第十章股份支付-股份支付的确认和计量原则

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十章  股份支付

知识点：股份支付的确认和计量原则● 详细描述：

（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则

1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则

企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：

（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。

（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期

（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则

应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。

例题：

1.2X10年3月20日，甲公司发行普通股5000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60%的股权。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市价为2.1元。当日，乙公司净资产账面价值为16000万元，公允价值为17500万元。合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。假定不考虑其他因素，甲公司应将该投资项目初始投资成本与增发的股本面值之间的差额确认为（）。

A.贷记“资本公积一一股本溢价”4600万元

B.贷记“资本公积一一其他资本公积”4600万元

C.借记“商誉"900万元

D.借记“商誉”900万元，同时贷记“资本公积一一股本溢价"5500万元正确答案：A

解析：同一控制下企业合并，长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，即初始投资成本=16000X60%=9600(万元）。初始投资成本与股本面值的差额4600万元（9600—5000)记入“资本公积一一股本溢价"科目。

2.2011年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年12月31日的市场价格为每股15元。2012年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）万元。

A.-2000B.0

D.2400

正确答案：C

解析：在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销库存股成本2000万元和等待期内资本公积（其他资本公枳）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额=200x12-2000=400（万元）。

3.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2011年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）万元。

A.-2000

B.0

C.400

D.2400

正确答案：C

解析：在高管行权从而拥有本企业股票时，企业应转销交付高管的库存股成本2000万元和等待期内“资本公积——其他资本公积”累计金额，同时按照其差额调整“资本公积——股本溢价”，所以计入“资本公积——股本溢价”的金额=200X12-2000=400(万元）。

4.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。

A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在

授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

正确答案：A,B,C

解析：以权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。

5.股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。

6.关于股份支付的确认和计量，下列说法中正确的有（）。

A.以现金结算的股份支付如果存在等待期，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量

C.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

D.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

正确答案：A,D

解析：B选项，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量；C选项，以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，确认其后续公允价值变动。

7.对于任何股份支付，均应于等待期内的每个资产负债表日对权益工具按照当日的公允价值进行重新计量。()

A.正确

B.错误正确答案：B

解析：对于权益结算的股份支付，等待期内是按授予日权益工具的公允价值核算，而不是按资产负债表日的公允价值核算。

8.对于权益结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：

9.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：对于以现金结算的股份支付，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

10.权益工具的公允价值无法可靠确定时，应以内在价值计量。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：权益工具的公允价值无法可靠确定时，企业应以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。

11.企业集团内的母公司对其子公司高管人员进行股份激励，授予的是集团内另一子公司的股份，则等待期内每期末母公司应确认应付职工薪酬的增加。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：对于集团内不同企业间的股份支付，授予接受服务企业职工的股份来自集团内另一子公司的，母公司应以现金结算处理，所以等待期内每期末要

确认应付职工薪酬的增加。

12.以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（　　）。

A.投资收益

B.管理费用

C.营业外收入

D.公允价值变动收益

正确答案：D

解析：对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

13.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（　　）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。

14.对于以现金结算的股份支出，可行权日后相关负责公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负责表日计入财务报表的项目是( )。

A.资本公积

B.管理费用

C.营业外支出

D.公允价值变动收益

正确答案：D

解析：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。15.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )

A.股份去付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完 整有效的股份支付协议为基础

B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

正确答案：D

解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。