中国税收制度改革30年:进程.经验与展望

历经0年经济3制体革，改中的国制税发也了巨生的大变。化计从经济划件中条为作财收政入方式一的不之完全税制度，发收演展变为基成适应本社主义会场经市济制的作体为政财入收主方式体的面全收税度。目前中国制制仍税处于一步进改革完和的善过程中，科学简而明税的制度的建立收需还一个历史过要的程力。努

　　　　

　、中国税制改革一的进程

　　

　　　从中国革改放开初开期至始今，中税国历经制三次了大重改。在三次重革大改之革，间也多有次的税制调整完和善。　

　　（　）一1839～9148年一第重次大制改税。革　　

　　1背景。党.十的届三中全一会后，党以和国的家作工重转移到了社会点义主代化建现上设，中国经体制改济革的序从幕此拉开社会。经结构济发生重大化变由基，本单是的公一有制经结济构渐逐变转为公有制为以基、础多经济种成分同时存并和种经多方营式共同展的多元结发；构门结部构和业产构结也发重大调整，生由重qu&to;重工quo&t轻;q&ut;o轻&工uqot、;加重工采掘、轻重业农林牧轻副渔转，为变农重各部轻、各行业门调协展；发家对经国的济管方理式也直由接控制主向间接为制为控主变，转划计经济逐渐转变有计划的为品商经济；外对交日益往频繁封闭，型经逐渐转济为外向型变经。客济经观形势的变化，济求要国的税制我生相应的发变革从而，应适济体制经革和经改济展发需的要

。　　2主.内容要这次。改是革我在国经济展发改和开革的重要时期进行的一放重次大税的变制革，其指思想导是：认贯彻真q&otu;调、整革改整、顿提、高q&uo;的方针，t合调节理方各面的经济利益，正确处国家理企业、、人个间的之系以及关央与中地的方系关充，发分税收的挥用，促作国进民经济的发。改革展主的要容内括：

　包　（1流）税类转改的革将。工原税按征税对商的象性质分为划品税产增值、税、营税业盐和四个税税。种品税是把产工商税中对产原品征税部的划分分来出一个的独立种，税在目税设的和置率税的设计方都面行进较大的了调整出口，产品和中产品的间征税法也做了一办些改。增进值税从是原商工税分解中出来的一新个税，种工业将业协作生产企的品，由按产加后工的全值税改征按为增值额征，税促进以工业改和专业化协组作产生发的展。营税业把原是商工中税商业、对交运输通各种服务及性业务征税部分划分出来的形的的一成税个，适当种扩了大其征税围，并范商对业批恢发复税征。盐税一直没有式正法立，这次原从商工税中离分出，单独制定来

税收条，例为一成独立个种税

　。　此外还订修了税，关大较

范地调整丁关税税率围，降了低税水率平。　　

2（）所税得系体的形成实行。国营业利改企税开，国征营业企得税和调节所，打税了长破以来期国营业吃国企&q家uot;大锅&饭uoqt的;局面较好地，理了国家处企业、、工个人三职者之间的益利系。原有的工商关所税改得为集体业企得所税同，调时整了税，率轻了减体企业集税负担。收此，还陆外续征开城了个体乡工商户所得税、个人入调收节、税营私业企所得等其他所得税，并对农业税税加以整。调加开征上中的合资经外企营所得税业和国外业企所税得我，国所得的体系初步形成税。　　

3（资源税的）建。开征了资立税源对，发原油开、然天气、煤炭等自然源的企业征资，以促进收业加强企济经算核，有效用利家国资。加上独立出来源盐税的，国的我资源税以建立得起。来　

　（）特别行为税4体的系建立。了加强为对本建设投资规基模的制，调控基本节建设资结构，开征了建筑投税后。来了为一进步贯产业彻策政，普开遍征了固资定投产资方向节调，原建税筑同时废止税除。此之，还外先出后了烧台特油税、奖别税、国金企业营工调资节、耕地税用占、印花税税、筵席税特、消别费等税

　　。（5）善完地方税恢复。征收房产税了和车使船用牌照，统税一全国了的牲交易税制度，并畜开征市维护建设税、城镇土城地使用税一些等地方种。税　　

（6）健涉外全制税先。后征开了外中合资营经企业得税和所个所人得税、外国企所业税得，对并济特区经、经开济区和发沿开海城市放规，定一了些殊特税的优收惠办。法后之为进步扩大对外开放一将中，外资合营企业经所税与外国企业所得税得合为外商并资企投业和国企外所得税。新业税在法来原基础上现实三个统了，一统即一税、率统一收税优惠遇、统一待收管辖权。

税　3.改　革步骤此。改革次从立涉建税外收制度人手进而，行国营企业推改利和税商工制的税面全改革，革逐改深步，入得取了大的进展，初很建立了一步内外套有别、以的转流税和所税为主得、其他税种相配体的合新制税系，大体适应了体当中国经济体时改革制步阶起段的经状济，况对贯于国彻的经济政策，调节家生、产配分消和，费到起了极积促进作的用。

