加强成本预算管理提高企业经济效益

第５期（总第１２３期）

Ｎｏ．５（ＳＵＭＮｏ．１２３）

ＭＥＣＨＡＮＩＣＡＬ

机械管理开发

ＭＡＮＡＧＥＭｆ＝ＮＴ

ＡＮＤ

ＤＥＶＥＩ．ＯＰＭＥＮＴ

２０１

１年１０月

Ｏｃｌ．２０Ｉ１

加强成本预算管理提高企业经济效益

薛晓宁

（中围销业股份有限公司山两分公司．山西河津０４３３００）

摘要：加强成本预算管理是提高企业经济效益的重要手段。加强成本预算管理必须树立全过程、全员、全行业的

全面成本管理思想，必须抓好预算编制、分析及考核等关键环节。中国铝业以现金流预算及成本预算管理双重预

算控制体系是成本预算的成功典范。关键词：成本预算；管理；企业经济效益中图分类号：Ｆ２７０．３

文献标识码：Ｂ

文章编号：１００３—７７３ｘ（２０１１）０５－０１３７－０３

０引言

总量，包括利润总额、劳动者报酬、同定资产折旧）的增长小于成本总量的增长时．经济效益下降；只有当利润总量的增长大于成本总量的增长时．经济效益才会提高。可见，企业经济效益的高低取决于两个因素，一是利润总量，二是生产成本。企业要追求利润，但更重要的是提高经济效益。

因此，在利润总量一定的情况下，成本是决定企业经济效益高低的关键因素。提高企业经济效益就是要降低企业的生产成本。以最小的资源消耗．生产出最多的适合市场需要的商品和劳务。

加强成本预算管理是企业强化经营管理，降低成本，增强竞争力，提高企业经济效益的重要手段。２加强成本预算管理必须树立全面成本管理的思想

成本的本质是一种资源耗费，是为了实现一定的目的取得资产的代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出。企业成本既包括生产成本、业务成本（销售费用、管理费用）。也包括融资成本；既包括供应、生产、销售过程耗费的物质产品成本。也包括资本、人力资源、环境、服务等的非物质产品成本。成本预算管理必须树立全面成本管理的思想。２．１全过程成本管理

成本管理必须扩展到自立项、设计至销售、使用整个过程。因为，一旦某一项目确定后，各种技术条件已基本同定，该企业的成本费用发生也相对确定了。在产品的策划、构想设计阶段．占较大份额的同定成本的已经被决定，即无法在后续阶段更改了。因此，这一阶段的成本管理较之后续阶段就显得更为重要。同样，销货于顾客以后．使用过程还会ｍ现返修退货现象．这也会使企业成本费用升高。事前的成本管理．在新厂、新设备建设前就进行充分的研究，保证投产后能做到低成本。

２．２全员成本管理

成本预算的有效执行要充分发挥预算管理的激励

预算管理是企业管理中的重要组成部分，是企业实现短期经营目标，实施战略目标管理的重要手段。成本预算管理是通过预算对企业内部各部门、各单位的各种资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，实现目标成本控制。不断优化成本、实现企业经济效益最大化。文章就成本预算与企业经济效益的关系、如何加强全面成本预算管理、成本预算管理的重要环节以及中国铝业成本预算管理的成功实践作了阐述。

１加强成本预算管理是提高企业经济效益的重要

手段¨１

１．１成本预算管理及目标

成本预算是通过对目标成本的制定、分解、控制和分析．实现目标成本，达到“成本—效益”的最佳。成本预算的目标不仅要通过分析、考核方式限制消耗、节约・开支，追求成本的绝对下降，而且要采取相对控制的方

法，即通过改变成本发生的基础条件来改变成本发生

的动因，如通过技术改造、管理思想的变革和新的生产组织的引进等途径，使成本持续降低。成本预算管理的目的就是企业根据自身客观条件和环境，联系企业经营目的，正确分析和判定企业的费用成本在市场竞争对手中的水平，并在此基础上通过物流技术、资源配置及作业管理等一系列方法，制定成本预算目标，以及达到这一目标的实施方案，以保证企业长期生存和不断发展。取得竞争优势。

１．２成本预算管理与企业经济效益

经济效益就是企业的生产总值（生产总值是增加值，指总产ｌ叶Ｊ减去中问产品投入）和生产成本之间的比例关系。或者是企业的劳动成果和劳动消耗的比例关系．可以表示为：

经济效益＝生产总值，生产成本

通过上述公式分析，当生产总值总量（也称为利润

收稿日期：２０Ｉｌ一０４—２２；修回日期：２０１

ｌ一０６一１６

作者简介：啐晓宁（１９７９一）．女。山西运城人．中级会计师，奉科，研究方向：成本预算管理。

・１３７・

万方数据

第５期（总第１２３期）

机械管理开发２０１ｉ年１０月

作用，营造了激励全体员工的环境，引导企业全体员下自主地控制预算的执行情况。对职丁进行成本意识的教育，开展班组成本管理活动，发动职工讨论降低成本的措施，对企业经营管理、生产、技术等各个方面提合理化建议，制订降低成本的办法等，目标是提高质量和效率、降低消耗。２．３作业链成本管理

