现金流量表附表解析

谁能给我详细阐述下现金流量表补充资料 方法和意思

补充：

原理简单说说填写方法谢谢

满意答案

于礼 会计学讲师 | 2312个满意答案 2010-06-05 向TA提问

实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备 1000 显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备

2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：累计折旧1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：无形资产1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：待摊费用5000

贷：银行存款5000 0

显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：减少）假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用5000

贷：预提费用5000

显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修

理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用1000、贷：银行存款1000 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：银行存款5000

累计折旧4000

营业外支出1000

贷：固定资产10000

显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失

7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：银行存款 1000 显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0.由此可见，经营活动

现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款1000、贷：投资收益1000 显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0.因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。

9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：递延税款300

贷：银行存款300

显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300）若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。

10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：主营业务成本1000

贷：存货1000

若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货 3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：

借：存货3000

贷：银行存款3000

显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。

11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

显然，企业的净利润为0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。

13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000 显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0.故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。

补充：

收付实现制与权责发生制的区别是二者差异的症结所在。将调整公式：经

营性现金流量＝净利润十其他不涉及现金收支的调整项目(即国外学者所

称的“应计利润”)变换形式，可得到：

净利润—经营性现金流量＝应计利润

由此可见，二者差异就集中在“应计利润”上。“应计利涸”(Accruals)，是指那些不直接形成当期现金流人流出，但按权责发生制和配比原则应计入当期损益的那些收入或费用(或净资产的增加或减少部分)。应计利润根据其变现能力可分为非流动性及流动性两种。非流动性应计利润主要包括折旧、资本性支出的摊提等，而流动性应计利润则主要有应收应付项目及存货的增加等。

对非流动性应计利润来说，会计方法的选择空间的灵活性为企业包装利润提供了可乘之机，从而拉大了经营性现金流量与净利润的缺口。具体说来主要有以下几种：

1．资本性费用的摊提、固定资产折旧方法的选择

相比而言，由于固定资产折旧是会计规范强制处理的结果．其受控程度相对较小；而当期发生的资本性支出，在配比原则下，只有部分被计入当期损益，递延部分就成为“应计利洞”。因此，费用的递延确认就成为调节、操纵利润的一种手段。1998年上半年闹得沸沸扬扬的厦新电子巨额广告费摊销，且不论其会计处理是否合理，6000多万元的现金支出却是不争的事实。

2，投资收益的确认方法

在我国，上市公司为了保住配股生命线，在缺乏市场竞争力、真实业绩难以达到配股条件的情况下，借助关联交易、资产重组(特别是各种非实质性资产重组)引入投资收益，而这种投资收益往往是利润的空转，缺乏现金流量的支持，对拉大缺口也起到了推波助澜的作用。即便是有真实投资关系的，股权性投资收益确认的成本法与权益法之分也使得收益的确认与现金的流入之间存在差异。

流动性应计利润主要对营运资金的变动部分而言，其周转期限较短，变现能力较强，如各种经营性应收款项及存货等。然而一旦这些项目周转受阻，不能顺利变现，即成为资金的沉淀。在我国，应收款项及存货的增加，即目前普通存在的“高收益、高挂帐”和“存货积压”现象是造成二害缺口的重要因紊。因此，在分析由流动性应计利润造成的缺口时，应将注意力

集中在其变现能力上。

(1)应收帐款

应收帐款，是现代商业信用的产物，它在加速商品周转的同时，也造成了利润的空转，使收入成为无源之水。差异由此产生。对于应收帐款主要应以下几方面进行分析。

①计算企业收现率

收现率＝1 - 一年期应收帐款／主营业务收入

这一指标表明了企业每元收入的“含金量”，也反映出企业信用政策的松紧程度，由此可以初步判定企业的收现能力。

②计算应收帐款增长幅度与主营业务增长幅度之比

这一指标反映了企业信用政策的有效性。一般说来，收现能力较好的企业其主营业收入增长幅度应与应收帐款增长幅度同步，甚至更大。若应收帐款增长过快，超过主营业务增长速度；则可以从一定程度上说明企业产品存在滞销现象。如长城电脑主营业务收入增长29%，而应收帐款增长了113.83％，而案川发展主营业务收入增长仅4.95％，而应收帐款飙长21449.21％，令人咋舌。

