中级财务会计练习(带息应付票据.预计负债.递延所得税)

中级财务会计练习（带息应付票据、预计负债、递延所得税）

带息票据是指债务人在到期还款时，除了偿还面值外，还要偿还按面值和票面利率计算的利息。

票据的到期值=面值+利息

一：按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算每期

利息。

借：财务费用

贷：应付票据

二：支付利息时一次计入当期损益，即票据到期时按面

值和票面利率计算全部利息。

借：财务费用

贷：银行存款

在我国由于商业票据的期限较短，通常只在期末对尚未支付的应付票据计提利息。 借：财务费用

贷：应付票据

【例11-2】

天宇股份有限公司12月1日向海天公司购入材料一批，价值为10 000元，材料已验收入库，经双方协商，由天宇公司向海天公司出具一张商业票据，面值为10 000元，票面月利率为1%，期限为3个月，票据到期付款。假设不考虑增值税。

12月1日：

借：原材料 10 000

贷：应付票据——海天公司 10 000

（2）12月31日应计提利息：

借：财务费用 100

贷：应付票据——海天公司 100

（3）票据到期：

借：应付票据——海天公司 10 100

财务费用 200

贷：银行存款 10 300

【例11-18】

2010年11月20日，天宇股份有限公司因侵犯B 企业的专利权被B 企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。天宇公司的法律顾问估计，该侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为90%，最可能赔偿金额为60万元。同时，天宇公司预计应承担的诉讼费为2万元。天宇公司在年末确认预计负债，预计负债的最可能的金额为60万。

借：管理费用 20 000

营业外支出 600 000

贷：预计负债——未决诉讼 620 000

同时，天宇公司在公司财务报告中应适当披露该事项的性质和对公司的财务影响。

【例11-19】

天宇股份有限公司2010年销售甲产品1 000万元。公司产品销售保证条款规定：产品在出售后一年内，如果发生质量问题，公司免费维修。按照以往经验：

发生质量问题的可能性为80% 无须支付维修费

发生较小质量问题的可能性为15% 维修费为销售收入的2%

发生较大质量问题的可能性为4% 维修费为销售收入的10%

发生严重质量问题的可能性为1% 维修费为销售收入的20%

2010年12月31日天宇公司应计提的产品质量保证金

＝1 000×2%×15%＋1 000×4%×10%

＋1 000×1%×20%＝9（万元）。

2010年12月31日公司账务处理如下：

借：销售费用 90 000

贷：预计负债——产品质量保证 90 000

假定天宇公司2011年实际发生已销商品的修理费用20 000元，其中，原材料支出15 000元，人工成本5 000元。天宇公司实际发生产品质量保证费用时会计处理：

借：预计负债——产品质量保证 20 000

贷：原材料 15 000

应付职工薪酬 5 000

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到的情况下，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

【例11-20】2010年12月31日，天宇股份有限公司因或有事项确认了一笔金额为8 00 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可以从保险公司获得500 000元的赔偿。

借：营业外支出 800 000

贷：预计负债 800 000

借：其他应收款 500 000

贷：营业外支出 500 000

天宇公司应分别确认一项金额为800 000元的负债和一项金额为500 000元的资产。

而不能只确认一项金额为300 000（800 000-500 000）元的负债。

同时，公司所确认的补偿金额500 000元不能超过所确认的负债的账面价值800 000元。

(1)2008年12月25日, 甲企业够入一台不需要安装的设备, 该设备的入帐价值为60万元, 预计使用期限为3年, 会计上采用直线法计提折旧, 预计净残值为0. 税法规应采用年数总和法计提折旧, 折旧年限也为3年, 预净残值为0.

(2)2010年12月31日, 该设备出现减值迹象, 经减值测试发现，该固定资产的可收回金额为15元

.

(3)假设甲企业每年的利润总额均为300万元, 无其他纳税调整项目, 适用所得税税率为25% 要求:计算2009年--2011年应确认的递延所得税, 并做出相关的帐务处理

. 计折旧： 会

2009年：折旧60/3=20万元，固定资产账面价值:60-20=40万元；

2010年：折旧60/3=20万元，40-20=20万元，可收回余额15万元，提减值准备5万元，固定资产账面价值：15万元；

2011年：折旧15万元，固定资产计税基础为0.

税法折旧

2009年：折旧60*3/6=30万元，固定资产计税基础60-30=30万元； 2010年：折旧60*2/6=20万元，固定资产计税基础30-20=10万元； 2011年：折旧60-30-20=10万元，固定资产计税基础为0.

2009年，应纳税所得额：300+20-30=290万元，290*25%=72.5万元；

固定资产账面价值大于计税基础，递延所得税负债：（40-30）*25%=2.5万元

借：所得税费用75万元

贷：应交税费——企业所得税72.5万元

贷：递延所得税负债2.5万元

2010年，应纳税所得额：300+20+5-20=305万元，305*25%=76.25万元； 固定资产账面价值15万元大于计税基础10万元，应有递延所得税负债余额 （15-10）*25%=1.25万元；故冲回递延所得税负债2.5-1.25=1.25万元

借：所得税费用75万元

借：递延所得税负债1.25万元

贷：应交税费——企业所得税76.25万元

2010年，应纳税所得额：300+15-10=305万元，305*25%=76.25万元；

固定资产账面价值等于计税基础，应有递延所得税负债余额为0，故冲回账面递延所得税负债余额。

借：所得税费用75万元

借：递延所得税负债1.25万元

贷：应交税费——企业所得税76.25万元