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打破沙锅问到底 瞒报收入现原形
www.jsgs.gov.cn 2009年03月29日 21:56:51 编辑：金冈 来源： 中国税务报
基本情况
宁波市某水产有限公司是象山县一家中外合资企业，成立于2000年5月，系增值税一般纳税人，注册资本44万美元，主要从事水产品冷冻加工行业，产品大部分销往国外，主要产品中除鲅鱼片适用税率13%外，其他产品均适用17%税率，主要原材料全部是自行开具农副产品收购凭单向渔民收购的。2007年度象山县水产行业整体税负为1.54%，而该企业销售额虽然列居本地区前三位，但其税负却只有0.98%，被当地国税机关列为评估对象。
数据采集
（一）企业纳税申报：2007年共实现销售额11700.5万元，其中免、抵、退办法出口销售额10866.3万元，销项税额134.1万元，进项税额157.4万元，进项税额转出441.2万元，上期留抵税额25.9万元，期末留抵税额105.1万元，应纳税额为零。
（二）企业财务报表：2007年度主营业务收入11571.1万元，主营业务成本11311万元，其他业务利润129.5万元。2006年度主营业务收入10206.2万元，主营业务成本9755万元。2007年12月期末存货余额261万元，期初存货余额311万元。
（三）专项调查表数据：带鱼糜成品率45%，出库数量926710kg，销售数量9022450kg；杂鱼糜成品率35%，出库数量3594340kg，销售数量358800kg；白姑鱼糜成品率26%，出库数量603320kg，销售数量592900kg；鲅鱼片成品率63%。
疑点分析
根据有关数据分析，存在以下疑点：
1.该企业税负为0.98%，较水产模型中测得最低税负率1.5%相差甚远。
2.企业2007年度存货年末数与年初数相比减少了50万元，而留抵税金的年末数与年初数相比增加了79.2万元，存货与留抵税金之间不配套，是否存在多抵扣进项税金问题？
3.2006年度成本利润率为4.63%，而2007年度下滑至2.3%，是否存在企业未申报销售收入或虚列成本情况？
4.其他业务利润是否是应税项目？是否缴纳增值税？
5.2007年销售收入与2006年相比增长13.4%，而本年利润额相比却下降了374.7%，是否存在收入未入账、成本虚列情况？
6.鱼糜的出库数量与销售数量共差异210吨，是否存在销售未开票现象？
约谈核实
评估人员针对以上疑点，对该公司发出询问约谈通知书。
1.对于税负偏低问题，企业解释使用收购凭单时抵扣的进项税金是含税价，而销售时计算的销项税金是价外税，因此成本利润率只有5%。
2.对于2007年度存货与留抵税金不配套问题，企业解释有一批鲅鱼片销给某外贸公司，对方发现规格不符合合同规定，要求退货。由于正好企业更换主办会计，交接后新会计对此笔业务未作处理，当该笔商品再次销售时，会计重新结转成本，造成存货虚减、成本多列。
3.对于2007年成本利润率下降，企业解释主要是产品售价未有明显变化而原材料价格却节节攀升，造成销售成本随之上涨，因此利润率下降。
4.对于其他业务利润，企业解释主要是来料加工及自产过程中的下脚料收入，来料加工的下脚料都是经过海关严格把关的，自产部分2007年按原材料总耗用量20%上报了国税部门。
5.对于利润额绝对值下降374.7%，企业解释有一个人为因素就是2006年度该企业销售未过亿元，为了让企业挤进上规模行列，2006年12月自行开具了一张300万元的虚拟销售发票，成本未结转，于2007年1月红字冲回，造成2006年的销售收入虚增，而2007年销售收入虚减，以至于利润刚好相反。
6.对于鱼糜的出库数量与销售数量差异210吨，企业解释2007年他们试制了一批出口韩国的调理鱼糜，由这3种鱼糜按一定比例搅拌后添加相应的调味料制成，由于韩国对该口味不适应而销路不佳。
对于企业的解释举证，评估人员认为还有几个疑点尚不明确。企业上报各类规格水产品的投入产出率都在行业模型的相应指标范围之内，为何税负率严重偏低？企业按照原材料耗用量的20%申报下脚料数量，为何其他业务利润金额却只有129万元，是否存在少报？
实地核查
带着这些疑问，评估人员深入企业进行实地调查核实，发现以下几点问题：
1.企业管理费用中的水电费支出与上年相比增加62.7%，这与销售收入极不相符。评估人员还发现一排街面房系某水产有限公司所有，于年初时以年租金20万元出租，而账面上并无此笔收入，水电费费用未分割。
2.一些福利鱼的买进都是开具收购凭单的，报表中所列的应付账款241万元大部分是这些款项，而在账册中未查到有关销售。因为农副产品收购凭单是企业自行开具的，一般按上年销售价格的2/3再加上适当的浮动系数或者是上年的收购价格乘以适当浮动系数，因此造成企业进项税金大量留存，应付账款也常年挂账无处支付，此外企业将运输费及搬运费也纳入收购价之内。
3.企业于2007年初新购买了土地，占用的借款发生的利息计入了财务费用。
4.企业的下脚料销售价格只报了实际价格的一半。
通过向企业负责人解释纳税评估的处理手段及程序，企业负责人终于打消顾虑承认事实，并愿意自查。
评估处理
1.对于企业开具的农副产品收购凭单不规范做法予以纠正，督促企业取得合法发票，已列入的部分要求企业进行剥离，共转出进项税474658.78元。
2.对于下脚料的销售应补报102311.71元增值税，同时调增应纳税所得额787013.13元。
3.对于经营性租出的街面房应按合同约定的年租金20万元计入收入类账户，并调增应纳税所得额20万元；电费、水费等应单独作为其他应收款核算清楚，对于出租房耗用的75625元水电费应从成本中扣除，并转出进项税金10292.24元。
4.对于企业重复结转的成本应调增应纳税所得额697645.83元。
5.购买土地而发生的借款利息241600元要资本化。
6.一些福利鱼的销售应补报收入449400元，补征增值税51700.88元，应调增应纳税所得额397699.12元。
该企业在此次评估中共补缴增值税154012.59元，进项税金转出484951.02元，调增应纳税所得额2123958.08元。评估后，该企业2007年税负为1.53%，达到水产模型的最低下限，与该企业原鱼收购情况正好符合。
（本案例由宁波市象山县国税局提供）
来源：中国税务报 2009.03.27
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