第十三章全面预算
第十三章 全面预算
教学质量与要求:
了解预算体系的内容和编制程序
掌握企业的营业预算编制
教学重点:
全面预算的概念及其在组织中的作用
全面预算的内容及其编制方法
教学难点:
编制全面预算
教学过程设计:
新课导入,新课教学,新课讨论,作业讲评
教学方法:
以讲授为主,讲练结合
教学课时:4
第十三章 全面预算
第一节 全面预算概述
一、预算的概念
计划和预算在许多场合为人们相互替代,但严格来说预算和一般的计划是有区别的。任何有意义的设想均可以称之为计划,而预算通常专指使用货币量度的财务计划。
二、 预算管理的特征
预算管理,就是通过预算编制、预算执行和预算评价来强化企业管理的——种管理模式,它是与公司治理结构相适应的一种权利分层体系。
(一) 预算管理具有机制性
(二) 预算管理具有战略性
(三) 预算管理具有全员性
(四) 预算管理县有综合性
(五) 预算管理具有全程性
(六) 预算管理具有主动性
三、全面预算的概念
全面预算又称总预算,是以货币形式及其他数量形式对企业未来在—定时期内的全部经济活动做出全面具体的规划。它以企业经营目标为出发点,以市场需求的研究和预测为基础,按照企业既定的经营目标和程序,以销售预算为主导,进而包括生产、成本和现金收支等各方面,并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响,最后以预计财务报表作为终结,以便对企业特定计划时期内全部生产经营活动有效进行组织与协调。
三、 全面预算的作用
预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统,是企业内部管理控制的一种主要方法。
全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
(一) 促进了企业计划工作的开展与完善,有助于企业风险控制
(二) 明确企业各级各部门工作的目标和任务
(三) 有助于配置企业的资源
(四) 促进沟通与协调各部门的工作
(五) 控制各部门的日常经济活动
(六) 既可以作为员工的激励机制,又可以用来考评各部门的业绩
五、全面预算的编制程序
方法:“由上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总”
首先要有明确的战略规划,预算委员会根据规划提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务,确定预算的总目标及实现目标的方针和原则,然后编制分项预算草案,并汇总上报分项预算草案,编制全面预算草案,最终确定全面预算;通过审议批准、接着下达执行,同时定期对预算执行情况进行分析,取得反馈信息用于监控及决策。
包括成立预算委员会、确定预算期、制定预算原则、编制预算草案、预算协调、复议和审批、预算修正。
(一)预算委员会
由企业的高级管理人员组成,大小取决于企业的规模、预算所涉及的人数、预算过程中内部单位的参与程度及总经理的管理风格等。是管理预算事项的最高权力机构,主要任务是:P199
(二)预算期
(三)预算原则 1.考虑因素:5个; 2.具体原则:5个
(四)预算草案 应考虑的内外因素分别为:P200
(五)预算协调
(六)复议和审批
(七)调整
第二节 全面预算的内容和编制
一、内容
全面预算的基本体系,是指以本企业的经营目标为出发点,通过对市场需求的研究和预测,以销售预算为主导,延伸到生产、成本和现金收支等各方面的预算,最后编制预计财务报表的一种预算体系。
随着企业性质和规模不同,全面预算的具体内容体系会有所不同,但其基本内容是相同
的,通常包括日常业务预算、专门预算及财务预算三个部分。
(一)日常业务预算
日常业务预算,经营预算,是指企业在预算期的日常营业活动,即产、供、销等生产经营活动所编制的各种预算,是企业具有实质性的基本活动的预算。
日常业务预算是编制全面预算的基础,主要包括:销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、营业及管理费用预算等。
这些预算大多以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。
(二)专门决策预算
也称特种决策预算,是指企业为不经常发生的长期投资项目或者一次性专门业务所编制的预算。通常是指与企业投资活动、筹资活动或收益分配等相关的各种预算。
它可以分为资本预算和一次性专门业务预算两类。其中,资本预算主要是针对企业长期投资决策编制的预算,包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算;一次性专门业务预算主要有资金筹措及运用预算、缴纳税金与发放股利预算等。
(三)财务预算
财务预算,是指根据日常业务预算和专门决策预算所涉及的有关现金收支、经营财务成果和财务状况所变动所编制的预算。
财务预算是建立在营业预测基础上的,包括:现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等。
以价值量指标总括反应经营预算与资本支出预算的结果。
(四)各预算间的关系
全面预算是由一系列预算构成,按其经济内容和各预算前后衔接、相互联系的关系,有序排列形成的一个完整体系。
销售预测是一切预算的编制起点,根据长期市场预测和企业生产能力而得出的,是一种战略意义上的预测。
本年度销售预算是年度预算的编制起点,按照“以销定产”原则确定生产预算,销售及管理费用;生产预算除了受制于预计销售量外,还要考虑现有存货和期末存货。在具体的生产经营过程中,直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算均以生产预算为准绳;产品成本预算和现金预算是上述有关预算信息的汇总;预计利润表和预计资产负债表是全部预算的
