集团企业合并会计报表编制经典方法(经典推荐)
第六章合并会 报计表的编第一制节合 并会计表概报述
第节二与长期 权投股资关的有抵消处理
第三 节部内债权与务的抵债消第节 四企业集团部商品购销内业的务消抵第节 五内部固定资交产易的抵消第六节 合
会计报表并编的制务实第节 合并现金流七量表的制学编习目理解标合并会报计表的义与含点特了合并解计会报的种类与表编制的前备准工作掌握并合会计表的报并合围范理解并合计会表报编制原则掌的握合并计报表的编会程序制理解并握掌并会合计表报抵分销的录编制能够利有关资料用制合编财并报表第六章 务合并计会表的编报制一节第合并会计报表概 述、一合财并务报的含义表会计主体母、子司组成的企业公团集制主编体控有制的母公权编制司编
制础基、子公母司的别会个报计表编方法制制编消抵分录编制提前控股合并立合并创和收合吸无需并制会计资编料
个别计会报表
合并
会报表计
反映个单企的情业况反映母
公、子司司组成的企公集团业情的况一、并合务财报的表含义、二点特11p, 3与别个表报的区三、别种类格式及合
资产并负表债设增少“数东股益权“”币外表报折差额算合并利润表”设“增数股东损少益”合现金流并表量反映少数股东合股东权并增益减变动表“数股东权益少第一节 ”合并计报表概述四、会合报并编表制的前备准作工1.母公对子公司司的权投资股用采权益调整法P公母2司00年7的项一对公甲司投资的300万0元股持比80例.%新准成本法则算。核假设公甲司207年净利0100万。0编制并财合报务表时P公司按益法权整调借长股权期资投——损调整8益0 0投贷资益收080第一节 并合会报表计述概2 统一母.公子司的财务表报算日决及计会间期
.3统一母 公司子会的政策
计. 对子4司公的外币报进行折表算
现汇行法 资产、负债资率产负表日的汇债所有者权益率业发务生时历史汇率利润表易发生交汇率或日似汇近率一节第合 并会计报表述五概合、并围的确认范
纳入并范合围则:原被母司控制的公有子公所司
一持股例比>05企%纳入合并业范围
直拥有接间接拥有
接和间直接计合拥半有数上以定
量
控
制一节第 并会合计报表概述公司 甲公母 乙公司司结论甲
、均纳乙合入范并6围0 55%%直
接控 制接控间制一节第合并 计会表概述报A例
B C论结A拥有C7 %04%03+%0股份将、C公司同时B入纳并范合围。考思若拥AB 5有%股份,C0C不?纳入8%0制是控提40前%3
%0第节一合 并会报表概计述二实质拥上有制控
权企业入纳定控制p1性2与其他投5者资间之协议根的章据或协议程
有权任免公董司事会类等似权机构力多数的成。在董事会或员似权类力机构有半数以上的上票投权一节 第合会并计报概表述三)不入合并纳范围的殊特情况含义母指公控制司权受
1.限宣已被清理告整的原顿子司公2
已.宣告产的原子破司公
3.公母司不能制的企控第业一 合并节会报表计述概练习下以应列入公母所编司的合制会并报表计合范围的有 并
■公母司拥70有%益性权资的A公司但本A司已宣公
布理整清;顿母公■直司拥接有6%0益权资本性B公的;司■公母司直拥有C接公司40权益性%本资拥B有司公
45的权%性益本B资公司拥有公司C0%3权益的资本性■母司公有持数以上表决半权本资的投资公被六、合并财务司报表的编制则原
一编制础个别报基表是企不经济业务二业一体性原则义含会主体计企业为团母子公集司是部成内员从
企集团的角度业考业务虑是发否生第一节 合并计会报概述母表司公
子司甲公子公司乙 企
集团业体整部内易集团外交业企部交外易编制合并务报财表
1时正真的易交团成员和集部外业的企交2易集团内部易即母子交之间子子之间
需要以抵予消
3消方抵式抵消分第录一节合并会计 表概述报三重性原要则
企业集对团内重要的部交易抵消一节 合第会并计表概报七述合、并务报表的财制程编序合并作工底稿 过个别入报数字表消分录 计算合抵数第并一 合节并会报计概表项 目 述公母司 子司 公合数抵消分计录少
股数东
益权合
数并
借方 方贷
利润)表营业收入250