　　1（从1978）年底197、年9起，财初政部就开始研究税制门革问改，题并确定了配为贯合彻家的国对开外放政策，一第先行解决步外征税对问。从题9108年月9到191812月，第五年届全国人代表大民先后通会并过

公布了外合资经中企业营所税得法、个人所税法和得国企外所得业税法。同时，国院务明确对中外合资企业，、

外企业和国外国继续人收征商工一税统城、市地房产税车和使用船照税牌这样就。步初成了一套大形体用适的外税收涉度，制应了适国对中外开初期放进引外、资展对开外济技术合经作的需要。

　　（）12839，年务国院定决在国实行国全企业利营改，税新中将国立以建后行了实03多的年营国企向国业家缴上利润的制改度缴纳为企业所税的制得度并取，得初了的步功成这一改革从。理论和践实突上破了长期来以国家能不向国营业征企税禁的，把区家与国营企业之间的国配分关系以定形式固定下来，是法家国企业分配与系关改的一个革史历转变。性

　（　）为3了弥第一步补利税改在存的陷，缺快城加市济经制改体革的步伐，经六第全届国人代表民会及大其常务员委会的批，准国院务决定1从9481年0起在全月实施第国二步利改和税工商税制的面改全，发布了革于征收关国营企所得业、国税营企业节调、产品税税、值税增、营业、税税盐资源税等税收的、政法行。规

　（4）　此，国后务院又陆发续了布关于收集体企业征所得税私、营业企所税得、乡城体工商个业户所税、得人收个调入节税城、市维护设建、税营国业企金奖税、体集业奖金企税事业、位单奖税、国金企营业工调资税节固、资定产资方向调投税节房、产税车、船用税使城镇、地使用土税、花印、筵席税税等税的行收法政规并，定决征开特消费别。税　　

过通两步企利改税业，建立起适应经济了制改革体进程需的，涉及内外要资经济主的体面的税全制系。体　

　

　　（）二1939～9194年第二次大税重制革改。

　　

　　1.背景。192年109，党月的四十确定了社大主义市场经会济体的制改目革标，这对国的我制无疑又提出了新的税验考。与社会义主市经场济的求相比，要税制原体明系显暴出露些一不足处：第一次税制改之革时照按不所同有制形建立的所式税制得，度在存税着负公不问；国家与题国有企业的收税分配关系不也够范；税收规的控范调围和程未度适能应生要素产全面入市进的要场求税制结构，不合理，尽设不够科计，学等。尤其等在1是92年9上半和1年993年下半期年间，我国货通膨率胀迅增猛，国民经济明长显热，过形势严，峻当在利用税收等时经济杆杠进行宏观调，控从实而现国民济&经uotq;软着&陆qou;t就得尤为显迫。因此切面，纷对出台纷各方的面革改措施大，规的模制税革改开也全面始展开这不仅，是个经济整制配套体

改革的要，需更进是一步深化改革完和我善税制体系的需国。要　　2

.要内容主。这的税次改革制，是新国成中立以规来最模大、围最范广泛内容最、深的税刻

改制。其指革思导是想统一税：法、平公税负、化税制简合理分权、理、顺分配系、规范关配方分、保障财政收入，建立符合社会主义式市场经济制要体求的税体制系。革的主要内改容括包以下几个面：

　方　（1流）转税革改。次这革在改保持税负水平原本基变的不况情下参照，国上的际行做法，通改了原变流转按税产分设税目品、税分制定目别差税率传的做统法确定，了生在和批发零售产商全业实面增值行，在此基础上选税择一些费品再消征一道收费税消对提供，务劳转、让形资产无销和不售产动保征收留业营。改革后税流转的由增值税、消费税和营税税组业，成统一用适于资企内和业资企外业，消取原产品税和对外了投资商企业外和国业征收企的商工统税。一原征收产品的农税林牧水品产改为，收征业农产特和税屠税宰

。　（2　所得税）革改企业所。得的税改革分两为步第一步，是从919年4起先一统资企内所业得，相税取应消国企业营所得、集税体业所企得和税私营企业得税；所第二步，待条成件后熟统再一外资企业内所税得。个所人得改税革将个原所得人税、人个入调节税收和乡个城工商户体得税合所并建立，起一统个人所得税。的

　（3）　产税财改革。开征土增地税。对原油值、天气然煤炭、其、非他金属矿矿、原色黑属金矿矿原、有色金属原矿等征矿资源税收，并盐将税入资源税并

　。（4　）其税他制改。合并调整原车革使用税船和船牌照车使用。改革城市维护建税设。下放屠宰税和税席税筵的权税将，特别费消和烧税油特别税入消费并，税消牲取交畜易税集市交、易税奖、税金工和调资税节。

