会计基础学习笔记(2)

第一章 总论

第一节 会计概述

什么是会计？

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

1、 货币为主要计量单位

这里说的货币（人民币）为主要计量单位，但是不是唯一计量单位。会计进行工作的时候，为了突显会计的高度综合性，主要是计量业务的货币价值（钱），但是不是唯一，我们还有其他的一些计量单位，比如说（千克、米、平方米、公升等）

2、 专门的技术方法

在上文中的“一个单位的资金”就确定了我们会计的工作对象，那么我们要对这个对象进行会计处理，就需要有相依的处理方法，比如：发生收入、费用的时候怎么去处理？

具体的会计核算方法包括：

（1） 设置账户：对发生的业务进行归类处理

（2） 复式记账：系统的反映资金的来龙去脉

（3） 填制、审核会计凭证：会计核算的起点，是登记账簿的依据

（4） 登记账簿：将经济业务登记进账簿，为报表提供数据依据

（5） 成本计算：计算出各个对象的单位成本和总成本，为销售提供数据支持

（6） 财产清查：进行盘点清查，确保账实相符

（7） 编制会计报表：总括反映整个企业的财务状况和经营成果等

3、 核算和监督

表明会计是做什么的。其主要是对企业发生的经济业务进行核算（记账、算账），并且对发生的经济业务是否合法、合理进行把关控制。

4、 经济管理活动

会计的本质就是一项经济管理活动，它属于管理范畴。比如说，我们对业务进行核算，并不仅仅是为了将它登记进账簿而已，而是为了更清楚地了解资金的流动，从而可以进一步把控经济，为企业进一步壮大发展提供支持。

会计是做什么的？

核算职能（反映职能）：确认、计量、记录、计算、报告

合法性：符合国家法律法规

会计职能 合理性：符合企业经营要求

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会计核算的四个环节（理解）

（1）确认（能不能记账或用不用记账）

例如，公司新聘请一位销售经理——不用会计处理

公司新购入一批原料——应该记账。

（2）计量（记多少）

例如，上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，原材料记账金额应该为多少呢？

（3）记录（怎么记）

例如，上面的业务，经确认后确定原料要以100000元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加100000元。

（4）计算（算利润）

计算当期的收入与费用，算出当期利润，为决策者提供决策支持。

（5）报告（通过编制财务报告提供信息）

资金投入

供应过程

生产过程

销售过程

资金退出

具体化：资金运动（工业企业）

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项具体包括以下内容：（基本同会计要素顺序）

（一）款项和有价证券的收付

1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等。

2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。

（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）

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（三）债权债务的发生和结算

（四）资本的增减（所有者权益）

（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）

（六）财务成果的计算和处理（利润）

（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

第二节 会计基本假设

会计主体（会计对象）：为会计提供空间范围。明确做账对象，即为谁做账？

（法人，学校，部门等）

破产清算：会计核算没意义

持续经营： 经营下去:会计核算有意义

基本假设

会计分期：为会计提供时间范围。

货币计量：使用货币作为统一计量单位，提供可比性。为现代会计奠定基

础。

第三节 会计核算基础

怎样正确界定当期的收入和费用？

会计分期产生了本期和非本期的区别，就是有了这个分别，为了正确界定哪些收入和费用应该归属本期，哪些不应当归属本期，于是形成了两种核算基础。

政府单位、事业单位使用

盈利单位使用

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总结：收付实现制，收到钱就确认为收入，付出钱就确认为支出，确认收入、支出时间为收钱、付钱当期，(即收到钱就做账，没有收到钱不做账)；权责发生制，卖出东西就确认为收入，买进东西就确认为支出，确认收入、支出时间为业务发生当期(不管有没有收到钱，业务发生了都要做账)。

第二章 会计要素与会计科目

第四节 会计要素

什么是会计要素？

会计要素是对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化。

为什么需要会计要素？

因为会计对象太过概念化，为了便于会计核算，就必须要会计作进一步的分类，这样才有利于对企业不同的经济业务进行确认、计量和报告，进一步明确我们会计的工作的具体对象，为会计工作带来便利，也为会计科目设置和会计报表提供依据。

