会计知识点

1、 持有至到期投资出售或重分类的金额较大的，重分类为可供出售金融资产，且以公允价

值计量。公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积-其他资本公积。可供出售金融资产出售时，应将计入资本公积的部分转入投资收益。

2、 可供出售金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动一般计入资本公积-其他资

本公积；按实际利率法计算出的可供出售债务工具的利息，计入当期损益；可供出售金融资产（可供出售权益工具的）为外币非货币性项目的，形成的汇兑差额计入资本公积-其他资本公积；可供出售金融资产（可供出售债务工具的）为外币非货币性项目的，形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用）

3、 可供出售金融资产发生减值时，先冲减原计入的累积损失（即资本公积-其他资本公积）；

已确认损失转会的，债务公司通过损益转回，权益工具通过资本公积转会。

4、 判断用于生产产品的材料是否发生减值，应先考虑该材料生产出来的产品是否发生减值，

并以对应产品的售价为基础来计算其可变现净值。

5、 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的的属于长期股权投资，采用成本法进

行后续计量。

6、 同一控制下的控股合并形成的长期股权投资会计处理强调账面价值，合并方不确认投出

资产的的处置损益，合并方发生的审计、法律服务等发生时计入管理费用。

7、 非同一控制下控股合并形成的长期股权投资初始投资成本=合并成本=合并对价的公允

价值，合并方发生的审计、法律服务等发生时计入管理费用。所支付的非现金资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

8、 非同一控制下控股合并形成的长期股权投资以存货做为合并对价的，应按公允价值视同

销售。

9、 不形成控股合并的长期股权投资的初始计量原则：付出资产或承担负债的公允价值加上

支付的直接相关费用。

10、 长期股权投资的成本法：按初始投资成本计量，追加或收回投资应调整成本；被投

资单位宣告分派的现金股利或利润确认为投资收益，在确认后，考虑是否发生减值。

11、 长期股权投资的权益法：账面价值随被投资方所有者权益的变动而变动；被投资单

位净利润的调整①存货 调整后净利润=账面净利润（-投资日存货公允价值-存货账面价）*当期出售比例②固定资产调整后净利润=账面净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）；（注意顺、逆流交易：存货 在交易发生的当期，调整后的净利润=账面净利润-（存货公允价值-存货的账面价值）*（1-当期出售比例）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值-存货账面价）*当期出售比例）自被投资企业取得的现金股利或利润应抵减长期股权投资的账面价值

12、 长期股权投资的减值以后期间不得转回

13、 长期股权投资核算方法的转换：

14、 购买固定资产的价款超过正常信用调价延期支付的实质上具有融性质的，固定资产

的成本应以购买价款的现值确定。借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款

15、 建设期间发生的工程物资盘盈净收益，应冲减工程项目的成本，工程完工后发生的

工程物资盘亏、报废或毁损净损失，计入当期损益。企业自用固定资产建造过程中所占用的土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。高危行业提取安全生产费 提取时借：生产成本等 贷 专项储备-安全生产费 形成固定资产的 一次性计提折旧 借：专项储备贷累计折旧；更新改造（尤其是替换部件）注意扣除的是被替换部分的账面价值而不是原值；固定资产盘盈做为前期差错更正处理。

持有待售固定资产的概念，从划分为持有待售固定资产不在计提折旧和进行减值测试，在编制资产负债表时，企业可将持有待售固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中。但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间。企业对于持有待售的固定资产。应当调整该项固定资产的预计净残值．使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益，即借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”；原账面价值低于重新预计净残值的差额不作调整。

16、 无形资产：外购房屋建筑物价款无法再建筑物与土地使用权之间合理分配的计入固

定资产；房地产开发企业用于对外出售的含土地使用权的建筑物的计入开发产品；用于出租的土地使用权计入投资性房地产；非房地产企业用于增值后转让的土地使用权计入投资性房地产；其他计入无形资产；房地产开发企业持有以备增值后转让的土地使用权属于企业的存货。

17、 投资性房地产包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权（不

包括闲置土地）；已出租的建筑物；做出书面决议拟出租但尚未签订租赁协议的空置建筑物或在建建筑物，视为投资性房地产；企业出租给本企业职工的宿舍，不属于投资性房地产

18、 投资性房地产以公允价值计量，变动计入公允价值变动损益，处置时，“公允价值

变动损益”转让“其他业务成本”；由成本模式变为公允价值模式的时候，其计量模式变更为公允价值与账面价值之间的差额调整期初留存收益。

19、 投资性房地产的转换，成本模式下对应结转，不确认损益。固定资产等转换为投资

性房地产，公允价值与原账面价值的贷方差额计入资本公积-其他资本公积（即公允价值>原账面价值），借方差额计入公允价值变动损益。投资性房地产转换为固定资产等，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益

