企业预算管理模式研究
企业预算管理模式研究
【摘要】本文回顾了预算管理的历史演进，从预算管理的产生和形成，到目前的改进并在此基础上，对传统预算、战略预算、超越预算三种模式进行了对比。笔者认为，中国企业应倾向选择战略预算管理模式，这主要基于企业目标、战略管理和激励机制三个方面的因素，期望通过对企业预算管理理论的梳理和总结，对我国企业的预算管理实践提供有益的思路。
一、引言
企业管理的发展史是社会环境变迁的产物与社会发展的见证。尽管企业管理实践日新月异，理论创新令人眼花缭乱，但是，自20世纪初预算管理在美国的杜邦公司、通用汽车产生以来，始终是管理会计研究的热点问题。伴随着企业管理的发展，人们已经认识到传统预算与当前组织环境的不适应，究竟如何解决，意见各不相同。
二、预算管理的历史演进
(一) 产生和形成
预算为英国人在13世纪首创，当时在政府部门中应用。在企业中应用，是从美国企业开始的。当时主要用于广告费、福利费等的分配上，对于真正的成本项目少有涉及(高晨 2004)。20世纪初，泰罗创建了“科学管理”学说，对科学管理的研究也促进了企业管理理论的进一步发展，如标准成本、差异分析等方法在预算管理中得以应用。1922年，麦金西在《预算控制》一书中将成本预算管理理论和方法从控制角度进行了详细的介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。这个时期成本预算主要作为产品成本和费用控制的手段，由于其内容的狭窄性，难以起到协调各部门活动的功能。
20世纪20年代，美国企业逐步由集中管理的统一企业转变为多部门的新型企业组织(卡普兰 1987)。多元化经营和分权化管理为企业管理创新提供了机会。杜邦公司和通用汽车等实行以分部为基础的预算管理，将各分部的营运活动引导到企业整体的目标上，实现了“分散权责、集中监管”，使预算成为现代企业整合的工具。同时，行为科学管理理论的发展，使企业预算管理逐步发展成为计划、协调、控制、激励等功能的综合机制，从而处于企业管理控制系统的核心。这也就形成了如今被人们称之为“传统预算管理”的标准模式。
(二) 改进
20世纪80年代中期以来，随着西方国家的经济全球化和高新技术的迅猛发展，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控制暴露出弊端(Kaplan 1987)。1990年，美国《财富》杂志发表了一篇名为《为什么进行预算是对企业经营有害的?》的文章，文中否定了预算管理的控制功能。随后，一些诸如预算