反映财务状况 负债

分类

所有者权益

会计要素

收入

费用

4 反映经营成果

库存现金

银行存款

应收账款

预付账款

坏账准备

材料采购

在途物资

原材料

库存商品

存货跌价准备

持有至到期投资

长期股权投资

长期应收款

固定资产

累计折旧

在建工程

工程物资

固定资产清理

长期待摊费用

待处理财产损益

无形资产

2、 未来流出去的经济利益的金额能够可靠计量

短期借款

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

应交税费

应交利息

其他应付款

长期借款

应付债券

长期应付款

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货币资金 存货

二、 所有者权益

实收资本（股本）

资本公积

盈余公积

留存收益

三、 收入

主营业务收入 其他业务收入

利得：营业外收入

四、 费用

主营业成本

其他营业成本

财务费用

销售费用 三大期间费用

分类 管理费用 经营过程的损耗 费用

营业税金及附加

所得税费用

生产成本

制造费用 成本：对象化的费用 生产过程的损耗 劳务成本

损失：营业外支出

五、 利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净值、直接接入当期利润的利得和损失等。

利润=收入-费用+利得-损失 分类

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利润：本年利润

会计要素的计量

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。即经济业务变动之后，我们应该以多少金额计算进账簿。

历史成本

（过去发生的金额）

重置成本 （现在重新取得需支付的金额）

会计要素计量 可变现净值 （将来可以流入的差额）

现值 （折现后的金额）

公允价值 （大家公认的公平金额）

例如：2011年，我买入一些国债券，价值10万元，年利率5%，期限5年，这10万元就是历史成本。到了2012年甲也购买该债券，他支付了12万元。甲花费的12万元就是重置成本。

又如：到了2012年，我不想拥有该债券，我想将债券转卖给银行取得现金。理论上我应该得到的是10*（1+0.05）=10.5万元，这10.5万元就是现值。但是实际上我出售债券能不能得到10.5万元呢？显然不能，出售债券会发生手续费等一些费用，假定这些费用为3千元，那么我只能拿到10.5-0.3=10.2万元。那这10.2万元就是可变现净值。

再如：如果现在有人乙，他愿意出价11万元向我购买该债券，我又愿意卖给他，那么该11万元就是公允价值。

第五节 会计科目

负债

分类 再分类

所有者权益

会计科目

收入

费用

科目的分类

1、 总分类科目

总分类科目又称一级科目或者总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类科目。比说如，我想知道我企业放在银行的资金有多少，我看一下“银行存款”科目总共有多少钱即可。

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2、 明细分类科目

明细分类科目又称明细科目，是对分总类科目进一步分类，提供更详细和更具体会计信息的科目。比说如，我想知道我企业放在银行的资金有多少，我看一下“银行存款”科目总共有多少钱就知道了，但是又想知道我企业具体在哪个银行存有多少钱，总分类科目满足不了我要求，我就需要看明细科目，假如说我企业在工商银行和农业银行都有存款，这个时候我只要看一下“工行存款”和“农行存款”科目即可知道我在对应银行存有多少钱了