20、 实质重于形式的要求：付追索权的应收票据贴现、融资租入资产、具有融资性质的分期付款购入资产、售后回购方式销售商品、售后回租方式销售商品、非货币性资产交换的会计处理、长期股权投资中控制和共同控制及重大影响的判断、合并财务报表的编制、关联方关系的认定；重要性要求：低值易耗品简化摊销方法、票面利率与实际利率差别不大的可用票面利率。

21、 可收回金额=公允价值减去处置费用后的净额（优先确定）与资产预计未来现金流量的现值（只有显著高于前者时才有必要确定）两者之间的较高者。

22、 预计未来现金流量应考虑的因素，不包括尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量。

23、 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理和一致的分摊至资产组的资产（包括总部资产和商誉）账面价值。资产组减值损失的分摊方法？总部资产的减值测试? 商誉减值测试与处理

24、 应付职工薪酬：以自产产品作为非货币性福利发放给职工，会计上应视同销售。以外购产品发放福利，不做视同销售。辞退福利的确认和计量？

25、 实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，会计处理如下：①确认因辞退福利产生的负债时，借：管理费用（现值）未确认融资费用（差额）贷：应付职工薪酬-辞退福利（实际支付）②各期支付辞退福利款项时，借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：银行存款 借：财务费用（应付职工薪酬-未确认融资费用*折现率）贷：未确认融资费用

26、 企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但税法规定，对于购进的免税农产品等

可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除（13%）购买的货物用于增值税非应税项目及集体福利或个人消费进项税额不能抵扣，已经抵扣的做进项税额转出，自产及委托加工的视同销售。营改增的业务处理？

27、 委托加工应税消费品的如果回收后直接用于销售或加工非应税消费品的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本。组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率），应交消费税=组成计税加工*消费税税率

28、 不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税 计入管理费用科目的税金有印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 可能计入“营业税金及附加”的税种有消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加

29、 可转换公司债券的负债成分与权益成分的分拆：负债成分的公允价值=未来现金流

量现值

30、 看涨期权、看跌期权、三种方式：以现金净额结算、以普通股净额结算、以现金换

普通股方式结算的会计处理方式及处理原则

31、 库存股的概念：股份有限公司回购本公司股票减资。回购时 借：库存股 贷：银行

存款等 注销时 借：股本（注销股票的面值总额）资本公积-股本溢价 盈余公积、未分配利润等 贷 库存股

32、 销售商品收入的确认条件：1已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制3收入的金额能够可靠的计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发送或将发生的成本能够可靠的计量

33、 附退回条款的视同买断的会计处理，发出商品时，受托方会计处理，借：受托代销

商品 贷：受托代销商品款

34、 营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府

补助、盘盈利得、捐赠利得。

35、 营业外支出：非流动性产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益

性捐赠支出、非常损失、盘亏损失

36、 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资

产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用

37、 完工百分比法的应用：本期确认的收入=劳务总收入*本期末止劳务的完工进度-以

前期间已确认的收入；本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

38、 已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已发生的劳务成本金额确定收入，并

按相同的金额结转成本；已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿，按补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本；已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供的劳务收入。

39、 客户奖励积分，授予时，奖励积分的公允价值确认为递延收益，将取得的货款或应

收货款扣除奖励积分的公允价值部分确认为收入。兑换时，应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励积分总数比例为基础确定。

40、 合同有关的零星收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本

41、 企业收到的现金股利或债券利息作为投资活动现金流量；企业支付的现金股利或利

息作为筹资活动的现金流量；企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量；企业收到的属于流动资产或无法区分的赔款作为经营活动现金流量；分期付款购买固定

资产、无形资产时各期支付的现金做为筹资活动的现金流量；支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量；支付的其他税金（包括所得税）作为经营活动现金流量；购买子公司少数股权支付的现金在母公司个别报表中体现为投资活动现金流量，合并报表中要重分类为筹资活动现金流量。