0 060100 4 1000409 400 060
营业本成
1600 11000 072 0009309400
62 630
……
… …… ……
…… …… ………
……净润6 利00 2 500 0 80052 3706
7.50 50 05877 5.并合计报会表作底稿工第节二与 长期股投资有权的抵关消理处母公司 公子司股权投资 与所有 权者益投资收 益 利与分润配关的资相减产值准备股权投资
成本核算一法、抵母消公的司权投股与资子公的所司者有益权抵消原一体理性原则
字长数期股权资已按权益投法整后的数字调
他个其报别第表节二与 期长权投资有股关抵消处理的、1原母公理某子公司长司股权投期(调资整后数)
所有权益者股本资
公本积余盈公积未分配利
润数少东股权益子公司所有=
权者益总额持*股例少数比股东
方
贷借=所*持股比方不例=所持股比例借方*商誉
方营贷业收外入二第 与长节股期投资有权的抵消关处2理、分录
借 本资股
本公盈余公积积子 公资司产负债表
未配利分——润年末
商誉 借方额
贷差长股权期资母投公司权益按调法后整字数数少股权东益 必在贷须营方外收入业 方差额第贷二 节与期股权长资有投的抵关处理消第二 与节期长股投权有关资的消处理3抵、实例注意
抵分录消调整只并合表报数字扣内部交易除
母子、司对公外送的报个报表别字数未变内含部交
易仍作为年下字的数计算基二、抵础消公司母内“部资投益收与子公司利”润分配一抵消原理 一体性则原编制并报合表时
公司子利润应该计净一算次、分一次。母\子公司配个的报表中别公子司计算了利净参与润了本司分公配
母司计公入投“收资益参”母公与司配分二节第 与长期股权资投关有的抵处理消二节第 与长股期权投资关有的消抵处理二计会录分
借资收益投
子=公司的净利*母润司的持股公例比
少股东数益损
公子的净利司润*数股少东持股例比未配利润—年初贷分提取余盈公积
对所有的分者配未分配润利年—末
子公司的所有者益权变表动P613习练16借股30本 0000资本积公80 000
余盈积公700 0未分0配润—利年—末0 0500商誉01 000040 000-0050 00060*) %长期贷股权资投00 0400已知少数东股益权02000 05万*004%p63 1练习6借投2收益1资20 00少数股东0损益800 00
分配未利—润年初30 000贷取提盈公余积30 00对所0有的者分150配00 0未分配利润—年50 0末0投0资益收2000=0*60%0=102 000元第三 内节债权与债务的抵消部生产原因内交部易购赊、赊抵消内销本容期部内债权务债额金由消债权连带抵消坏抵账、息利点重抵消录难点分连续制编并合表报的消抵分第三节 录内部债权与务债的抵消一内、部应收账款“”“应与付账款的”消抵一
第次发一债权生债交易务
.抵消1本内部债期债权务应付借款8账0000债方务贷应收账款08000权债方2
抵消内部应收.账的坏款账准备5提‰借应收取账款坏—账准备40贷0产资减值损40失8000005׉影响使期合并本报的期末表未“配分润”利加4增0元0下年消抵分录调要未增配分润—利—年借应初收款—坏账准备4账00
贷未分利配润—年4初00原
因抵消
录只分调合并整表数报字扣内除交部易母、子公个司报别表字数变:未含内仍部易交合并表所有报项包目年初括未配分润利均以
别个报数表为基字础计算一内部应收账款、与付账款应的消下抵为年何调未分整配润年初利本年数合报表并的年
未初分利
配润
上合并报年表的
期末未分配利应该润=未调整上并抵消年录分
不是从上年合并表抄报
调整入了消抵录分
作底稿中工计求算本年母、子个得报别表未配分利润
初年数字加总、一内应部账款收与应账款付的抵消连二编制续并合报的表抵消抵消内债权债部本务数期调
整分未配利润年初数期抵消上账总坏数
整调消坏抵账差额本数-上期数一期、部内收应款与应付账账款抵消例的期本别资产个负债表中母司公的部内应账收
款1为00 00元0公司上期应母账收款中有内部应内账款8收0000公母司收应账款—坏账准备提取比为例‰5
