有 关账户借方数 以贪 污多记的现金 。 　 四、 主 营 业 务 收 入 的 识别　

计算 银行存款 累计 余额 应收 利息 收入 ， 分 析 比较企业

客户 银　

将本期 与上期的主营 业务 收入 进行 比较 ， 分 析 产 品销 售 的 结　

行存 款应收利息收入 与实 际利息 收入 的差 异是 否恰 当 ， 评估 利息　 构和价格的变动是否正常 ， 并 分析异常变动 的原 因； 比较本期 各月 　 收入 的合理性 ； 关 注是否存在高息 资金 拆借 ； 计算存 放于非 银行金　 各种 主营业务收入的波动情况 ， 分析其变动 趋势是否正 常 ， 并查 明　 融机 构的存款 占银行 存 款 的比例 ， 分 析这些 资金 的安 全性 。检查　 异 常现象和波动的原 因； 计算 本期重要产 品的毛利率 ， 分析 比较本　 银行存 款余额调节表是证 实资产负债表 中所 列银行存 款是 否存在　 期 与上期 同类产品毛利率变化情况 ， 注意收入 与成本是 否配 比， 并　 的重要措 施。必要时 ， 编制银行存单检 查表 ， 检查银行 存单 是否与　 查清 重大波动和异常情况 的原 因 ； 计算重 要客 户 的销售额 及其 产　 账面记 录金额一致 ， 是否被质押或 限制使 用 ， 存单是 否为企业 客户　 品毛利率 ， 分析 比较 本期 与上期 有无 异常 变化 。可 以对 主营业 务　

所拥有 。 　 二、 销 售 与收 款 循 环 的 识 别　

收入实施 截止测试 ， 其 目的主要在 于确定 企业 客户 主营业 务收 人　 的会计记 录归属期是否正 确 ， 应记入 本期 或下 期 的主营业 务收 入　 财务信 息虚假极具危 害性 ， 它不仅误导投资者和债权 人， 使他们　

销 售 与 收 款 业 务 循 环 如 果 控 制失 效 ， 会 增加 主营业务 收入 、 应　 有否被推延 至下期或提前至本期 。 　

收账款 、 坏账准备 等财务 报表 项 目相关 认定 的舞 弊风 险。在该 业　

务循环 中 ， 企业 客户违背认 定 的常 见手段 有 ： 虚 构销 货业 务 ， 违背　 根据失实的财务信 息作出错误的判断和决策 ， 而且导致政府等监 管部　

“ 发 生” 认定 。例如 ， 企业 客户 以 白条 出库 ， 作销 售入 账 ； 有 的对 开　 门不能及时发现、 防范和化解企业和金融机构的财务风险。所以要准　 发票 ， 确认收入 ； 也有 的虚 开发 票 ， 确认 收入 。如某 集 团公 司利 用　 确的识别财务报告的舞弊成分 ， 合理判断被遗漏的重要信 息。 　

子公 司按 市场价 格销 售 给第 三 方 ， 确认 该 子公 司销 售收 入 ， 再由 　 另一子公 司从 第二方手 中购 回 ， 这种做 法 避免 了集 团 内部 交易 必　

须抵消 的约束 ， 达 到了在合并报表 中操纵收入 和利润的 目的。 　

参 考文献 ： 　

［ １ ］ 杜小艳 ， 黄朝生． 财务报 告舞弊 问题及 审计对 策［ Ｊ ］ ． 财会　

通讯 ， ２ ０ １ ０ ， （ １ ９ ）

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