不仅要根据企业丁艺流程，制定各种作业文件，使企业生产经营标准化并依据这些标准加以控制和考核，而且，要结合资源配置的原理，重构企业作业链和价值链。企业作业链的形成其实是资源耗费或置换的一种连续形式。按照作业成本管理的思路，“作业消耗资源，产品消耗作业”。因此，可以对企业的作业进行分析，利用先进的制造理论，采用先进的生产组织，重新构筑作业链，减少成本发生的动因（包括资源动冈和作业动因），从而使企业价值链得以优化。

２．４全行业成本管理

从行业、产业结构来看，通过政府、民间经济团体提出一些指导原则，推进合理化。如果因为规模小、批量少、不经济，就应进行产业调整，组织集中生产。促进专业化大规模生产，提高效率，降低成本，增强竞争力，对整个经济发展有很好的作用。

３加强成本预算管理必须抓好的关键环节晒

３．１预算编制

预算编制宜采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。整个过程为先由高层管理者根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，

提出企业总目标和部门分目标；各基层单位根据一级

管理一级的原则，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复．形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。弹性预算就是按照成本费用习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，适用于与预算执行单位业务量有关的成本费用、利润等预算项目。

３．２预算内容

预算内容要以相关收入、投资、费用、消耗、现金流等为重点。收入预算上承市场调查与预测．下启企业在整个预算期的经营活动计划。收入预算是否得当，关系到整个预算的合理性和可行性；投资预算主要关

・１３８－

万方数据

系企业未来成本。应给予充分论证；费用、消耗预算是影响成本的直接因素；现金流预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证。在企业预算管理中，要坚决贯彻“量人为出，量力而行”的原则。这里的“人”一方面要从过去自有资金的狭义范围拓宽到举债经营，同时又要考虑企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。．３．３核算的真实性

核算是基础，预算分析考核依赖于准确、及时、高质量的会计信息，依赖于成本核算的真实性。要严格按会计制度、会计准则的规定，按相应业务流程的成本核算制度，及时、全面、真实核算反映生产经营各环节的全面情况，更重要的是要充分利用管理软件提高整体信息披露水平。’

３．４预算分析

建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施；开展预算执行分析，充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的有关信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。

３．５预算考核

预算考核是对预算管理系统和预算执行者进行考核与评价，是对经营业绩的综合考评，根据收入、毛利率、库存周转率、各项费用、营业成本、产品成本、作业成本、利润等各项预算指标的完成情况进行考评。划分不同的层次从各级管理者以至每一个员丁进行预算考核。

考评是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施．要同企业经营者和职工的经济利益相结合。必须制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。可实行月度预考核、季度兑现、年度清算的办法，并做到清算结果奖惩坚决到位。把预算执行情况与经营者、职工的经济利益挂钩，奖惩分明，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。

３．６预算的例外原则

预算实施过程中．由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，需要对预算

第５期（总第１２３期）薛晓宁：加强成本预算管理提高企业经济效益

２０１１年ｌＯ月

调整、修正，正因此。企业才迫切需要通过预算指标，进滚动预算管理模式。

行策划和安排。预算调整必须经过规定的程序或法定强化成本管理、跟踪重点问题、严格预算考核。根的授权，否则前功尽弃。预算的确定程序是刚性的，调据公司经营计划的安排，重点关注成本管理，实施降本整程序也是刚性的，只有这样才能保持预算管理高度增效计划，针对各种影响成本的焦点问题实行重点预的权威性。

算跟踪。全面剖析影响预算指标的主要原因，并针对具４中国铝业公司成本预算管理是成功的典范

体情况提出成本降低努力方向及措施，使公司顺利完中国铝业公司积极推行预算管理体系，从制度、方成了降本目标，经济效益持续增长。

法上给予管理创新，运行几年来连续实现降本计划，使在重点关注成本管理的同时，财务部还根据公司公司得到空前大发展。其主要有以下几点值得借鉴：“月考核、季兑现”的绩效考核管理要求，参与公司考核４．１建立财务集中管理的运行体系

方案的酝酿、制定及调整Ｔ作，将预算管理的结果与绩建立以公司财务部为中心的、自上而下的、垂直统效考核有机地结合起来，及时审核、整理、提供相关资一的财务管理体制是中国铝业财务管理系统的特色，料及数据，全面推动公司绩效考核的实施丁作。它的核心内容是以会计核算为基础，以预算管理为手４．３通过现金流预算控制来加强成本预算管理是一