1抵.内容消1本按数期抵内消应收部付款应借应付账1款0000 0本数期贷应账收10款000一0、内应部账款与应收付账款抵的消2 )调年初利润整借
应账款收—坏准备4账0080000 *5‰
上期内部应收账款上期坏*账取提比例
贷分未利配润——年4初00
调整3账差坏额
坏账准备期本 〉数期数抵上消账差坏额
借应账收款—账坏备准1001
0000-08000* 05‰ 贷产资减损值失10坏0账期数
.2例对子母持有至到期的资投为3020元子0公司账上载有记00200元的券为母公司债有。持应付借债券2 0000务债方资收益3 00投0差额也在贷可方贷有持到期投资23至 000权方债二内部息利入和收息利支的出抵
消例公母司年本子从司公取债券利息得2100元借。资收益1投 200贷财务费费用用化利1 2息0 0在建工程
资化利本息、三部内他有其债关权务的抵债消一借预收款贷预付账款
二账借应付据票
应贷收据票三借
他其付应款贷他其收应金额编制款表报时产资债表日负余额的P63 练习71编制027年报表01应付账借款208 000期数本贷应收款28账000 0
2借应收账款—坏账备准 1002420
0005× ‰
贷未分配利润——年初12 003借应账款—收坏账备2准0 004 000׉ 5
资贷产减值失200P损61 练习37编2制00年报7表借4应付券债00 003投0资收益20000 贷
有持到至期投资32 00005借
投收益资1 0008
贷财费务18 00用第四0 节企集团业内部商品销购务业的消抵教学的目抵分录的消制授编内容课内
部销购业务抵的消 次初生发
连编续合制报并表难点四节第 企集团内业购销业部务的处理一
初次、发内部购生业销务的消抵公母司
子公甲司销售
商品甲司公对部购内入存货的种处几理部全成形方买的期末货全存销部售企业集团出对销售外
部售分出部分形期成存货末(一)内部购商入全部形品成末期存货1抵.原消子公司理甲
内销售部
价售20 000销售
成本61 000
利率2毛0%存
货本20成 000
消抵全部收入成、本抵
消存中货计多销售方的
未现实内部销售毛40利0 0母司(一公内部)入商购品部全成形期末存2货.消分抵录
1抵未实消现入、成收本
借业营收2入 000贷0营业成本02000 金额部销内的售售价2
抵内消部货中的未存实利现润借营业成本4000存贷40货00
留存部内货存末期金额*售方销毛利率二内部购入商全部实现品对外销售.1抵消原理子公司甲
集团的外业企
内部售
对销外售销销售成
本61000
价售20000
销成售200本00
价25售000
借银行款234存00
贷业收入营20000应
税费3400
交借业营成16本000贷库存品1商600借0银行款存9250
4营业贷入25收000
应交费税4502借
营业成本0200贷库0商品存02000母公一司内部购商品全部入实对现外售销.2抵分消录借业营入20 0收00
贷营业成2本 0000
、注3意问题
不涉税金调整及抵数消额内销售的部售价三内部购入品商部实现分对销外售
分部形期成末存子货公司甲内部
销售销
售售价02000
利率毛2%0对外
销一售分部售价1 0010元成本 8000元
余其2 010形成0期存末货
母司公三内购部入商品部实分对外现销售
部分成期末存货形借业营收20 入00内部0销的售售价贷业成本营0 0020
借营成业本240 0
贷货存 4200
存存货留1000*22%0思考本年抵的分录消合并报表期对末未“分配润”的利响影1借营业入收20 00
0营业成贷20 本00结论0不响 连影续编制不时虑考2有期末部内存货借
营成本2业40
贷0存2 货400
结论使本年年末“分未利润”减配2少40元0年下并报合表调减未配利分年润数初4200思元考本年的消分录对抵合并表报期
“末分未利配”的润影借响未分利配——年润初24 00贷营成本2业 040
整目的使合并调报的本年表年初利润