综合。
二、全面预算的编制
1.日常业务预算的编制
日常业务预算是编制全面预算的基础,主要包括:销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、营业及管理费用预算等。
(一)销售预算
销售预算指在销售预测的基础上,根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的,用于规划预算期销售活动的一种业务预算。
预计销售收入=预计销售量*预计销售单价 13-1(二)生产预算
(二)生产预算
生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。
预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量 13-2
(三)直接材料预算
直接材料的预算是为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的 ,其编制依据是生产预算、材料单耗等资料。
预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存材料-预计期初库存材料 13-3
(四)直接人工预算
直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的耗费水平和人工成本水平的预算。
预计直接人工成本=小时工资率×预计直接人工总工时
预计直接人工总工时=单位产品直接人工的工时定额×预计生产量 13-4
(五)制造费用预算的编制
制造费用预算 是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。例13-5
(六)产品成本预算的编制
生产成本预算反映预算期内各种产品成本水平,在生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。13-6
(七)销售和管理费用预算的编制
销售和管理费用预算的编制是以价值形式反映整个预算期内为销售商品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用。13-7
二、特种决策预算的编制
1.资本支出预算
资本支出预算是指长期投资方面的现金支出计划,综合反映为投资各年的现金流量预计表,是企业编制财务报表的重要数据。主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。13-8
2.一次性专门业务预算:
(1)资金筹措及运用预算
(2)其他财务决策 13-9
三、财务预算
1.现金预算:现金预算主要是规划预算期现金收入、现金支出和资金融通的一种财务预算。
现金预算通常由五个部分组成:
(一)现金收入
(二)现金支出
(三)现金收支差额
资金多余或不足部分是现金流入合计与现金支出合计的差额。
(四)资金融通
(五)期末现金余额 期末理想的现金结存余额
=期初现金结存额+预算期间的现金收入-预算期间的现金支出资金融通(运用)
13-10
2.预计损益表 13-11
3.预计资产负债表:预计资产负债表是根据基期的资产负债表和预算期内的各项预算对资产负债表项目的影响进行汇总而编制的反映预算期末财务状况的综合预算。13-12
第三节 预算控制的几种形式
一、固定预算与弹性预算
预算按是否可随业务量变动而进行调整,分为固定预算和弹性预算。
(一)固定预算
1.含义:固定预算,又称静态预算,其特点是只按某一确定的业务量水平为基础编制预算。将实际结果与预算数进行比较分析,并据以进行业绩评价。
实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异;实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异。
2.优缺点:
3.适用范围
4.编制 例7-1
(二)弹性预算
1.含义:按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算额。
特点:按一系列业务量水平编制;按成本的不同性态分类列示。
2.优点
3.适用范围:
4.弹性成本预算的编制
弹性成本预算=固定成本预算+∑(单位变动成本预算*预计业务量)13-13
二、增量预算与零基预算
1.增量预算
(1)含义:
(2)优缺点:
2. 零基预算
(1)含义:所谓零基预算法,是指在编制预算时,对任何一种费用的开支数,不是以现有费用开支水平为基础,即不考虑以往的水平,而是一切以零为起点,根据其必要性来确定预算期内费用支出数额的大小。
(2)程序:注意划分不可避免项目和可避免项目;不可延缓项目和可延缓项目
(3)优缺点:
三、定期预算与滚动预算
1.定期预算
(1)含义:
(2)优缺点:
2.滚动预算
(1)含义:滚动预算又称连续预算,其基本特点是预算期总是保持一个固定期间的预算方法,
每过1个预算期,都要根据新的情况进行调整,在原来预算期末再加1个预算期的预算,从而使总预算经常保持固定期间的预算期。
(2)方式及其特征:逐月;逐季;混合滚动
(3)优缺点
四、长期预算和短期预算
长期预算是指预算期长于一年的预算,它可以是涉及某一开发项目的预算,也可以是包括企业生产经营各个方面的预算。有些企业根据企业的长期计划编制连续效年的整套财务报表(通常3—5年),这种连续效年的预算的财务报表也称为预计财务报表。
短期预算是指预算期短于一年的预算,它主要涉及日常经营过程中的特定项目和具体业务。由于属于现行执行期间预算,所以相对于长期预算而言比较准确,约束力强。
五、预算方法与各种预算之间的关系
1.联系:并非是完全相互排斥
2.区别:归属的内容体系不同;命名的规则不同
小结: