民间借贷经验规则总结一

民间借贷经验规则总结一

汤忠良

导语：每一条经验都是交过学费的，背后都充满了血和泪的故事。且看且珍惜吧。

1、夫妻共同债务的承担。为防止风险，在出借款项的时候通常要求配偶出具共同还款承诺书。如没有，需要依据《婚姻法》规定认定夫妻共同债务—结婚证明、用于家庭共同生活或共同经营。

即便有了结婚证明，借款人极有可能会通过各途径否认婚姻关系，途径有三：民事诉讼主张婚姻无效。直接向登记机关以胁迫结婚为由主张撤销婚姻。以结婚登记程序存在瑕疵为由主张撤销结婚登记的行政复议或者提起行政诉讼。出借款人不得不防。

2、原则上，借款人的配偶依法承担连带清偿责任；保证人的配偶不承担连带清偿责任。除非有相反证据。

3、不得计算复利的说法是错误的，法律允许计算复利。A 法律仅限制了计算复利的上限，即计算复利后综合利率超出银行同期贷款利率四倍的，超出部分不予保护。B 复利是指在每经过一个计息期后，都要将所生利息加入本金，以计算下一期的利息。若是双方当事人多次签订借款合同，每一次均是在上一次合同期限届满之后，对未能归还的借款本息进行累加，重新签订的合同，则为双方对债务数额的重新确认并达成新的合同，与计算复利并不完全相同。该种做法应得到法律的支持。

4、如何有效避免预扣利息的难题？收款收据写明收到银行转账及现金是大家都知道的做法，仅有此收据是不能克服预扣利息难题。绝招：A 放款之前倒一倒银行账户存款，一提一存之间你就有了现金的体现凭证。B 改善借款合同，将首期利息的支付时间约定为：签约后的一个月支付，同时在用本人名下的银行账号进出流水总量证明支付能力，据此，搞定。

5、如何裁判出借人已经收取的高于银行四倍的高息？A 是债务履行完毕后，即每合同项下债务已实际履行完毕，债务人再以超出银行利率四倍为由请求返还的，不予支持。B 是借款人尚未按约清偿合同项下的借款本息，审理过程中，借款人请求将已经支付的超过中国人民银行同期同类贷款基准利率四倍的部分冲抵尚欠本息的，予以支持。

六个常用的贸易术语的法律风险

汤忠良

在国际货物买卖中，最常用的贸易术语有F O B 、C I F 、C F R ，以及在这三个术语的基础上发展起来的与这三个贸易术语具有一一对应关系的F C A 、C I P 和C P T 。前三个贸易术语在传统海运中使用甚广，后三个贸易术语则是在20世纪80年代伴随着集装箱、滚装卸和国际货物多式联运等新型运输方式产生的。

1. F O B 、C I F

、C F R 术语比较

（1）区别。这三个贸易术语的主要区别如下图：

（2）共同点。这三个贸易术语的共同点包括：

①风险转移的时间相同。均自货物在装运港越过船舷时风险转移；

②均属于装运合同，交货地点都在装运港；

③进出口手续办理相同。均为卖方办理出口手续，买方办理进口手续；

④均只适用于海运和河运。

（3）使用这三个贸易术语时特别注意的事项

在使用 FO B 术语时须注意两个充分通知：其一是买方租船或订舱后要将船名和装货地点、时间给予卖方充分通知；其二是卖方在装运港将货物装船时给予买方充分通知。

法律风险提示： 因买方指定承运人安排运输，卖方对运输方式、承运人的选择无法控制，故非常容易发生无单放货的法律风险。防范办法：尽量避免F O B 条款，接受知名的船公司，或要求国内货代公司、无船承运人出具保函，承诺在目的港凭正本提单放货。

在使用C I F 术语时须注意：替买方投保并支付保险费是卖方的一项义务，但是卖方只有义务投保海上货物运输的最低险别。在投保范围中也不包括某些特别险种，买方如要投保其他险别或特种险，应在合同中说明并自负该项加保费用。

法律风险提示：因卖方是运输合同的当事方，且卖方不承担任何保证货物抵达目的港时间的义务，所以，运输途中任何迟延的风险应由买方承担，而买方很难追索承运人迟延交货的责任。如交货期对买方非常重要，要慎用C I F 价格条款。

在使用C F R 术语时须注意：卖方在装运港将货物装船时给予买方充分通知。

法律风险提示：卖方负责安排运输，而买方自行办理货物运输保险，以就货物越过船舷后可能遭受灭失或损坏的风险取得保障。在货物装上船即风险转移至买方前，买方需及时向保险公司投保。故，C F R 术语下，给予买方装船通知非常重要，决不能低估迟延通知带来的法律风险。

