谈完善医院财务会计内部控制制度
【 摘要 】 医疗卫 生改 革以来 ,医院 内 部控 制仍然非 常薄
弱 。 完 善 医 院财 务 会 计 内部 控 制 制 度 的 不 足 , 该 从 优 化 内部 应 控 制 环 境 、 高相 关人 员的 综 合 素 质 、 立 完 善 的 业 绩 评 价 体 提 建
系、 实职务、 落 岗位 分 离制 度 等 方 面 采取 措 施 , 章 从 这 几 个 方 文
面 出发谈 一 点 意 见 。
【 关键词 】 完善 医院 内部控制 不足 内部控 制是现代企业管理 的重要手段 , 在医院经 营 『 生特征 越来越 突出的新 形势下 , 内部控制越来越 受到医院管理 者的重 视, 加强内部控 制已成 为医院管理者 的共识 。
医院内部控 制是医院管理 的一个有机组成 部分 , 它是指医
的使用和流 向进行归 类和反映 , 是一种辅助性 工作。对会计人 员 的配备和管理 不够 重视 , 致使 内部会计控 制制度不能有效发 挥。 会计人 员素质参差不齐 。 由于会计 人员 日常 工作繁忙 , 习 学 新业 务 , 知识和新 制度 的时 间相对减 少 , 致会计人 员业 务 新 导 素质不能得 到及 时提 高。一部分人缺乏从事会计工作 应有 的职 业道德和法律知识 , 致使会计提供的信息缺 乏科 学陛、 真实性。
3 内部会计控制制度 不够完善 、
客观上讲 , 于内部控制工作 , 对 目前在 我国还没有统 一的 ,
权威性 很高 的框 架概念 , 内部控 制的完整 性 、 对于 合理 性及有 效性也缺乏一个明确 的 、 操作性强的标准体 系。整体来看 , 宏观
院 为了保 证医疗 业务活动 的有效进 行 , 护医院资产 的安全和 保 完整 , 保证财务收支合法 , 会计信息 真实 , 防止 、 现 、 发 纠正错误 与 舞弊 , 组织和考核 经济活动 , 高工作效益和 经济效益 , 提 在医 院 内部所采取和建立的各种措施和办法的总称 。随着医疗卫生 体 制改 革的深入 , 卫生部于 20 0 6年 6月出台了《 医疗机 构则务 会计 内部控 制规 定( 试行 )。《 定》 》 规 的发 布对医院 内部 控制建 设起到 了一定 的促进 作用 , 医院 内部控 制仍 存在着不 足。医 但 院作 为经济 实体 , 要在激烈 的市场 竞争 中处 于不 败之地 , 旧的 医疗模 式下 的财务管理 方式 与措 施 已不能满 足医 院 自身发 展
政府管理部门对于内部控制工作还没有统一的协调和规划, 就
医疗 卫生系统而 言 , 由于行业 及历史 的局限性 , 内部 控制 的 对 研究和实践 尚处 于探 素阶段 , 内控制度也仅仅散 见于各单位 的 相关文件 中, 还没有形成 内部控 制制度体 系的整体 框架 。有些 医院虽然建立
了一 些内部会计 控制制度 , 但不够科 学 、 严谨 , 仅
仅把 一些业务规 章制度 当作是 内部会计 控制 制度 ,其 职责划 分、 奖惩标准不明确 , 稽核 范围过于狭窄 , 影响了执行 的效果 。
4 资 产 控 制 方 面 的 弱化 、
目前固定资产在 购买和 建设 方面存在 的 问题 是大 型投资 缺乏有效 的论证 , 目求大求全 , 盲 造成资金浪费。缺乏对设备购 置成本或预期效益 的分析 , 使许 多大型医疗设 备购 置时费用过 高, 投资后使用率过低 。清理 时资产估价不实 , 尤其是 一般 医疗 器 械报损回收不及时 , 丢失严重 , 随意进行 资产 变卖和处置 , 造 成 固定 资产账面 不符 。固定资产清查盘 点制度流 于形式不能做 到定期盘 点 、 重点盘 点 、 全面 盘点 。固定 资产 日常 管理 也不到 位。流动资产在医疗经营活动 过程中缺乏有效财 务监督 , 造成 流 动资产投 入产 出间比例失 调 , 资产流 失严重 , 药品材 料采 如 购 的合理性 , 货 的最佳 订购批量 和最佳 订购 时间 , 存 使其 所 占 用 的流动资金最少而效益最大 。 二、 完善医院 内部控制的措施
1优 化 内部 控 制 环 境 , 理 层 加 强认 识 、 管
的 需要 , 立一套 科学有效 的医院 内部会计 控 制制度 , 建 不断 完 善医院内部财务管理显得尤为重要。
一
、