　　3改.步骤。1992年中革国产共党第四十届全国表代大会的召开，标志中着改国革放开入进一个新的了史发展阶段历，中国税的建制又设来了迎一黄金个时代第。次二的税大制改革基本上&qu是o;t揽一&q子out出;台。的

　（　）191931年03月日1，第八届全国人代民大会常表委员会第务四会议次过了通《于关改（修华人民中共国和人所个税法得）的定》决，同日中以华民共人国和席主令布，公自1949年月1日起1行，同时施废止务国1院986年发的《布乡个城体商业户所得工税行条暂》例和个人《入收调税暂行节例条。1》9941年2月日，国8院务布发《中华人了共民和国个人所得税法实施例》。至条此，统一人所个税制的得革改出推

　　。（

2）919年31月22日5，务院批准国国家了务总税报局送《工商税的改革实制施案方，并发》通知，出其将转各发省、治区自直、辖人市民政和府务院各部国贯彻执行。门21月1日，3国务院布发了中华《人民共和国增

值暂行税条》例、中华《民人和国共费消税暂行条》例《中、人民共和华营业国税暂行条例》《中、华民共人和国企业得税所暂行例条》、《中人民华和共土国地值税增暂行例》条1。月252，国务院发布了《日华人民共和中资国源暂税条行例》以上六。个税收暂行条例均1自99年1月1日4施起行。

　　外此，国院务还出通发，决知自1定9491月1日年取起集消市易税、交畜交易税、牲油烧特税别、金税和奖资工节税，调止废此之在施前的《集行市易交试行税定规、《牲》交畜易税暂条行例》、《关于收征油烧特别的试税行规》定《、国企业奖金税营行规暂》、定国营企业《资调工税节暂行定》、《规集企体奖金税暂行规业》定、《事单位业奖金暂行税规》定，将并宰屠税筵和席税放给地下管理。

方　（　3为）改了中善国投资环的境，适应建立发和社展主义市场会经的济需，要内对外企业实资统行的税一制度，1993年12月收9日2第，八届国全人代民大会表常委员会务五第次议会通过《全国了民代人大会表务委员会常关外于商投企资和外业国企适业用值增税消、税费营、税等税业暂行条例的决定》收。了为贯执彻全行人国常委会的大上述定，决19942年22月日国，务院发了布《关于商投资企业外外和企国适业增用税、值消费税营业、等税收暂税条行有关例问题通知》的。　

至此，　中国1949税制年改革主的体工基程完本成基本，适社应会场市经济体制新的税框架初制步立。建

　（三）2　00年4开始至的今第次三大重制改革税。

　　　

　.背1景。经1994年过的重大制税改革近十和的年步逐善，我完国经已初建步立适了应社会主义市场经济体制需要税制的框。架但，是税体系制本还有许身需多要一步完进之善，尤处其是随着我国济体经制革的进一步深改，在宏化观济格局经生重大变发以及化我国加WT入O新的势形下税收制，度与当前的社会济经环境之产间了生多很新摩擦的，益日暴出其露政策取在向制和安度上的排多诸问题例，税收如待不统遇一税收、政缺策乏整体向导、税收度制法级律过低、地次税方体改革滞后系税、收理管体制不善完等。年来近，我国内国环境发生了大变化很由消，过费转向内需不足旺并且存在一些，日益突的出矛，如盾会保障社度滞后、贫富制差距断不扩、大经增长济式转方变的力动

不足等。同，全球时济经体一的化步日伐益加快在，间上不空断拓，展国各强了加竞和争作合，税制收的度际国化成为一种必然求要。从内来国，看学科发观展的提，出济增经长式转方的要求变，使得都一新轮的税制革改势必在。行

　党的十六大　

提出全面设建康社会的小目标十六，三中届会通全过《了共中央关中于善完会社主市场经济义体若干制问的题定》，明决了确我在经们建设济和经体济制革改方面的基本务，任化税深改革、制整税调收策政也是，其的中要内容之一。重

　　2.要内容主。一轮这改革基本思的是路：按照quot;&简制税宽、税基低、率、税征严管q&ot;的原则，围绕统一税u、法公平负税、范政府规配方式分、进促税收经与济协增调长提高税、征管收能效目的，标保在持收税收稳定入较快增长的提前下适应，经济势和形家宏观调控国需的，要积稳极妥地步对现行税分进制有增行减的有构性改革。结十六届三全会通过中的《共中央中于完关社会主善市义场经济制若干体题问的决》定第02中，概括条了轮此税制改的八个革要方主面：　

　（）1改革口出退税制。按度照&uoq;t新不欠，账老账要还qu&to;原则，对的历上史退欠款税中央财由负责政还，偿确保改后革再不发新生欠同，建立中央时地方共同、担的负出退口税新初制，推外动贸制深体化革改优，化口产出品构，提结高出效口益，促外贸和经进持济续健发康展