3、 总分类科目与明细分类科目的关系

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目进行补充和说明作用。

第三章 会计等式与复式记账

第一节 会计等式

什么是会计等式？

会计等式是反映会计要素之间的内在平衡关系的计算公式， 它是制定会计核算方法的理论基础和依据。

财务状况

资产=负债+所有者权益

会计基本等式

经营成果 利润=收入-费用

会计等式的含义？

1、 资产=负债+ 所有者权益 本钱

资产

=负债+所有者权益

资产=债权人权益+所有者权益

资产=权益

1、 资产=负债+会计第一等式（最基本等式），它概括描述了企业的从成

立和发展一系列经营活动过程中，企业的财务状况。

2、 它是反映企业资金运动的静态方面，反映某一特定时刻的财务状况，故又称静态会

8 负债

计等式。

3、 它是编制企业资产负债表和复式记账的基础依据

企业经济业务无论多么复杂和变化，它引起会计要素的变化，归纳不外乎四类九种情况：

第一类：资产和权益同时等额增加

1、 一项资产增加、一项负债增加（例如：借款经营）

2、 一项资产增加、一项所有者权益增加（例如：投资）

第二类：等式中某个会计要素内部等额的一增一减

1、 一项资产增加，一项资产减少（例如：提现金备用）

2、 一项负债增加，一项负债减少（例如：借款还债）

3、 一项所有者权益增加，一项所有者权益减少（例如：转增资本）

第三类：资产和权益同时等额减少

1、 一项资产减少、一项负债减少（例如：用钱还债）

2、 一项资产减少、一项所有者权益减少（例如：撤资）

第四类：权益等额一增一减，资产不变

1、 一项负债增加、一项所有者权益减少（例如：计提红利）

2、 一项负债减少、一项所有者权益增加（例如：负债转增资本）

2、 利润=收入-费用

企业在取得收入的同时，也必要产生相应的费用，通过一段期间的收入和费用的比较，我们才能确定企业在该段时间内的盈利水平，即利润。

利润=收入-费用

注意：在实际工作中，收入不包括偶然的利得流入，费用不包括偶然的损失流出，所以在实际工作中，收入减去费用，经过调整之后，才是利润。

该等式含义如下：

1、 说明了在某一会计期间中，企业利润的形成

2、 它实际上反映了企业利润的形成过程，是企业资金运动的动态，故又称之为：动态

会计等式

3、 它是会计第二等式，也是编制企业利润表的基础依据

第二节 复式记账

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1、 记账方法

记账方法：是根据单位所发生的经济业务，采用特定的记账符号并运用一定的记账原理，在账簿中进行登记的方法。

单式记账法：是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法，通常只登记现金、银行存款的收付和各种往来账项。（流水账）

复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。（会计科学记账方法）

2、 复式记账法

（1） 能够放映资金的来龙去脉

 具有完整的账户体系

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 每一笔经济业务都进行反映和记录  记录和反映全面和完整

（2） 能够试算平衡

 每笔记录都平衡登记  以会计等式作为记账原理

（3） 拥有记账符号 （4） 特定的记账规则

借贷记账法 （规定的记账方法） 复式记账法收付记账法

增减记账法

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、 借贷记账法

借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账 符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则拥有一定账户格式的一种复式记账法。

1、 记账符号

 记账符号：为“借”和“贷”，分别在账户的两边  符号意义：只是登记的符号，没有特殊的意义

2、 账户结构

在借贷记账法下，会计科目的基本机构是：左方为借，右方为贷。 账户名称

总结公式：

-费用）

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4、会计分录

 定义：

会计分录是指对某项经济业务事项标明其借贷的账户及其金额的分录，简称分录。

 编制分录的基本方法

例如：企业购买了一批原材料，总价5000元，开出转账支票付款

写出完整的分录：

分录三要素

借： 原材料 5000

贷： 银行存款 5000

 分录书写要求

第四章 会计凭证

第一节：会计凭证的概念和种类

概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或者完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。（前者说的是原始凭证，后者说的是记账凭证）

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原始凭证：记录经济业务，业务发生的起点 会计凭证

记账凭证：记录会计信息，会计核算的起点

原始凭证 填制 会计凭证的作用：

1、 记录经济业务，提供记账依据 2、 明确经济责任，强化内部控制 3、 监督经济活动，控制经济运行 第二节：原始凭证

概念：原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或者完成时取得填制的，用来记录或者证明经济业务发生或者完成情况，明确经济责任的原始凭证。

外来原始凭证：买东西获得的发票收据 按来源分

自制原始凭证：单位自制的工资发放单 一次凭证：发票、收据、收发单等 原始凭证按填制方式分累计凭证：限额领料单

汇总原始凭证：发出材料汇总表 通用凭证：国家部门制定使用

专用凭证：单位内部制定使用 原始凭证填制的基本内容

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原始凭证填写要求：

1、 记录要真实：内容符合真实情况

2、 内容完整：日期、编号、金额、有关单位（使用全称）要齐全 3、 手续要完备：签章要齐全 4、 书写要规范：不得使用自造简体字，小写金额前面+“￥”，大写金额+“人民币”。

有元无小数，要写“整”或“正”；有角无分，可写“整”或“正”，亦可不写；有分位数的，不写“整”或“正”。

5、 编号要连续：错写的要加盖“作废”字样加以保存，不得撕毁 6、 不得涂改：金额有错，必须重开；其他有错，重开或者更正。 7、 填写要及时 原始凭证审核要求：

1、 审核原始凭证的真实性：签章是否真实

2、 审核原始凭证的合法性：是否符合国家有关规定 3、 审核原始凭证的合理性：是否符合企业经营管理 4、 审核原始凭证的完整性：内容是否齐全

5、 审核原始凭证的正确性：大小写金额是否正确 6、 审核原始凭证的及时性：

（1） 对于真实合法，但是内容不够完整、填写有误的凭证。予以退回更正之后才

受理。

（2） 对于不真实、不合法的凭证，拒绝受理，并且向单位负债人报告。 第二节：记账凭证

概念：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

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记账凭证填制的基本内容：

记账凭证填写要求：

1、 内容必须完成：日期、编号、金额、摘要、人员齐全

2、 编号要连续：若一笔经济业务出现2张或者以上凭证，需要采用分号编号。比

如8号凭证有2张凭证，第一张“8 1/2”;第二张“8 2/2” .