2. F C A 、C I P 和C P T 术语

F C A 、C I P 和C P T 术语是在20世纪80年代集装箱、滚装卸和国际货物多式联运等新型运输方式产生，F O B 、C I F 和C F R 等传统贸易术语不能适用的情况下产生发展起来的。

F C A 、C I P 和C P T 术语的基本特点是：

（1）交货地点为第一承运人所在地；

（2）货物风险自卖方将货物交给第一承运人时转移；

（3）适用于一切运输方式；

（4）其余各方面F O B 和F C A 、C I F 和C I P 、C F R 和C P T 一一对应。 除上述基本特征外，在使用F C A 术语时须特别注意装卸义务的规定：如在卖方所在地交货，则卖方负责装货；如在其他地点交货，则卖方可以在自己的运输工具上完成交货，而不负责将货物从自己的运输工具上卸下。

向不同对象借款所得税处理有别

陈佳军

企业目前有多种筹措资金的渠道，包括向金融企业借款、向非金融企业借款和向自然人借款等。借款对象不同，税务处理也有差异。笔者对不同借款对象的税务处理进行比较，并结合当前的税收政策，针对借款税务处理提出如下注意事项。

不同的所得税处理

向金融企业借款

企业所得税法实施条例第三十八条第一项规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。对企业发生的向金融企业的借款利息支出，可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当期扣除，包括逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息等，也可以在税前扣除。

向非金融企业借款

企业所得税法实施条例第三十八条第二项规定，非金融企业向非金融机构借款的利息支出，按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。如何理解“同期同类贷款利率”？《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）作出了解释，同期同类贷款利率，指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是本省任何一家金融企业公布的同期同类平均利率，又可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

向自然人借款

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）的规定，企业向除有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在计算企业所得税前扣除，但必须符合两个条件：一是企业和个人之间的借贷是真实、有效、合法，不具有非法集资和其他违反法律法规的情形；二是企业和个人之间签订了借款合同。

关联方涉税处理

以上借贷双方，如果存在关联关系，根据企业所得税法第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）的规定，企业的利息支出在计算应纳税所得额时能够准予扣除，且要满足两个条件：一是企业如果能够证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的；二是金融企业的关联方的债权性投资与其权益性投资比例不超过5∶1，其他企业不超过2∶1。

在计算企业支付的利息进行税前扣除时，除了根据规定的贷款利率或按照同期同类贷款利率为标准进行税前扣除外，还要关注两方面因素的限制。

（一）关注关联方债权性投资与其权益性投资的比例。企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）列明比例：金融企业为5∶1，其他企业为2∶1，同时规定，若能够提供资料证明符合独立交易原则的或实际税负不高于境内关联方的，可按实际支付的利息税前扣除。

例如，某海运企业注册资本2000万元，为了新增船舶扩大运输，需向关联方借款6000万元（无其他借款）。年利率为10%，年息为600万元。若其不能够提供资料证明符合独立交易原则的或实际税负不高于境内关联方的，即使该企业支付的贷款利率不超过同期同类贷款利率，其税前扣除限额为400万元。

债权性投资比例为6000∶2000＝3∶1；

不得税前扣除的利息为：600×（1－2÷3）＝200（万元）；

可扣除的利息支出为：600－200＝400（万元）。

企业支付利息时（单位：万元）：

借：财务费用等科目 600

贷：银行存款 600。

年度终了所得税汇算清缴时，应作纳税调增200万元。

（二）投资者投资未到位而发生的利息支出相对于未到位投资额部分不得税前扣除。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内，账面资本与借款月保持不变的期间作为一个计算期。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。

例如，某有限公司（非投资公司）于2008年1月成立，注册资本为2000万元，截至2012年底仍有300万元资本未缴足。该企业2012年1月1日向银行借款500万元（1月1日~12月31日借款余额始终保持不变，无其他借款），年利息10%，年息50万元。

该企业2012年度不得扣除的借款利息为：50×300÷500＝30（万元）； 2012年度可以扣除的借款利息为：50－30＝20（万元）。

会计处理同上例。

（一）正确区别利息支出资本化或费用化。对用于构建固定资产的，在满足资本化条件后，借款所发生的借款利息，在构建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。流动资金应于发生当期，直接计入当期财务费用。

（二）非银行企业内营业机构借款的利息不得税前扣除。当前企业内设机构之间的资金转借现象比较普遍，该利息支出税务处理也有规定。企业所得税法实施条例第四十九条规定，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。正确把握该条规定，需要注意两个方面：一是对银行企业内部营业机构之间支付的拆借利息可以税前扣除；二是内部营业机构应当指同一核算机构的内设机构间的借款，对内部借款结算利息的，企业所得税前不允许扣除。