　。　（2完）增善税值制。度步将逐现行生的型增产税改为消值型增值税费，允企许抵业当扣年增新定固产资机器中设备投部资分含所增值税的进项税。金这样就避免重复了征，增强税企业了进技术行新改更造动的，有利力于促企业技术进进步，增企强业争竞力能。　　

3（）完消善费税。调消费税征整收围，范普通消费品将逐从税目步中除，剔一将高档些费消纳入征税品围范适，当大税扩。这基一q&ot;u有有增"式的减费税改革，消利于有优化税制收，度平衡各群体间之的利。益　　

4（）一统企业收税度制包。括统一纳人的认税标准定、基税的确标准、定率税、优政策惠等方多面的容。随内这着改一革实的，以前施内的资业企和资外业税负企不一统格的局将以打破得在税，收遇待，内外资企上将业一视同，不仁再搞别区待。对

　（5）　改进和善个人完得所税实行综合与。类分结相合个人所的得制税度，税前除扣目和项标准的定应确当更合理加，税也率要需适调整当通过合。改理革有望，一步强化对进高入收的者税调节力收度并，有利朝于低收入的方向者展。发

　

　（6实）城施建设镇税费改。革条件具时对备不产开征统一动范规的业税（或称房物产地、不动税税）产相，应取有关收消费这一改。革将着于眼调和整善城完镇设建税费征格收局有，做到望房土屋地一合，内统外。一　

　（）完7地方善税制度。结合费改革对现有税税种进改行，开征革停征和些税一种在统一。

税政前提下，赋予地的适当的方税管理权。这一政改革有于利进一步完善中央和地方分关系配进，一加强税收步征管工作

　　（。8深）化农税费改革。逐步村取消农业和税业农产特，切税实轻农减负担民，积创极造条，逐件统步城乡税制。

　一　3.革步改骤。按照党的六届十中三全会于&q关out;分步实税收制度施改革qu&t;的o署部新，一轮税的改制自革020年4陆起启动续，至还处今改革进程当中。于其中有些革已改经完成，些改有革目项经启已并取动得一了定进的展，有些还斟在和酌筹当中，必划等须各待面的方条和因件素熟之成后能才行。进　

（1　）2从004年11日起，月我国出口退税对制机行进重了大革，降改出口低退税率，从此拉开新一了轮税制改革的幕序。进为一优化出口步构结，2050，国家年分又期分批低调取消和了分部"高耗、高能污、资源性染&uqo;产品t的口出税率，同退适时当低降了纺织等品容易引贸起易擦的出摩退税率，提口重高技大装术、I备T产品、物生药医品产的口退出率税2。07年07月1又做了日一调整，出口退次税调率为整%、59%11、、%31%17%和五档

。　（2　）积极稳妥地进推值税增转型改。自革020年7月4日起1国，开始在家东地北区qu&ot;省三市一quot;&八行个实业扩行大值税增扣范围抵改试点。这革项政策力地支有了老工业持地调整改基，造促进了区地济社会经协发展，推进调了有国济经结战略构调性，提整高相关产了业企和的业际国争竞。力总在结完善东北区地试方点案的础上基有关部门，研究又定了制部地区中6个城2增值税转市试型的方点案，经务院批国后准已，于0270年月71起日施，实下为步增一税转值在全型推广积国了经累验。　

（3　进行）了内外资业所得企&q税uot;法两并&q合ot;u革。改自006年721日起月，资内企所得税税业扣前除计税的资工额标定准一统整调每人为每1月06元，0缩了内资小企与外业企业资税的差负，推距进公了平争。竞时，同家国税务局总与政部财同抓共紧研究外资内企所得税&业uqto;法合两并q&uot;革改案，方起草新的《企了所得业法税》，国务经院审核后提十届请国全人大五会议审次议并高通过，票02081年月1日始已开经正启动，式税统一调整为率52

%。

　　（4）深入进农行村税费革改20。30以来，年我国部分地在区村税费农革试改基础上点，全推行面了村农费税革改2，00年6面取全了农业消，税迈出了实现乡城制统一改税革重的一要步。标这着志我在国续了延2600年农业税从此退出的史历舞台，的具是有时代意义划一件大的，也事是惠及万农亿民的大德政一具有重大的，现意实和义深的历远意义史。

　（5）实　个人施得所制度税的

改。革025年08月3日，十2全国人届常大委会1第7次会议开始议审国务院提的《个人交所税得法修案（草案）》，个税改正革开启帷。幕家国高提工资、了金所薪得扣除标准额2006年个税起征点由，前之的080／月元提到1高00元／月，6时实施同年所1得2元以万上个人所税自行纳税得报的申法办保，障了税人的权纳益发，了挥税调收节入分配收的用作从。02803年月1起，日修订新个的所人得法正式税实，个税施征点从160起元／0提高月200到0元／，意味月着低入收者的负担有将所轻。减

