预算松弛论文
对预算松弛问题的思考
天津财经大学 戈晓玉
天津 300222
摘要:随着市场经济的发展, 国企改革进一步深入, 预算管理作为企业制度建设与强化管理的基本策略己经受到政府、学术界及企业界的广泛关注。然而我国预算管理的实施还存在很多的问题, 其中预算松弛已成为预算管理最棘手的问题之一。本文对预算松弛现状进行简单分析,继而分析其存在的理论基础,最后提出解决办法。
关键词:预算 预算管理 预算松弛
预算管理是现代企业管理的重要方法和手段,其已经成为国内外大中型企业普遍采用的一种企业管理模式,受到政府、学术界及企业界的广泛关注。然而我国预算管理的实施还存在很多的问题, 其中预算松弛已成为预算管理最棘手的问题之一。
在企业管理者以预算的完成情况作为衡量其下级部门业绩的指标的情况下,预算执行者为了顺利完成预算倾向于制定较为宽松的预算标准,使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量或使预算的产出量小于可能的产出量,这种现象就是预算松弛。简单点说,即上级的期望值(执行者付出最大努力能达到的值) 与执行者在预算编制过程中的上报值有一定的偏差, 这一偏差我们称之为预算松弛或预算宽松。预算松弛会产生不利的预算差异,为管理者提供掩盖失误的弹性空间,影响业绩评价的客观性,从而影响预算管理的整体效果。本文首先对预算松弛现状进行简单分析,继而分析其存在的理论基础,最后提出解决办法。
一、预算松弛在我国企业中的现状分析
实践调查表明预算编制过程中越来越强调“以人为本”意识,注重群众参与性,因此预算编制模式由自上而下转为上下结合的参与制。所谓参与制即:首先由企业的最高管理部门会同预算管理委员会提出经营目标的总体内容和具体要求,然后由下级部门根据经营目标的总体要求,结合本部门具体工作目标,提出本部门的初步预算,经上级汇总调整后,最后经批准的结果作为正式预算下发给有关部门执行。这种参与制的编制方式下,我国绝大多数企业均存在预算松弛问题。为了进一步了解预算松弛的现状,可以对其进行分类:
1.按照预算松弛的实现手段可以分为低估的松弛和高估的松弛。所谓低估的松弛是指通过“低估”这一手段实现的松弛,即预算编制过程中低估收入、产出等,主要体现在销售预算、生产预算等;而同理高估的松弛,主要是指在材料预算、费用预算等预算中高估成本、费用实现的松弛。
2.按照产生阶段可以分为最初制定阶段的松弛和调整阶段的松弛。预算松驰多数产生于预算编制的最初阶段,参与人在预算中低估收入,高估成本从而订低标准,留有一定的宽松度。通常说来预算制定完成后,在编制周期内保持稳定,但当出现一些特殊情况时则要对预算进行调整。比如市场行情的变化就是国内外企业进行预算调整的最为重要的原因之一。当市场行情发生有利变化时,企业下级部门会采取各种各样的操纵手段来降低当期的业绩水平,尽可能地减少上级管理部门对当期预算的调整幅度,避免预算标准的基数上升,这种市场行情变化对预算的有利影响中的很大一部分会以松弛的形式在预算中保留下来,我们可以称之为调整阶段的预算松弛。
3.按照其产生原因的性质可以分为主观松弛和客观松弛。预算松弛的存在有多方面的原因,将其归结起来不外乎主观原因和客观原因。主观松弛即由于主观原因比如人的惰性,追求更多利益的需求,参与人的风险偏好性等等而产生的松弛。客观松弛也即由于诸如不确
定性,上级的层层削减等客观原因而产生的松弛。
4.按照预算松弛的表现形式可以分为隐性松弛和显性松弛。由于行为动机具有很强的隐蔽性,因而现实中企业预算松弛的状况通常难以进行直接有效的观察。预算松弛通常以隐性松弛表现,在预算制定时高估收入、低估支出但是拿不出确凿证据证明其为松弛。国内企业在预算编制过程中的预算松弛现象有一种特殊的表现形式,即企业的每一级部门向下级部门分解各种预算费用时都要留有一定的预备费用。而预备费用实质上是一种显性化了的预算松弛(董伟,2001)。
二、预算松弛存在的理论基础
1. 行为科学
人的行为源于动机,而动机又产生于需要。预算松弛作为预算参与人的行为之一究竟源于哪些主观需要呢?首先,从经济人的假设出发,人都有追求利益最大的需要。由于企业中预算与业绩考评相联系,预算标准定得低易于完成,有利于管理人员得到额外报酬;其次,人的惰性也是原因之一。人的本性里都有偷懒心理需要,尽可能不付出,标准越低,付出越少;再次,根据马斯洛需求层次理论,人除了吃饭穿衣等较低层次的需要以外,还希望被认可,得到别人的尊重。预算松弛的存在使预算执行人完成预算游刃有余,更容易得到上级认可,同级尊重。行为科学所涉及的人不仅仅是经济人,他们是有其社会属性的,是有生命、有思想、有感情、有创造力的复合体。因此,预算松弛问题要考虑人的各种需要及需要的层次性,采取的激励方式要因不同的人而有区别的进行,对激励机制采用不同的方法进行改进从而减少预算松弛度。
2. 委托-代理理论
