三种模式对财政预算管理的作用

分析国库集中支付、会计集中核算、预算进程管理三种管理模式

对财政预算管理工作的影响

一、财政预算管理

财政预算管理的对象是财政资金，这些财政资金是根据各预算单位的业务需求而支出的。业务的运行一般要经过计划、审批、执行、总结分析阶段，与其匹配的财政资金也相应地有预算编制、预算审批、预算执行与执行结果的记录与分析四个阶段。

因此，完整而科学的财政预算管理包含了对预算编制、预算审批、预算执行以及预算结果记录与分析的全过程管理，这种全程管理贴近预算单位业务本身的发展过程。也符合对事物进行事前、事中、事后的全程管理思想。全程预算管理的目标是促进财政资金支出的合理性，而要实现这一目标，需要做到：

1．对资金支出结果与预算的差异进行反映；

2．通过对预算管理过程中关键环节点的计划信息与实际执行信息的记录与对比，找到影响预算差异的环节；

3．通过对产生差异的环节进行分析，进而找到产生预算差异的根源，为解决问题提供依据。

二、国库集中支付对财政预算管理的作用及局限性

（一）国库集中支付在实际工作中的做法

国库集中支付的主要手段是建立国库单一账户体系，财政资金通过国库单一账户体系的有关账户直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。

财政部门可以依据预算批复的结果、执行进度、政府采购的规定、合同、采购清单等审核资金支出合理性。一般来所，国库集中支付包括两种支付方式：

1．财政直接支付

直接支付时，单位根据批复预算、分月付款计划、执行进度、合同、结算单、采购清单等作为申请依据并填写直接支付申请书，由财政国库管理部门审核后，通过零余额账户支付资金。

2．财政受权支付

财政根据单位批复预算审核上报的分月用款计划，财政局国库支付执行机构

根据预算批复批准用款计划，按照用款计划向用款单位零余额账户拨付一定的额度，用款单位在规定的额度内签发支付令支付相关款项。

（二）国库集中支付在预算管理中的作用

通过集中支付手段，能够比较及时得到资金支出结果，不受制于是否记帐。在预算范围内开支。

1．在预算范围内对支出资金进行审批，有利于按预算控制支出金额；

2．在与国库记录口径一致的情况下，可查看资金的支出进度；

3．在单位不记帐的情况下，也可通过国库支付记录形成支出结果；

4．减少资金拨付环节，降低了资金滞留金额，提高了资金使用效率。

（三）国库集中支付的局限性

作为资金管理中的支付环节，国库集中支付不能对预算实行全程管理，有其局限性。

1．应用国库会计科目体系，其科目关注资金往来的记录，与预算批复的口径不一样，科目无法对接；

2．国库支付过程中有大量的手工工作，造成国库支付期大约要在10天左右的时间，国库记录的支出信息存在滞后性，这种滞后性影响了对预算额度的判断。在没有严格对应口径的前提下，靠人工通过这10天的单字去统计在途来实现与预算批复数据的对应是不可能的。

3．有很多与支付环节相关的业务特性，没有考虑好支付环节的一些具体操作与预算管理的关系，应该已经支出的金额在国库可能不能及时记录。

4．受制于财政批复的细度，在审核资金支付时，只能按大类控制预算，不能对应到具体的项目，

5．只能看见资金支出的结果，由于缺乏与资金支出结果相关的资金计划信息和应支未支的业务事项的原因，给判断支出结果的合理性带来很大的困难。

三、集中会计核算对财政预算管理的作用及局限性

（一）集中会计核算在实际工作中的做法

通过对会计核算信息的集中，财政部门可以及时得到单位的资金支出结果。，

（二）集中会计核算在预算管理中的作用

只要单位记帐及时，单位的会计核算科目的口径与预算批复的结果保持一

致，单位管理比较规范，可以通过核算信息与预算的对比分析支付进度。

（三）国库集中支付的局限性

1．单位的积极性对集中核算有影响，各单位并不希望自己的核算信息可以随时被财政看到。

2．单位项目核算的水平及细度不能达到要求，核算信息不能与预算信息进行对接。

3．只能看凭证，看不到业务流，不能掌握问题的原因

集中核算只能体现出记录环节的作用，只是产生了一个科目结果，利用这一结果，可计算出计划与实际的金额的差，也可以表示为实际资金支出对应预算的支出比例，这一比例是否合理的评判标准不清楚，由于缺乏过程记录，这一数值只是提供了差异的线索和源头，由此进行深入分析，找到问题所在是很难的。

三、预算进程管理的作用

（一）预算进程管理的做法

1．选取预算管理过程中的关键环节；

2．在财政和预算单位，根据业务流分别贯通这些环节的信息，实现信息之间的合理衔接；

3．通过对信息的分析与对比，找到预算管理过程中的管理行为的差，找到差存在的环节并寄希望于找到问题的根源

（一）预算进程管理的意义

是全程管理的模式，通过设置预算管理中的关键环节点，使计划与实际的关键点对应，从各个关键环节点取数进行分析比较，可以找到预算执行中计划与实际的差异所在，为解决问题提供了依据。有利于从业务源头解决问题而不仅止于预算数字本身。

国库集中支付和集中会计核算受制于本身的业务特点，只能在支付环节和记录环节发挥其应有的作用，不能指望对预算管理的过程发挥作用，而这一点，正是预算进程监控的优势所在。