资产组减值测试运用中若干问题的探讨
资产组减值测试运用中若干问题的探讨
[摘要]2006年初，我国财政部颁布《企业会计准则第8号——资产减值》引入资产组、资产组组合、总部资产等概念，对不能独立产生现金流量的资产，要求以所归属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试，计算并确定减值损失。本文通过对资产组减值测试实务操作的若干问题进行探讨，为进一步完善资产减值准则、提高会计准则的可操作性提供借鉴。
[关键词]资产组；总部资产；减值测试
我国《企业会计制度2002》关于计提长期资产的减值准备的规定要求以单项资产为基础计提减值准备。但在实际工作中，除了路桥公司的道路桥梁、运输公司的运输装置等少数企业的特殊资产外，其他大部分企业的资产难以或不能独立创造现金流量。估算单项资产的预期现金流量十分困难，实务的可操作性不强。鉴于上述原因《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称资产减值准则)在充分借鉴IAS36的基础上，在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时，引入了资产组、资产组组合、总部资产等概念，对不能独立产生现金流量的资产，要求以所归属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试。并计算减值损失。在目前缺乏详细、可操作性的指南和解释的条件下。资产组概念的引入无疑增加了会计实务操作技术难度，尤其是资产组的确认标准和总部资产的分摊标准规定过于原则化，可操作性不强的问题比较突出，需要进一步改进和完善。
一、资产组的确认标准
资产减值的确认方法是选择对单项资产还是对资产组合的价值状况进行减值确认。如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资产的可收回金额。如果不可能估计单个资产的可收回金额。则企业应确定资产所属的资产组的可收回金额。资产减值准则第十八条规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时。应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。”该准则应用指南还规定：“几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品(或者其他产出)是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入。应当将这些资产的组合认定为资产组。”
企业在确认资产组时应注意考虑下列三层含义：1、未来收益能够预测，并可用货币计量；2、与获得收益相联系的风险可以预测；3、对于企业来说，能通过不断的自我补偿和更新。使企业持续运营下去并保证其获利能力。
可见，资产组的判断是一个理论上简单但实务操作很复杂的问题，需要大量的职业判断。以制造企业为例，如果企业只生产和销售单一产品，则该企业作为