(2)存货

存货是流动资产中变现能力最差的项目。存货的囤积也意味着资金的沉淀。存货的增加一方面是由于原材料的购入导致企业经营性现金流出增加，另一方面，产成品滞销使资金无法及时变现，加剧了差异的扩大。因此，对存货增加的分析应注意以下几点。

①对存货进行结构分析，找出其增加原因。

企业因在建工程而囤积存货，导致存货大幅增加。这类存货承受的销价及积压的压力很小，变现能力较强，故不作为重点。关键是因产成品滞

销而引起的存货增加。此类存货的增加一般伴有低收现率或应收帐款增长幅度高于主营业务收入增长，而应付帐款变化不大。如前述长城电脑，在应收帐款增长快于主营业务收入增长的同时，其存货也有大幅增加

(38.26%)：从存货结构来看，产成品占存货总额的46.8％；从增加额结构来看，产成品增加占总增加额的50.59％。由此可判定企业存在销售不畅的现象。

②注意”存货跌价准备”的提取情况。

《股份制企业会计制度》按照成本与市价孰低原则，要求“境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，中期期末或年度终了……应提取存货跌价准备”，而对A股公司未做强制性规定，只规定“存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取”。故1998年报中有相当一部分公司未提“存货跌价准备”，为企业今后经营活动留下了隐患。在实践中，提取方式除了规定的方法外，大体上还有以下几种：一是按期末存货余额或存货中比例较大项目余额的一定比例提取；二是按期末存货请查结果，预估提取；三是先按规定方法提取后，根据提取跌价准备后的存货净额，再提取一定比例的跌价准备。第三种是最稳健，甚至保守的做法。东方通信即采用了此种方法。在分析跌价准备提取方法时，可利用前述对存货的初步判断，结合报表附注，分析其提取是否得当，尤其要注意注册会计师的审计报告对此的说明。如对ST湘中意的提取情况，注师认为“仍不能反映贵公司存货变现损失的真实情况”。

从企业现金流量的结构分析来看，充足的经营性现金流量可以为企业提供广阔的发展空间，即所谓的“现金再投资”。年报公布的现金流量表表现的一个重要特点是投资性现金流出在企业现金流出中占很大的比重。如果说现金是企业赖以生存发展的血液，那么经营性现金流量的匮乏说明了企业自身造血机能的低下，为维持企业正常运转，企业只能依靠外部输血——筹资。

就筹资而言，资金成本是一个关键因素。众所周知。权益资本的资金成本高于债权资本的资金成本，但我国上市公司对配股情有独钟也是不争的事实。资本市场成了一些企业“圈钱”之地，借款要偿本还利，而配股所得的资金则是“免费午餐”，何乐而不为？配股，对盈利有要求，于是进行利润包装，利润虚增，导致所得税及胜利过度分配，缺口进一步拉大，于

是出现了我国上市公司年终大规模的“不分配”，或转或送或配。这也成为我国证券市场区别与他国的独特风景。虽有解释说这是由于我国企业大多处于创业发展阶段，但囊中羞涩也是一个重要因素。

总之，现金流量与会计利润的缺口的存在是一个不可忽视的现实问题，要解决这一问题，除了完善市场、加强监督之外，我们还应转变观念。真正树立“现金至上(Cash is King)”的投资价值观。价值最大化是企业和投资吝的共同目标；资本的增值应表现为利润的增加与现金流量规模与速度的同步提高。而目前偏重会计利润，忽视现金流量，就无疑成了一条腿走路，路上稍有颠簸便要摔跤。因此，现金流量在企业生存发展和经营管理中的作用是绝对不可忽视。