预算管理中,企业上级管理者和下级预算制定执行部门之间无疑是一种委托-代理关系,两者之间的信息通常情况下是不对称的。下级预算制定执行部门是代理人一方,其掌握更多的信息。由于这种信息不对称的存在,预算松弛行为是一种典型的逆向选择,企业下级预算制定执行部门即代理人知道委托人上级管理者对预算前信息了解不足,无法完全掌握关于市场需求、成本、价格等方面的有效信息,因而故意高估支出、低估收入,在预算中加入很多松弛成分。委托-代理理论对预算松弛的分析,我们可以总结为两点:一是信息不对称是预算松弛产生的客观条件;二是委托-代理关系的存在,使得上级管理者与预算制定执行人员作为委托人与代理人存在的目标不一致和利益冲突,是预算松弛产生的主观原因。
3. 博弈论
纳什认为合作行动是“合作的”局中人之间某种讨价还价过程的结果,并且在这个讨价还价过程中,可以预期每个局中人都应该按照某个讨价还价策略来行动,以满足个人效用最大化的准则。就像在任何其他的博弈局势中一样,有充分理由相信,如果我们对局中人在相互讨价还价或签订合同时所能做的一切详加描述,那我们将得到一个均衡集很大的博弈,纳什方案本身也不可能决定唯一的一个合作解。谢林的焦点效应理论认为在一个具有多重均衡的博弈中,任何以一种能被共同意识到的方式使局中人的注意力趋向聚集于某特定均衡的事物,都趋向于使这个均衡成为众望所归并因而实际执行之。影响博弈均衡解的各种可能的因素包括环境因素,文化传统等等,其中任何一个都能决定焦点均衡。局中人的收入、地位、文化素质、性格等等也都将影响着两个人的讨价还价的最后结果。
准确的预算标准只有在对企业外部环境与企业内部能力进行科学分析的基础上才能得出。对于一般企业来说,制定准确的预算标准成了难以跨越的障碍,因此,创造一套科学合理的制定预算标准的流程与方法是必需的,而这恰恰是当前我们大多数企业所不具备的。预算标准成了上级与下级,总公司与子公司讨价还价的结果,谁的谈判水平高,谁就能获得预算剩余。上级管理者往往不愿积极参与预算编制的细节问题,从而不能掌握准确的信息,包括产品、市场、编制人风险偏好,突发情况可能性等等,结果在预算制定的讨价还价过程中
处于劣势。
三、针对预算松弛的解决办法
1. 建立科学合理的业绩评价体系
传统情况下的业绩评价是松弛导向型,其往往把预算的实现与否及实现的程度作为评价管理者业绩的标准。这种把预算执行情况作为业绩评价唯一标准的模式会给预算执行者造成很大压力,带来诸多不良后果,比如部门经理更趋向于制定宽松的预算标准,加入更多预算松弛成分,以使其业绩更容易完成预算,从而获得更多的激励性报酬。为了应对日趋严重的预算松弛倾向,应该对现有业绩评价机制进行改进。预算执行情况可以作为业绩评价标准,但不能是唯一标准。业绩评价应该采用灵活多样的手段和方法,设计多重的业绩指标,建立完善的业绩考核体系,做到绝对指标与相对指标相结合、定性指标与定量指标相结合。此外,业绩评价应考虑多方面的因素,既包括客观因素有包括主观因素,力求尽可能的减弱下级部门的松弛倾向。
2. 进一步改进预算编制的参与制模式
前面在博弈论中我们分析过企业预算编制的参与制模式可以说是一个讨价还价模型,该模型可以有多个均衡解。企业预算的编制方与执行方,谁的博弈水平高,均衡解将有利于哪方。预算编制过程中,上级管理者并没有真正积极参与进来,对产品市场需求、成本、价格、执行者风险偏好、突发情况的可能性等等并没有真正调查了解,这样参与制流于形式,执行方利用其信息优势使均衡解有利于自己从而获得预算剩余。因此,上级预算制定者应该积极参与进来,掌握更多的信息,以求在预算编制博弈中达到有利的均衡解。
3. 从行为科学“社会人”观点出发降低预算松弛度
行为科学认为,企业管理中所涉及的人不像泰罗制和传统经济学中所认为的那样仅仅是经济人,他们是有其社会属性的,是有生命、有思想、有感情、有创造力的复合体。解决预算管理中的预算松弛问题,我们也可以从此观点出发。在企业这个团体中,预算执行者不仅仅关注其经济利益,还需要良好的人际关系,需要他人尊重,需要自我价值实现的成就感等等,或者也可以简单概括为对“声誉”的追求。可以尝试在企业中建立预算编制执行的程序化通告系统,即将各部门提供的初级预算资料、预算的修订结果、最后的执行情况及奖惩情况进行公告,还要对各部门提供数,最后完成数以及同类行业业绩情况进行差异分析,并做成差异表予以公告。这样,由于对个人“声誉”的关注可以在一定程度上降低预算松弛。
预算松弛是预算管理实施中亟待解决的问题之一,预算松弛的存在使预算标准的科学性降低,从而影响预算管理的整体效果,限制预算管理在现代企业管理中发挥应起的作用。目前,预算松弛在我国绝大多数企业中都存在,应分析其存在的理论基础找出原因及影响因素,进而提出相应解决办法,提高预算管理水平。
参考文献:
1. 于增彪,《关于集团公司预算管理系统的框架研究》,《会计研究》,2004-8
2. 祝红月,《浅析企业预算松弛》,《经济工作导刊》,2003-13
3. 于寅、费剑平译,《博弈论矛盾冲突分析》,中国经济出版社,2001年
4. 董伟,《预算松弛问题研究》,南京大学硕士学位论文,2001年
作者简介及联系方式
作者简介:
姓名: 戈晓玉 籍贯: 河北衡水 性别: 女 年龄: 25
学校: 天津财经大学 学位: 会计硕士研三在读 研究方向: 财务管理
联系方式:
手机:[1**********]
通讯地址:天津财经大学625信箱
email : [email protected]
舍电:022-28179465 邮编:300222