42、 经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的

项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

43、 加上负面影响额（即负面影响额按正数填列）减去正面影响额（正面影响额按负数

填列）

44、 预计负债的几种情况：未决诉讼或未决仲裁（确认补偿的金额不超过所确认负债的

账面价值）；债务担保；产品质量保证；亏损合同

45、 非货币性资产交换的认定：补价

关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

46、 涉及多项非货币性资产交换的会计处理：以换出资产公允价值为基础确定换入资产

的总成本，某项换入资产的成本=换入资产的成本总额*该项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额

47、 债权人做出让步是债务重组的必要条件，债务重组时，重组债权已经计提坏账准备

的，应当先将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出，冲减后坏账准备仍有余额的，应当予以转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目

48、 政府补助的计量原则：用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，取得时确认为递

延收益，在确认相关费用期间计入当期营业外收入，用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

49、 借款费用开始资本化的三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、构建或

生产活动已经开始

50、 借款费用包括：因借款发生的利息、因借款而发生的折价或溢价的摊销、因外币借

款而发生的汇兑差额、因借款而发生的辅助费用。注意一般借款和专门借款利息资本化或费用化的差别。

51、 股份支付工具的主要类型：以权益结算的股份支付，分限制性股票和股票期权。以

现金结算的股份支付包括模拟股票、现金股票增值权

52、 以授予日的会计处理，立即可行权的股份支付（其他不做会计处理）：以权益结算

的股份支付借：管理费用 贷：股本、资本公积-股本溢价 以现金结算的股份支付：借：管理费用 贷 应付职工薪酬

53、 等待期内每个资产负债表日，权益结算的股份支付计入资本公积-其他资本公积，

以现金结算的股份支付计入应付职工薪酬

54、 可行权日之后的股份支付，以权益结算的股份支付，不在对已确认的成本费用和所

有者权益总额进行调整，以现金结算的股份支付，公允价值变动损益计入当期损益 借：公允价值变动损益 贷应付职工薪酬

55、 行权日 以权益结算的股份支付：借 银行存款 资本公积-其他资本公司 贷 股本

资本公司-股本溢价 以现金结算的股份支付，借 应付职工薪酬 贷银行存款

56、 回购股份进行职工期权激励（权益结算的股份支付）回购股份时，借 库存股 贷 银

行存款 在等待期的每个资产负债表日：借 成本费用类科目 贷 资本公积-其他资本公积 职工行权时，借 银行存款 资本公积-其他资本公积（累计确认额）贷 库存股 资本公积（股本溢价）

57、 资产的计税基础即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以予以税前扣除

的金额；负债的计税基础为账面价值-未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额。负债的计税基础确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如未来不能税前扣除，则计税基础等于账面价值。

58、 应纳税暂时性差异资产账面价值大于计税基础、负债的账面价值小于计税基础形成

递延所得税负债。可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于计税基础、负债的账面价值大于计税基础形成递延所得税资产。

59、 特殊项目产生的暂时性差异：按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款

抵减，视同可抵扣暂时性差异；企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异。

60、 常见的暂时性差异：各项减值准备、会计与税法折旧、摊销方法与年限不同、无形

资产内部研发加计摊销（不确认递延所得税）、以公允价值变动的金融资产公允价值变动、税法上允许以后期间扣除的费用（职工教育经费、广告费和业务宣传费、未弥补亏损等）、实际支付时可税前扣除的预计负债（产品质量保证、亏损合同和重组义务等不包括关联方债务担保）、长期股权投资权益法核算（如长期持有，不需确认递延所得税）

61、 常见的非暂时性差异：国债利息收入、超标的职工薪酬（不包括职工教育经费）和

业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出、无形资产内部研发费用化支出加计扣除、关联方债务担保支出等

62、 确认递延所得税资产的原则：可抵扣暂时性差异在未来期间能够取得足够的应纳税

所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异的，应以可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。内部研发的无形资产不确认递延所得税资产。

63、 应纳税所得额=利润总额-（期末应纳税暂时性差异-期初应纳税暂时性差异）+(期

末可抵扣暂时性差异-期初可抵扣暂时性差异)+（-）其他纳税调整事项 注不考虑计入所有者权益的交易及企业合并的影响。

64、 递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减

少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

65、 所得税费用=当期所得税+递延所得税

66、 租赁判断日为“租赁开始日”（即租赁协议实质生效日），与此相对的是租赁期开始

日，也是租赁业务会计处理的基准日。

67、 最低租赁付款额=租金+担保余值（承租人或与其有关的第三方）；最低租赁收款额

=最低租赁付款额+担保余值（独立第三方） ①租赁开始日预计的租赁期满时资产价值为该租赁业务的“资产余值”，其中得到担保的部分称为“担保余值”，未得到担保的部分称为“未担保余值”②若租赁期满，承租人归还资产，则需要担保，存在担保余值，若留购资产，则存在优惠购买价，二者不会同时出现。③因存在独立的第三方担保余值，最低租赁收款额可能和最低租赁付款额不同。