3、 书写要规范、清晰：不得采用连笔书写数字。

4、 编制依据要内容相同：即依据的原始凭证内容必须相同

5、 除了结账和更正的凭证之外，其他的必须附原始凭证：如果一笔经济业务涉及

多个公司，可开出分割单。

6、 未记账的记账凭证有误，直接重开；已经记账的记账凭证有误，红字冲正，或

者补充登记。

7、 填写之后，如有空行，应该画线注销。 原始凭证审核要求：

1、 审核记账凭证的真实性：与相关原始凭证内容是否相符

2、 审核记账凭证的齐全性：填写的日期编号、摘要人员是否齐全

3、 审核记账凭证的正确性：是使用了国家统一制定的记账单据，填写的时候借贷

方时候有误。

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4、 5、 审核记账凭证金额是否有误

审核记账凭证书写是否正确：文字清晰工整，有收讫和付讫。

第五章 会计账簿

第一节 会计账簿概述

概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地纪录各项经济业务事项的簿籍。

会计账簿的意义：

1、 可以记载、储存会计信息。 2、 可以分类、汇总会计信息 3、 可以检查、校正会计信息

4、 可以编制、输出会计信息（报表）

账簿

活页账：明细账

卡片账：固定资产类账簿

账户

概念：账户是根据会计科目设置的、具有一定的格式和结构，用以分类反

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映会计要素增减变动情况及其结构的载体。

总账账户

按详细程度分类 明细账账户 按经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、 收入类、成本类、损益类 账簿和账户的关系：

没有账簿，账户就无法存在 没有账户，账簿就失去意义

第四节 对账

账证核对：账簿和记账凭证之间的核对

=负债+所有者权益 总账和明细账之间的核对 总账和日记账的核对 对账

现金日记账和实存数的核对

银行存款日记账和银行对账单的核对 财物明细账和实地盘点数的核对 债权债务明细账和对方公司账目核对

第五节 错账更正

1、 记账凭证没有错误，登记账簿的时候发生错误，采用画线更正法。 2、 记账凭证有错误，采用红字更正法或者补充登记法。

第六节 结账

结账：1、结清各种损益类账户，并且计算确定本期利润。2、结清各资产、负债和所有者权益账户，计算出本期发生额和合计数。

结账的程序：

1、 将本期所有经济业务全部登记入账簿 2、 合理确定本期应计算的收入和费用 3、 结转所有损益类账户到本年利润账户

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4、 结算出资产、负债和所有者权益本期发生额和余额

结账的方法

1、 不需要按月结算出发生额的账户，直接通栏画单红线

2、 需要按月结算处发生额的账户，结算出“本月合计”之后，再通栏画单红线 3、 需要按月结算，又需要查看多个月累计数目的发生额的账户，结算出“本月

合计”之后，再结算“本年累计”，再通栏画单红线。

4、 最后年终总结的时候，总结出全年的发生额，结算出“本年合计”之后，再

通栏画双红线。

5、 对于年终之后有余额的账户，还需要把其余额结转到下年，一般加“结转下

年”栏目，后再通栏画双红线

第七章 财产清查

第一节 财产清查概述

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数。查明账存数和实存数是否相符的一种专门的方法。

全面清查:年结、单位重大变动 按清查范围分

局部清查

财产清查

定期清查 ：全面或局部 按清查时间分

不定期清查：一般局部

第二节财产清查的方法

现金的盘查：实地盘点 货币资金的清查方法

银行存款盘查：对账单 清查方法 实物的清查方法 ：实地盘点法、技术推算法

往来账项的清查方法：编制往来对账单

第三节 财产清查结果的处理

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财产处理总结：

第八章 财务报表

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第九章 档案保管

定期：3年、5年、10年、15年、25年 永久 20