在会计准则中对我国负债核算的思考

负债：是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。负债主要有以下几个特征：1.负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务；未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

2.预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本等。

3.负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

首先，应加强对非现金资产价值确定方面的信息披露。在年报债务重组事项中，上市公司对非现金资产价值的确定普遍披露得不够明确与充分，致使投资者对其“公允”性产生怀疑。因此，此方面的信息披露应予强化。

债务重组产生的收益作为非经营性损益，对于公司业绩、资产质量和可持续发展等方面产生的影响值得重视。因此，进一步严格债务重组信息披露的要求，有助于增强年报的透明度和可信度。这一计量模式排除了独立市场参与者在评估该负债时考虑的制造费用、利得和风险溢价等因素，因此不可避免地有一些缺点：⑴提供的信息缺乏可比性。譬如三家企业具有相同金额的产品维修担保债务，一家拟由内部部门承担维修义务，一家拟由外部承担，还有一家部分由内部承担、部分由外部承担。如果采用成本累积法，这三项负债实际上是一个按成本计价，—个按市价计价，还有一个部分按成本、部分按市价计价，因而不具有可比性。⑵报表上列示的金额在市场上不会被独立的第三方接受，因为如果将负债转让给独立的第三方，第三方必然会要求一定的风险报酬和利润。⑶成本累积法并未试图反映市场状况，因此它很难区别计量的目的，也不能准确回答成本只是直接性的成本还是包括其他的成本。

其次，公允价值的获取存在一定的难度，因为后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，就不可避免地要解决公允价值的认定问题。

方法一，是基于活跃市场的交易价格，获取的难度最小，也最能够代表公允价值和被接受程度，但需要特别指明的是，并非所计量项目存在相应的市场价格，该价格就一定是所计量项目的公允价值。在某些特殊情况下会出现市场价格失灵的现象，如：正经历财务困难的企业之间发生的交易价格，关联方企业之间发生的交易价格，按先前签订好的合同执行交易的价格等，非独立和经常性交易价格。上述种种可能性的存在，势必影响公允价值计量的准确性。

方法二，指的是在找不到所计量项目的市场价格的情况下，可以使用所计量项目同类（类似）项目的市场价格作为其公允价值。在类似项目法具体应用时，最关键的就是类似项目的确定。通常研究两个项目是否相似的具体步骤如下：⑴确定所要计量的项目的期望现金流量；⑵选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债；⑶比较两个项目的现金流量，以确保它们是相同的；⑷判断两个项目的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。如果不是，则它们不是相似项目。但是在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后，并不意味着其市场价格就成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值，还应该考虑出现市场价格失灵的情况时作出的判断和调整，这些因素将直接影响同类或类似市场交易价格的获取，同样会增加公允价值信息的获取。需要指出的是，前两种认定方法，由于公允价值是通过直接或间接市场交易双方在公平交易的基础上确定的，获得和确定公允价值相对比较容易，但是必须认识到的是现实的市场环境是复杂多变的，交易的公平性受诸多因素影响，特别是目前我国缺乏活跃的市场，要素市场不成熟，市场化程度低，加之我国金融工具市场化程度不高，交易行为也存在着不规范行为，当市场交易不活跃或市场被分割时，金融产品价格受到扭曲，从而会计信息的质量受到影响使得非现金资产的公允价值很难准确把握。

方法三，指的是当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用适当的估价技术来确定资产或负债的公允价值。估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个，也是争议最多、对公允价值计量客观性影响最大的一个，通常见到的对公允价值的抨击和质疑，其实主要就集中在对所采用的估价方法上。仔细分析产生抨击的原因，一方面是由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，存在活跃市场交易价格的判断难度较大等难以解决的问题，因此在实际工作中，只能大致地估计或采取近似价值的操作，在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间，投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大，加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这些主观判断因素的存在，在增加公允价值的不确定性的同时无疑也大大增加了企业会计人员“捕获”公允价值的难度。