68、 融资租赁的会计处理：承租人，借：固定资产-融资租入固定资产（租赁开始日租

赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低+初始直接费用）未确认融资费用 贷长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款 出租人，借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值 贷：融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（融资租赁固定资产公允价值与账面价值之间的差额）未实现融资收益

69、 依据谨慎性原则，如果租赁期开始日租赁资产的公允价值小于最低租赁付款额现值

的，以公允价值作为入账价值的基础，此时需要重新计算折现率。

70、 承租人：每期摊销额=期初应付本金余额*折现率 应付本金余额=长期应付款科目

余额-未确认融资费用科目余额（同实际利率法）会计分录为借：财务费用 贷：未确认融资费用 出租人：每期摊销额=期初租赁投资净额*折现率 期初投资净额=长期应收款科目余额+为担保余值-未实现融资收益科目余额

71、 承租人计提折旧的折价总额为，如果有承租人或与有关的第三方对资产的担保余值，

则应计折旧额为固定资产的入账价值扣除该担保余值后的余额

72、 出租人未担保余值发生变动的会计处理，未担保余值预计可收回金额低于其账面价

值的差额，借：资产减值损失 贷 未担保余值减值准备。减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借 未实现融资收益 贷 资产减值损失

73、 资产负债表日后事项的内容：①资产负债表日后诉讼案件的结案，法院判决证实了

企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新的负债②资产负债表日后取得确凿的证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整原先确认的减值③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入④资产负债表日发现了财务报表舞弊或差错

74、 调整事项的处理原则①税前的调整 涉及损益的科目通过“以前年度损益调整”科

目核算；涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算；不涉及损益和利润分配的，直接调整相关科目。②所得税的调整：引起暂时性差异变动，确认或转回递延所得税；引起纳税义务发生变动，汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税，汇算清缴后，不调整报告年度的应交所得税③将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目，同时调整相应的盈余公积科目。

75、 凡是涉及货币资金收支的事项，均作为当前的会计事项，不调整报告年度的资产负

债表货币资金项目和现金流量表

76、 非同一控制下的企业合并，商誉=购买成本-应享有被购买方可辨认净资产的公允价

值份额，若该差额为负数，表示应计入合并当期损益的金额，即负商誉

77、 调整、抵消分录：同一控制下的企业合并，在合并资产负债表中，应将被合并方在

合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积项目转让盈余公积和未分配利润项目 借：资本公积-资本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 ；借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 （同一控制下企业合并中恢复留存收益的处理，若合并方账面资本公积贷方余额不足，则恢复金额应以合并方资本公积的贷方余额为限）

78、 非同一控制下的企业合并，调整和抵消分录为：借：存货（公允价值与账面价值的

差额，下同） 长期股权投资 固定资产 无形资产等 贷：资本公积①；借：实收资本（账面价值）资本公积（账面价值+①）盈余公积（账面价值）未分配利润（账面价值）商誉（或贷记营业外收入）贷:长期股权投资 少数股东权益

79、 反向购买：非同一控制下的企业合并，已发行权益性证券交换股权的方式进行的，

通常发行权益性证券的一方为购买方，但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，被称为反向购买

80、 反向购买的合并成本 非上市公司：合并成本=非上市公司合并前股本*（1/股权比

例-1）*非上市公司每股公允价值

1、 凡是在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位或个人均为增值

税的纳税人。

2、 视同销售的八种情况：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上

机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的，但相关机构设在同一县市的除外；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或外购的货物用于投资、分配、赠送。

3、 特殊的增值税项目：银行销售金银应当征收增值税、集邮商品的生产及邮政部门以外的

其他单位销售的、发行包括征收增值税、电力公司向发电企业征收的过网费收增值税、融资性售后回租业务承租方出售自产的行为不征增值税、营业税。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号及采用国际标准书号编序的图书、报纸、杂志，按货物销售征收增值税、增值税纳税人收取的会员费收入不征增值税、资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式涉及的转让不征收增值税、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税、著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。