　（6　调整）消费税了2。060年初进了199行4税制改年革来以最规模的大消税费整，新增了高调尔夫及球具、高球手表档、艇游、木制一性次子筷实、地板木税等，目取消&了qotu;护护发品肤&uqo;税目t，整调了部税率。分这次调整进步体现一了消税费对档高品的商节作调用以，及进促源节资的约政导策向。

　（7　）方税制度开地始行进调整改和革。

　　－2－07年统0一了、内外资企适用业的同车不税。船公了平内资外业的车船税企负担收。

　－　2007－底调年了整镇城地使土税，用一了统外内资企业土地在使用的税上负收担，同为了时促进节约使土地，用当提适了高城镇土地用使税率。

　税－　2－00712月，国务年批准院《中华人了民共和耕地国占用税暂条行例》修（正案）提高了耕，地用占税税额标，准原将例规定条税的额标的准、上下都限高4倍左提右统；一了、外资企业内税的收负担；从规严了定减税免目，项取消了铁路线对路、飞场机道跑、停机坪占地免等规税；定加了征收管强理，明确耕了地占用由税地税务方机关责负收。征

　　

　　（四）税收征制管度革改进程的。　

　　　税收管征与收税制度不可分。一密方，面税收制能否有度的效行，运在很大度程要依赖于上收税管是否征学合理科另；方面，一税收度制的变化又定着税收征管形决式改变的因此，回顾改革开。放来的以次历大税重改革制往，都是往伴着税收随管征式模的变转税和征管制度收的革。变　

　.1收征税模式管重的转变。从大中国成新立一后到20世直纪8年代0期初

，我基本国实上行是高度的集中的划计济经理体管制，税简单，一制采直用qu&ot;一进员，厂各统管税征，管查合&qu一o;t税收的管征模式但。随着是革开改，原放的来税征管模式显然已不收能应适的形新，进行势税征管模式收改的革就上了提程。改日革放以来，我国的开收征管模税大体上经式了历次大的三变转：　

（1）　的十一党三中届会以全后，国我行实计有划的品商经体济制社会，方各都面生发巨了大的变，相化应地，制也税行了进重大

变的革最突出的就，是有企业国改利，税使得国家企业与间的之分关系通过配律的形法确定式下。于来旧是的收征税模式管所造成的权力下约缺束位、法执不严、&quo收t人情税;qu&o;等t弊病显现出来，就须加必以消除经。过点试，实管行交流户岗位轮，，换国确定了&qu我ot;收征、理管检、三查离"或"分征管、检两查离分q&ot;的征u模式。这管次变革的心就是分中解管员专的权力，实不行同式形的分责制，约对是国税收征管模式我的一第改次革调和整。　　

2）党（的十四以后，我大确立国了社会主义场市济体制，初步建经立适起市场应经济体的制税新。制为适应了这新种的经体济制，保新税证的制利顺实，我国实行施&了uqot;以纳申报税和化服务为基础，优计算机以网络依托，集中征收，为重点查稽q&otu;新的理管模。这种式模侧重于建式纳立税人行自报申度、建制立全健计机算监网控络系体进行和重稽查点。全推行面纳税申制报度，实专管员现由管户管向的转变，这是事原对的税收有管模式的第二次征改和调革。整　

　3（在新的税收）征体管制建立过的程，中税收征面临管许多着的新题问和战。挑先，在新首征管的体运转中，征、管制查三个、环节没有建立起还调协运机制。作、征管、查各务机业之构间的职、能职、职权划分不责清够晰权，不责对够，称衔不接够密，各部紧管理分之间存在许着&q多uot;隙缝&qout;，存在许相多互离和脱节隔的象现其次，由于。政府门部之的间调协够，对税不缺乏源有的控效。制次，从再务部税本身门来看新，征管制体下税，没源专人管有，税理档案资料不源全，纳人的经税济情不清楚。况最，由于机后的构收缩，一税些部门也渐务地弱化渐对税了的监源控管理和为。解了&决quot;于管疏理淡、责化&任qot;u题问，国家务税总于局203年0发布了《于进一步关强税收加征基础管工若作问题的意干见》的知通通知要，求取的采主要施措包五括。一项是明各管确理门的部职能，加相互强接衔划清。常日查检和查稽职责日。检查常指税是

务机清理关管户漏核、发票、催查报催、评估缴询，问了解纳人税生经营产和财务况状不等涉及案核立与查统审系计的常管日。理征收在管理过程中尉税人纳扣、义缴务履人行税义务的纳常日性检查处理由基层及征管收理构机责负稽。查门的部要职主是税收责违案法件的查处，括包选、检查、案审和执行，以及理负责项专查检的署部二。加强是源控管税对，管漏征漏户进全面的行清理三。是信息化的支持下在，税务机关要所辖对税源施实全方位、过程监控，全及时全面掌握纳地人税生产经、财务营核情况算，对税人纳纳税报情申况进