=上年报的年表利润下年为何末调减未配利分润——初年200本4合年并报表
未的配分利年初润数上
合并年报表的
期末未配利分应润该=未并调上年整抵分消录不
从是上合并年表报入抄
整调抵了分录
工作消稿底计中求算得本年、子个母别表报未
分配利润年数初加总二字连、续制编合并报内表部购抵销消理1处 调整.期初货存未借分配利润——初年营贷成本业
期内初
部存价值*货上销售期毛利方2.抵消本期率内购销部营业收入贷借营成业 本期本部内销的售售价借营
业成本
贷存货期末内部存*相货应毛利二、率续连制合并报编表部内购销消【例抵—62】p140母公上期向子公司销售司品2商 0000元公司子期上
进购的品商部未实现全外销对售本期。公司向该子公母销售司品3产 0000元公子司期本现实对集外团企业部售36 销000元销售本成为
5 2020。元母公司
期与本期上的售毛销率利为均2%0 。二、连续制编合报表内部并销购消1抵、初存货期未的实利现润=初内期部货价值*上期存销方售毛利率
20=000×20%=4000借元未分配利——年初4000 贷营润业成本400 0、连续二编制并合表报部内购抵销2、消借营收业入030 00营业成本贷0 3000本期销
售的内部商品售价3期、末存货未的实现部内销售利=润期内末部货存*相应利率毛20=0003+000-052002×20%=4690元
借业成营4本 90
6贷存货4 690
期末内部存货*应毛利率相练习p1648.2001年度合6并报借表营业入收01 000全0销售部营业成本100 0贷00
借营成业1本20 00贷
货存210004 0000*3%0220.70度年
1借分配未利—润年—1初2000 贷
业成本营2 0001
2期存货末包中含未实的现内销售部利润4= 0000+0 200×30%0=18 00元0借业收入营20 000贷
营业本成02 000借营成业18本00 贷0货存81 00第0五 内节部固资定交产的易消一、交抵易类型一(销方 售买方作固定购产资用使二销方 购售买作产品使用方要性重原则不消固抵资定产或
品产固
定产资二、部固内资交易定当的抵消抵年固定资消产原中包含价的实现未利润消累计抵旧折中多内计折旧部
一消固定抵资产—原价中—含的未实现包利润
销售的是.固定资产p415
借营业外入 收销方售的利润贷固资定——产价若为损原失可用负表示号二、内固定资交部当易的抵消年.售销是的产品公司子甲售本销司公的产给品子
司公
售价格为60销 00销售成0为30本0 0元子0司对公该定资固产按原6价0
000入元账年4旧预计净折残
为值。零公母司、内二部固资交易定当的抵消年借业营收60入 00 0 销方售售价贷营业成本0 030 0额
固差定产资原价—030 00
售销方售价*售销的方毛率利
影响使合并表“报未配分润利”少3000减0下元年调减初年利润0030二0、内部定资交固易年的抵消二当抵消期当计提多折旧的数额内=未实现利部润本年*折旧月使用总月份份
=0300/408*12 = 5700借元定固资产—累—折旧7计 00贷5管理费7 5用00
影响合并使表报未“分配润”利增加5700元下调年减初年利润500元三、7部内固定产使资用期的抵消处理间一抵原消中价利对期润初润的影利响借分配未利润—年初—3000贷固定0产资——原3价0000
二将以年前度计累多折计旧额数消借抵固定资产—累计—折旧 以年度累前计提多旧折数贷未分利配润—年—初三内、部固定产使用资间期抵消的处理三消抵本多计期提折的旧数借定资产固—累计折旧— 本多提期数
贷理管费
用四举例p147三内部固、资产定用期使的抵间消处第二年理抵消分的1录借未分利润配——初年3 0000
贷固定资—产—原3价0000
2 借定固资产—累—折旧计7 500
贷未配利润——分年7 初0053固借定产—累资折旧7 计005管贷理费用750 三0内部固定、产资使期间用的抵处消企业理三年的抵消第分录1借未分利配润——初30 0年00