医院内部控 制中存在 的主要 问题
1 对 内部 会 计控 制 的 认 识 不足 、
表现在对 内部会计控 制的认识落 后于现实需要 , 为内部 认 会计控 制只是形 式上 的东 西 。一 是以 为内部控 制就 是整章 建 制, 就是各 种规章 制度 的汇总 , 忽视 了 内部控 制是一种 业务 运 行过程 中环环相 扣 、 监督制约 的动态机 制 ; 是以为 内部控 制 二 是稽核 、 计或管理层的事 , 审 与会计 无关 或关系不大 , 对会计 的 职能作用没有充分认识 ;三 是以为 内部 控制就是相互 牵制 , 对
内部控制方式、 方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部
控制措施难以落实和发挥应 有效 用的重要原 因。 2观 念陈旧 , 、 相关人 员素质偏低
内部控 制环 境是 内部控 制其他 要素 的基础 , 员工的控制 对 意识有 重要影响 。医院控制环境包括 : 医院文化 、 经营重点与经 营 目标 ; 最高 管理 层 的道 德观 念 、 力 、 能 管理 分析 学及 经营 风
医院管理者认为医生 是医院财富 的直接创造者 , 医疗业 务 是医院生存和发展 的重要 支柱 , 是抓医疗质量 , 医疗技 术 , 于 抓 抓服 务质量等成 为医院高层 管理 者的主要工作 。错 误的认
为会 计人 员只是医院 的内 当家 , 会计 工作就 是对 医院 的资金 , 财产
格; 员工的职业道德 、 敬业精神与进取心。控 制环境将直接影响 到医院内部控制制度 的贯彻执 行和医院经营 目标 、 整体 战略 目
《 当代经 济>o 8 第 1 期 ( 2o 年 1 下)
标的实现 。要建 立良好的内部控 制环境 , 首先应倡导内部控
制优先思想 , 使医院每位员工都 自觉树 立风险管理观 念 , 为
内部控制制度 的制定与贯彻落 实创造 良好的环境氛 围。内 部控制成 败取决于 医院每位 员工 的控 制意识 与控制行 为 , 特别 是医院负 责人 的内部控制意识与行为 。 由于历史 、 但 文 化方面的原因 , 我国各企事业单位 、 团体组织的内部控制 制 度往往对其负 责人缺 乏约束 力 ,负责人不带头执行或纵容 下属不执行内部控 制制度 ,导致 内部 控制制度难以贯彻 执 行。因此 , 提高单位负责人的内部控制意识显得 尤为重要 。
2提 高相关人 员的综合 素质 、
人是内部控制 中最为重要 的因素 ,因为内部控制归根 到底是对人的控制 ,其基本职能就 是引导内部控制 系统 内 人的行 为 ; 内部控制 由人制定 , 由人来组织 实施 ; 并 在许 多 情况下 , 内部控制过程是一些人对另一些人的检查过程 。因 此 ,制定和实施 内部控 制制度 的人必须具有较高的业 务素 质, 才能使内部控制制度科学有效 、 易于理解和操作 。医院 应提高人 员综 合素 质 , 括经验 、 能 、 包 才 品格 、 奉献精神 、 组
【 摘要】 伴随着企业信用销售方式的广泛采用, 应收账款在
企 业 的流 动 资产 中 占有 越 来越 重要 的地 位 。如 何 合 理 规 避 应 收 账
款 风 险 . 时利 用信 用销 售 扩 大 企 业 的有 效 利 润 成 为 决定 企 业 发 同
展 的重 要 一 环 。
【 关键词 】 应收账款 管理 信用
一
织能力等 。科学 的内部控 制制度 是对 医院经营管理各环节 实施有效监控 的制度 , 往往涉及财务会计 、 医疗 、 金融 、 市场 营销 、 法律 、 资材料 、 物 信息等多专业领域 知识 。缺乏相应 的 知识支撑 , 不可能切实贯彻执行内部控制制度 。 如对 医院 工 程项 目、 药品 、 医疗器械 的招标 采购过程进行内部控 制需具 备建筑 、 医疗 、 品 、 药 法律等相关专业知识 。因此 , 内部控 制 制度执行人员要真正担 当起 内部控 制重任 ,须参加相关培 训, 以更新知识 , 提高操作技能 。
3 建 立健 全 完善 的 业绩 评 价 体 系 、
、
应收账款管理对企业的影响
1 应 收 账款
对 企 业 生 产经 营的 正 面 影 响 、