动行态评估四是。行分实管理类针对不，同行、业不同规模纳税人的在严格，评的基础上，公估正、合理地确定纳税信誉等级对不，同级等的纳税人纳税申在、发票购领报、税检务查方等采面不同的取理和服管务措施。是五加强观税宏负担的分析收预和，测用运以DP为主的G宏经济指观以及工标增业加值商、品售零、消费指数各种相等关济经标指，比分析较要主税、种业和行同不地区的税负担收水平。过对应通性分析观察宏观税负，和税的变化情源，以况定税确收管征的作方工。向除以措上之外，通知还施定了加确发票强管、强理纳税服化务作工加强税和控置管装理措施等……外，在基此税务层征收管理设中置税管收理员制度是中税国收征体制中管一的独个特点特。收税管员工作理制度就将税收征是管&的uqot管事;度制&uot;q与&uotq;户制度管&uoq;t结相合在健全，高效的收信息税享共络的依托下网以日常稽查，和税评估为主纳手段，明确税要收管理员职的，责对税人实纳际营活动进经行态动监，从控提而税高机务整关体税源控监能力。

的　2　.税征管收的息化信进。根程据实现税收征手管现段化的现实代需要，推进税收管征信的息化设建显就得来越重越要。0020底，国家年务税局总提出了&qout科;技加理管&uqo;t、&uqto;息化加专信业化&qot;的总体改革u思，路以收信息化税设为突建口破深，化税征收管改革以实。&quo施;t金税程工&uotq;二和期发应开用全国统一征管体主软件（CTASI）标志为以，收征管税息信来化带税收征动的管范规化。2007年&qu，t;金o税工程&uoqt三;建设也期已启动经随。社着会主市义经济的场断不入深展发全和球济经一体化的加强适应，形新的势收征管税模式在也断不的极积索探中之。

　　信化是知息经识的显著济特征也是实现税收征，管代化的一现项不可必的因少素。论无纳是税申、报务审计税，是依法打还击税逃行为信，化息管都能理极大提高地税收征效率管，

促进纳税的遵人纳从行税为。随着税收征管模伴的式变转，国税收征管我的信化息进大程致下如

：　（1　从）20纪世08年代后中期到194年9制改革前税我国，的税收管改革还征于处索阶摸。在段管征术手技上段，算机开始应计用税于征收管的主要节环税务部，开门始了PC局域网用，应这是国我收税管征息化信程进的开。端

　（　2）991年4制税改革到19后9年8间，这一期时是国税我收管适征社应会主义市场经和济新税制的高提阶。段在技术段手上开，始计把机技术由税收算管征主的要环节入了引税征收钓各个环节，管我国税使征管开收始传统由手的工作操向代现管转变。理&qotu;税金工&qu程ot就是;国我收征管信税化息设建一的

个重要面。199方年4国推我行了增以税值为要主容的内工税制改商革并，施以专实用发票为要主扣税凭证增的值征税制管。度为效有遏不制分法利用子增税值专用发票量大骗国家偷款税违法犯罪现的象，国家决在定质专纸发用物票防伪的理础上引入基代化技现术手段。&qout金税;工&quo程t;于始194年，9同年月，7为作quo&t金税;程&工quto一;期增的值计算税交机稽核叉统系在05个中城大市试点。

　（　3）199年8今，至国我税的征管信息收建化设来越越受到视重步，也伐在不断加的快。9981，年在结一总期经的基验础上开始推行&uqto金;税程工&qut;o期，二包防伪括控开票系统税、伪税控防认系统证、增税计值机算交叉稽系核和发票协统查统系，两分阶个段行进。一阶段于第199年91月0完成建，成了&uoqt五;省四市q&ou;和t四计个单列市划网；第二阶段络于20102月建成了年余22个其省区和一市计个单列划市络。网全部网工程实现了覆络国盖税系从国家税务总统局到所省有级、地市级和县级区税务的四级广局体系。

域　　无疑毫问随，&着uot;金q税工程qu&ot的;逐渐入深税，务息化的应用信围将逐范拓宽渐深和入，普对老通姓百的活改生也将变越来越大。信息化专有家样这价评：作我为国电子务建设的重要组政成部分税，信息收建化设&quo以t金税;程工&uqt;为突o口破取，得显著的了成就。目前&uqot;金税程工&uqto;二期本完基，&工qout;税金程工quot期三设建经启动已最终将建立，盖所有覆税种覆、盖所有工环作节覆盖、国、税地并局与关有部门联的税网收信化息quo天t罗地&q网uot;全，加强税收管理，以此带动面我整国税收个作的工现化代设。建

　　　　