段，以资金管理为中心，以资本性支出管理为重点，以大亮点

制度和队伍建设为保障，以分子公司财务管理为依托中国铝业公司通过现金流预算的管理将财务管理的管理模式。

渗透到生产经营各个环节。严格实行现金收支两条线通过实施预算管理和以预算指标为基础的绩效考管理，以现金流管理为控制点，通过管理费用、营销费核，调动了总部及各分子公司的工作积极性；通过规范用现金流预算控制，确保各项费用的合理支出；通过资会计核算基础工作，为公司会计信息披露、公司基础管本性项目支出现金流预算控制，合理规划未来成本支理、绩效考核兑现等奠定基础；通过资金及融资的集中出；通过应收款项现金流预算管理．确保各项收入及时管理，充分发挥了整体及规模优势，不仅节约大量的财回收、避免资产减值成本支出；通过应付款项现金流预务费用，而且规避了资金风险；通过队伍建设、交流培算控制，确保供应环节采购成本的合理支出等等。公训，建立了团结、统一的管理团队，确保了会计核算及司在财务集中管理体制下，实现现金管理集中统一管财务管理Ｔ作的顺利运行；通过资本性支出财务集中理、统一筹融资。通过现金流预算和信息报告监控公司管理，规范了投资项目中的管理行为、提升了投资项目现金流，将现金流预算的管理贯穿于公司财务管理的的管理水平，为有效控制投资概算提供了方法、手段和始终，贯穿到成本预算管理过程。

保障；通过加强对分子公司财务管理力度，使公司财务５结束语

集中管理的思想深入人心，实现了财务集中管理的横综合上述，加强成本预算管理是提高企业经济效向到边、纵向到底。・

益的重要手段。通过贯彻全面成本预算管理思想．抓４．２强化成本预算管理，严格预算考核

住关键环节，借鉴中国铝业公司做法，实施成本竞争战公司肖总２００４年度Ｔ作报告中提出“财务管理是略，使企业在市场竞争中立于不败之地。

核心、成本控制是关键”的管理思想。强化成本预算动参考文献

态分析、动态调整及动态管理的力度，确保公司预期经【１１陈文铭．内部会计控制｜’订】题的探讨【Ｊ】．东北财经大学学报，

营结果的实现；强化子公司成本预算管理，规范子公司２００５（４）：４６．

生产经营等管理行为；完善目标成本管理，推行ＥＲＰ【２】解秀玉，李亚菊．企业财务预箅管理中存在的问题与解决

预算系统，实现管理方法的创新。形成具有中销特色的

对策【Ｊ】．青年科技大学学报，２００７（２）：６０—６２．

ＳｔｒｅｎｇｔｈｅｎｔｈｅＭａｎａｇｅｍｅｎｔｏｆＣｏｓｔＥｓｔｉｍａｔｅｓ，Ｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅ

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ

ＥｆｆｉｃｉｅｎｃｙｏｆＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ

ＸＵＥｘｉａｏ—ｎｉｎｇ

（ＳｈａｎｘｉＢｒａｎｃｈｏｆＣｈｉｎａＡｌｕｍｉｎｕｍＩｎｄｕｓｔｒｙＣｏ．，Ｌｔｄ，Ｈｅｊｉｎ０４３３００，Ｃｈｉｎａ）

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｅｎｈａｎｃｉｎｇｃｏｓｔｂｕｄｇｅｔｉｓ

ａｎ

ｉｍｐｏｒｔａｎｔｍｅａｎｓｔｏｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｅｃｏｎｏｍｉｃｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．Ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇｂｕｄｇｅｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ｍｕｓｔｅｓｔａｂｌｉｓｈｔｈｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｉｎｋｉｎｇｏｆｔｈｅｅｎｔｉｒｅｐｒｏｃｅｓｓ，ｆｕｌｌｓｔａｆｆａｎｄｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅｉｎｄｕｓｔｒｙ．

Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｃｏｓｔｅｓｔｉｍａｔｅ；ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｅｃｏｎｏｍｉｃｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ

ｊ

・１３９・

万方数据

加强成本预算管理提高企业经济效益

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

薛晓宁， XUE Xiao-ning

中国铝业股份有限公司山西分公司,山西河津,043300机械管理开发

Mechanical Management and Development2011(5)

参考文献(2条)

1. 陈文铭 内部会计控制问题的探讨[期刊论文]-东北财经大学学报 2005(04)

2. 解秀玉;李亚菊 企业财务预算管理中存在的问题与解决对策[期刊论文]-青年科技大学学报 2007(02)

本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_jxglkf201105073.aspx