在激烈的商业竞争 中, 企业为了获得 利润 , 就要 销售商品 , 取 得销售收 入 , 收入 的多少是检验 经营成果 的依据 , 特别 是在 市场 经济条件下 , 有无经营成果 , 决定了企业 的命运 , 以说 企业只有 所 有收入才能有利润 , 而企业为了取得销 售收入就会采取 多种方式 促 进销 售 , 而赊销 是重要手段之一 , 赊销产生了应收 账款 , 它吸引 了大量客户 , 了销 售额 , 业带来了效益 , 以说 应收 账款 扩大 为企 所 对 企业的经营有着重大 的影响 。
2 应收账款对企业生产经 营的 负面影响 、
业绩评价体系是运用管理学 、 财务管理学 、 数理 统计方 法, 对医院及 各科 室在一定期间内的业务状况 、 资本运营效 益及业绩 等进行定 性和定量 的考核 、 分析 , 出客观 、 做 公正 的综合评价 。业绩评价 是激励 与约束机制 的基础 , 只有对 各 科 室的业绩进行评价以后 ,才能根据其业绩 的好坏 进行奖 惩 。医院应根据 自身的特点 、 性质和规模以及组织结构 , 设 计一套适 宜的业绩评价体系 。
4 坚 决 落 实职 务 、 、 岗位 分 离制 度
应收 账款 的增加为企业带 来收 入的同时 , 也带来 了风险。如
果应收账款未及时收 回, 生坏账损 失 , 发 则直接会减 少企业f  ̄ fi ] t ̄, 影响企业的生产经营 。应收账 款是企业 的一项 资金投放 , 长期 占 用了企业 的资金造成企业资金周转 减慢 , 增加了企业的经营成本 , 而 且严 重影响其再生产能力。
二、 企业应用账款管理的影响因素
1信 用标 准 、
不相 容 的职务必 须 由不 同的部 门或 不 同的人 员来 完 成, 这- N度对经 济活动中涉及的有关人员起到相互 制约 ,
信 用标准是 企业 决定 授予客户信 用所要求的最低标 准 , 也是 企 业对 于可接受风险提供 的一个基 本判 别标准 。信 用标 准较严 , 可使企业遭受坏账损失的可能减小 , 但会不利于扩大销售。反之 , 如 果信用标 准较 宽 , 虽然 有利于刺激销 售增长 , 有可 能使坏账 但
相互牵制 的作用 。 如授权批准与业务经办 , 务经办与会计 业 记录 , 会计记录与财产保管 , 财产保管与财产清查等这 些不 相容职务应 由不同人员来负责 。审核人员 、 付款人员 、 记录 应付账款人员应岗位分离。稽核人员与收费员 , 记录收费人 员不得有亲属关 系 ; 出纳员不得兼任稽核 、 会计档案保管 和 收入 、 支出 、 用 、 费 债权债务账 目的登记 工作 , 会计人 员在 一 定工作
年限 内进行 岗位 轮换 。建 立健全一个严 密的职 务分
离腔制制度。
损失增加 , 得不偿失 。可见 , 信用标准合理 与否 , 企业 的收益 与 对 风险有很大 影响 ,企业需要一个明确 的尺 度来作为判断 的依 据 , 它告诉企业应如何运 用商 业信 用 ,应如何拒 绝客户赊账 的要 求。 企业确 定信 用标 准时 , 一是 采用传统信 用分析法 , 一是采 用评分 法, 依据企业具体的情况和市场环 境等因素综合地 进行 。从而分 别计算 不 同信 用标准下 的销 售利润 、 会成本 、 机 管理 成本及 坏账 成本 , 以及客 户的违约率 、 信用等级等等 。
2 信用条件 、
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信 用条件是企 业赊销商 品时 ,给 予客 户延期 付款 的若 干条 件, 主要包 括信用期限和现金折扣等 。信 用期限是企业 为客户规
【 赵 日泰 : 业 内部 控 制 制 度 之 我 见 Ⅱ. 西 财 政 税 务 专 科 2 ] 企 】 山
学校 学报 , 0 7 1 . 20 ()
【] 3 王振 武 : 计 信 息 系统 【 . 会 M】东北 则 经 大 学 出版 社 ,0 6 20.
定的最长付款期限 。适 当地延 长信用期限可 以扩大销售量 , 但信 用期限过长也会造成 应收 账款 占用 的机会成 本增加 , 同时加大坏 账损失的风险。为了促使客户早 日付款 , 加速资金周转 , 企业在规 定信 用期限 的同时 , 往往附 有现 金折扣 条件 , 即客 户如能在 规定
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