二　中国、税制革的基本经验

改　　　　　1

.中国税制改革采了渐进性取的法办。改革的从时间来看基本上是每，年十行进一重次改大革以。年为一间十隔，

在实施巩固前一阶和段改革果成同时，的对新税进制不行的断验检和反思，根据实并际况情始新开一的轮改。这是一个革改革的程，过是也一稳个的定过，更是程一个展的发程。过改从革的施实看来税制，革要分步骤改进行，能一蹴不而就。项一大重变的革要受到多许方因素面的影和响约，束制改税革作经为济革的改个一重组要部成分牵，涉到方多的面利分配问题，益接关乎直个每民的日常国活生甚至关系，国到利家和益国在国我际的影上响，所任何一项措施以制和的度出都不台草能率而，综合要研考证各究方面的事物和素因，条件在熟时进成改革行。　

　.从2改的革景来看，每次背大重的税改革制有都特它殊期时特的殊改革背，都是景经与体济制革的进程相改应适。的制税革改基上本不可超越能个经济体整制改的革程进。19如83～

1984的改革年在是改革放开大的景背进行下，的革的目改标是适就计划经应体制向有济划计商品的经体济制转轨的，调节好方各面的益关系。1利99－39914的重大改革年是确立社会主义市场在济体经下制改革，的按社主会义市经场体制济要求的成为这，次制税革改的突特点出。204年0的制税改革是我国在加WTO和入社会经济发生巨大化变中、提出实行科学央展发的观况下进情的，行进为一完步我善社会国义主场经济市体服制。所务以说，革并不改随意是说改就改地，而是得符合时当特殊的历史环和客境条件观与，个整经体制转轨的济程进相应适逐步推进税地的制改。革

　3.　从改革的因动看来经，济不的向断前发展动催了一又一次次的改。革新的税制收的度立确会，国家对济经发展的产生接或间接的有效直响，税收作影宏观调控为重要手的段之，在一国我社会主义的场经济建市过设程中发挥了不可或缺当的用。反过作，随着我来经国济制和体济经结构的断变不革完善、与整个社会经不断济快速发展，地税制收度便会表现与出现阶段济经发展不调协方面的，而不从得不改革以便，适新的应境环促进新，轮的一济经发展

　　。.4改从的革标目看，来我国每重大次的制改税革在都试图确处正各理不同种济经成分间之分的配系关，且而这，种配关分的处理总是与系一定时期有制结所相适应的构2。0世纪8年代提0出公有制非济是公有制经济的必要补充经我，们通过不同经济对分实成不行同税收政的策，有地效进促非公了有制济的大力经发，展为现社会实主所义制有结构合理化奠的定基了础9。年代0又进，一步出非提公有制经与公有济制经在社济会义主市经场体制下可济共同发展，于以

是1949年的税制革合改了企业并得所，税从而不为同经济成在社分主会市义经济体制场下共同的发展造创公了平税收环境。的

　5　在保.持宏税负观基本定的稳条件推进税下改制。由革税制于革往改往会响影纳税人的益利，如果税制在变动的同时采，普遍提高取纳税人收税负的做担法肯，会使纳税人定产对税生制改的革感，反而妨碍税制从改革的进。推国在税制中革改过程的中，基本采取上维了总持税收体负不担变策略，从的践实的果结看，来这策略有利种于税制整和调革的改行。推　　6

税制改.革征与管度变革并行制进。税收制推度的改和革税收管的征革改密不分可的即使是设计再完，美税收的制度征，税的效也要果通科过、严密的学管制度来实征现。中在税国改革制的时，积同推极进了税征收体管的制革和现改代信息化建，设使才税得收入收能持续够高地增长速

。　

　　

　三、中国税　制革的改望展与建

　议　　　

尽　管中国税制经历了次重大两改，革前目正推进第在次税制三改革，但是随经着全球化济和国中济的经展发改革，完善和制税的任依然务十分重。一繁面是因为中方税制国本身的改革没有完成还，与熟成现的代税制存在还差距；一另面，传统的方际国上行的通成熟制也税在一存弊端些，需税制的创新。要所，以中的国税制革改完和善将一是比个漫长的较历史程。积极过稳而地妥推税进制的整调和改革需要持将续努地力。

　　

　　一（）关流于转税制的度革改和善。完

　　　

从　短来看期，转流税度的制改革点重是值增的税qu&o;转t型&uoq;t。东继老北业基地工中和部2个6城市和区地的分部业行实了增值行税生由产向型消型费的变试点之转，在全后范围内国全的部业行全面出推增税&值qotu;型&qu转to改革;已，成经一种为然趋势必。积极定制和备准值税转增改型的革案，并做方好各种准备作，工选择适宜的时机出推项这革改已，是决策经执行机构在进行的工正。作