贷固定产资——原30 0价002 借定资固—产—累折计15 0旧0075007+50贷0未分配利—润—初1年5 0003 借固资产——定累折旧7计 50第三0年旧折贷理费用7管 50使0用满期清理提前清理
超期使清用理理清时不抵消分录用与使期用基间本相同“用营业收外”入代替固定产资、计累旧一折设期满假理第四清年抵分录消
1借未分配利润——年初30 00贷0营外收入30业 0002借业外营入收2250 0 500×7贷未分3配利润—年初—22500 3借营业外入收7 00贷管5理用7 5费00或借分未配利润年初—7500本期提计旧贷折管理用7 费50注0意一合分的只录用适期于清理情满二况假提前设理清与期满理清录相分同字有差数别能只三个会计分做录不能合一成个
设假三第年清理
1借未配利分润—年—30 00初贷0业外收入营0 00302 借业营收外15 入000
未分贷利润配—年初15— 000
借3业营外入收 5700
贷管费用理 750四0内部、定资固产清理期间的消抵三超期用使清理1.超使期但用进未行理清1借分未配利—润—年30初000
贷定固资产——原价300002借固定资产—累—折旧计 累计提计折旧03000
贷未配利分润—年—30初000
3期不本抵消折旧用定资产固不提折计旧
2.超使用清期理期当:需要进行抵消不习练9p61410204借年营业收12入 0000
贷营业成本8400 0 差额定固资产—原价36 —00021000*00%借固3资产——累计定折7旧000 63000/3*7 6贷管费用70理00200年5使期用借间未分利润——年配初63000贷定资固产—原
—价36000借
固定产资—累—折计旧700贷0未配分润—利—年初007借0固资产—定累—折旧计21000
30060/36*21 管理贷费用210000260年用使期借间分未配利—润—初年6000贷固3定资产——价原30600
借定固产—资累计—旧折19007000+021000贷分配利未润——年19000借初固资定——累产折计旧2001036000
/63*1 2贷管理用1200费2007年0期清满理借未配利润分—年初36—00贷0营外业入3收6000
借营外业入收13000贷分配利润未—年—31000初借业外收营5入00060300/3*56贷管理 费用5000
或借未分配利润——初年5000贷
管费用理50020026年0月5前提清理借分未配利——年初润63000贷营业外入收36000
借营业外入19000收70001+0002
贷未配分利润——初年91000借
业营外入收500063000/365* 贷管费用理5000第节 六并合会报计表编制的务实、一制编程序一计设合并工作底p155稿
二入过个别表的数报计算字合计数
三编抵制销分过录入稿
底计四各项算的合目并数公式p125五根据合数并列填并报合表、合二并表格式报p158p—160
、编三实务制书例上题七节 第合并现流量金表编制的一、格p1式0单独6列示数股东的情少况二
编、制法方
以、子母公司个别现金流的表为基量础制编
抵内部的现金往消来第节七 并合现流金量的表制1编抵.内消容母子公司子、公子的司资金往例来子司本公接期母受司投公1资00万借元投所资付支的现金010
贷收投吸所资收到现金的1020子.司公少数与东股的来不往要抵消需筹在活动中资列项目反映单总合结财务报并表1、解其理义与特含点别报个表2掌握类种编制与的准前工作备掌3握并合范围理解4编原制则5理解并掌抵消分录的编握制6能够利有关用料编资合并报表制消抵分录总结、1母长期权投资股子与有所者权益数股少东益权贷2、内母部投收益资与子利分润配
少股东数益损3借与内、部债权务债有的关消处抵理抵消权债务抵消内债部账准坏区备本期分、续编制连
消内部抵息抵消利录分结4总、内部存交货本易抵消期借业营入收内 销部售售的价贷
营成业本
借营成本业
贷存货 留存存货毛利*率连续编借制未分利配—润年初营贷业本抵成分消总录结6抵消固、定产资部交内易易交年当使用期间第二年报到废一前清理年期
间