　　调小整模纳税规的人税收担，降负低增值税规模小税人的增值纳税税率经已墓成本为识。进共一堵塞增值税征步收理管面的方漏洞要需断不完善对征的工管作管理的消费税制。的调整度是一个将续的动态持程过根，消费据设税立基的本则，原将档高、高利的润品商时地纳入适消税费围。

　　范中从期长看，流转来制度的改税重点革将绕增值围与营业税税整的合开展即，所谓的增税值&quot的;扩&围uqo;。t这项革的完改将成真在意义正上建立起范的增规值制税度但是这项改革。的点是难必须将，中央财和地政财政方

的关系进统行筹的性制度安排也就是说，要推进。项改革这必，须考虑新重排安级政各间的府分税度，因为制业税目前是营地财政收入方中方税地收的体主税，种收入其地占方税收的50～60%，%值增又是税中和地央共享税方的最大种，税所以行进增税&值uotq扩;&围quot的;改革必，结合政府间财政管须理制体的改，同革研究时规、划和实。施议从建在开始就现织组力量，抓这紧项改革的究，研行详细的进量测算，化3用－年的5时间究出改革研方案这既是。制税革改完善的需和要，是也一步深化进改革和善政府完间财体制政需的要

　。

　　　（二）关于得税所制的改革和完度。善

　　　

　自外资内业企得所改革税后，之的新企业得税在2所0801月年日开始运行1企，所得税基业本完成其了又一次重改革大。后的今主要务任是步逐对统后一的企所业税制度进得行善完。

　　个所人税得的革改任还道重，目前远经确定已的目是标建立合综分与类相

结合的个所人得税度制。个人所税得完的必善然经要历个一渐进整调和完的过善程，过在条经件成熟下局部性的调，整逐步达到总目的标。

　　

　（三）关　地于方税度的制改和完革善。　

　

　　方地制的改革将税是后一今时段间制改税的一革个重方面要地方。制的改革和税善完体具括包：

　　.1资税的调整和源完善。根据快经加增长济式方转、构变资源建节型约和环友好型境会社要的求促进，源节资是约源税资调整的重指导要则原。源资税适当将大扩征税范围，扩大基；税调整计依据，改变目前税纯从量单计征办的法实行，根不同据税应目品特的点，别分取采价从征和计从计量的征办；法当适提一高分征部品目的税税标准额。　　2.房

地税产制革改。现对的城行市地产、城镇土地使房用和房税税产行进面整合，全新设重不立动税（物产业税）将。市场估评价值为作动不产税的计税依据将只对；营性房经产地收征的地房税范产围大扩到居民住不动宅。房地产产税的制革将改历经两阶个：段进行先经营性房产税制的地改革，时待机熟成再居对房地民征收产动产不税。　　3

.建立境环税度。通制税收政策控过制环污境染国际上近年是来税改革的制向趋一之。国目我前税制的缺乏专门针对中制控境环污染税制的该。的征税税围包括污水范废气、、体废弃固物等在的内污染物排和二氧化放碳排放。在设立一个境税环种税之，设立具体税目下不，同税的目计税据依税和有所率别。目区前在研究正和讨论开环征境税。

　　.社会4保障费收改社会为障保。社会税障保

费改是税个十一分争议的问有，题前目国全已有经0个省和2划单列计实行由地方税务机市征收社构保会费，再以财政障款拨的式形拨划社保管给和经办机构。为了理强对加会社障资保的金理管和用使，立建统征一的社会收保税障纳、预算管理入、使与监用分立的督社保会资障管金理体势制必在。行

　5　整合.和调整其他地方税种经过。革30改的历年程地，方一税些税制需要新清理重和并归。目前正在究这些研税种调整，但意见的未尚统能一。如：（1）土地比增值税是应否该继续收征因。该税为种具有所得税的性质，征且的管收理很，所以对该难税的质比较多疑（2）关于。契税和花印，有税人些主将这张个税种合并两或者，印花税将人契并，税者将契税并入或花印，税目仍在研前过程中究。3（）于关市维护城设建税主，张调目前的整计依据，并税当地调适税率整总。，地方之制税调的整和改革经已拉开了序，幕整个地但税制方的改还革要稳需妥逐地步进推。　

　

　　（四

）关税收于管制征的改革和完善度。　

　

　　在有的现税征收收理模管式基础，上继续要力大施科实化学精、化管理，不断细高提税收理管质的和量率效。在经建立已的起收征税管信化息平台基础的，下一步上的具措施包体：括善税完经收济析、分企业纳税评估、源监税和税务控稽的查动机互制，强对加源的税理。强化数据管析分应，开用税负展税收、性弹税、源、收税经济关分联和析警预，强加税收入收预和能力测估工算，作进步一落实重点对税的源析分监，控及发时现和决征管解中存在问题。的善税完管理员收制，度强加籍户管，理化深纳评税估工作。进一步进推法治税工依，做作好为纳税的人务。

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