浅议企业税收筹划存在的问题及其对策

毕业论文(设计)

论文题目：浅议企业税收筹划存在的问题及其对策

学生姓名： 马琳伟

学 号： 1003080217

专 业： 财务管理

班 级： 财管1002

指导教师： 闻丽英

完成日期： 2014年 3月 15日

浅议企业税收筹划存在的问题及其对策

内容摘要

纳税筹划是一门新兴学科，它的研究目的就是纳税人在其公司理财过程中怎样实现税后利润最大化。它涉及税收政策、公司法律、财务制度、管理学，社会学，运筹学经济学等多学科知识。在我国，税收已经涉及到社会、个人、企业等方方面面。尤其企业开张税收筹划，运用税收筹划已经成为一种完全的趋势。就中国近几年的发展来看，国外的税收筹划已经相对成熟，而我国的税收筹划与国外相比相当于刚刚起步，研究探索的阶段，虽然已有许多研究成果问世，关于企业税 收筹划的研究已有许多著作问世，但对于企业税收筹划的问题讨论的声音还比较少。因此本文就是对企业税收筹划的概念进行探讨，通过国内外对税收筹划的研究，明确企业税收筹划的定义，目的就在于研究企业在其纳税筹划中存在的问题，以及探讨对策。

关键字：税收筹划 问题研究 对策建议

Extraction problems of tax planning and its countermeasures

Abstract

Tax planning is a door and tax policy, financial system, company law, economics, management, operations research, the multidisciplinary knowledge such as sociology, psychology, study the taxpayer in the process of the corporate finance an emerging discipline how to realize the maximization of the profit after tax. In our country, tax has been involved in all aspects such as society, individuals, businesses. Open especially enterprise tax planning, using tax planning has become a trend. In the context of the development of China in recent years, foreign tax planning has been relatively mature, and tax planning in our country and abroad compared with the equivalent of just beginning, the exploration stage, although many of the existing research results, research on tax planning has many books, but the discussion questions for tax planning's voice is less. So this article is to discuss the concept of tax planning, through the study of tax planning at home and abroad, clear the definition of tax planning, the purpose is to study the problems existing in the enterprises in the tax planning, and explore the countermeasures.

Key words:Tax planning research of problem Countermeasures and Suggestions

目 录

序言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、税收筹划的相关理论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）国内外的研究观点和内容„„„„„„„„„„„„„„„„„1

1.国内研究观点和内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

2.国内研究观点和内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）税收筹划的分类，原则及特点„„„„„„„„„„„„„„„2

1.税收筹划的分类„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

2.税收筹划的原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

3.税收筹划的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

二、企业税收筹划的理论探讨„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）企业税收筹划的依据„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）企业税收筹划的目标„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（三）企业税收筹划的原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

三、我国企业存在的问题及对策„„„„„„„„„„„„„„„„„7

（一）我国企业存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

（二）我国企业存在问题的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„8 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12

序 言

纳税筹划是是纳税人通过一定的方法对生产经营活动事先筹划和安排，在不违反法律的前提下，以降低纳税金额来获取收益，实现纳税人利润价值最大化。所以税收与纳税人，企业利益息息相关。从纳税人角度看，税收影响着他们的收入；从企业角度看，税收影响着他们的经济决策。无论是纳税人或企业都希望在充分利用税收政策基础上通过采取一些法律或非法律手段，来降低成本，以达到少缴税的目的。但他们往往都忽略了在纳税筹划中的一些问题，因此发现这些问题并解决这些问题就变的至关重要了。

一、税收筹划的相关理论

（一）国内外的研究观点和内容

1.国外的研究观点和内容

纳税筹划早已被美国法庭所认可。例如，在著名的1947年法庭判决书中，法官勒尼德·汉德陈述道（类似的成熟也出现在其他国家的官方文件中）

荷兰国际税务策划机构编写的《国际税收辞典》中写道：纳税人通过税务筹划师经营活动或安排个人事务活动，以实现税最低计税 。 印度税务专家在《个人投资和税务规划》一书中指出，纳税人通过安排金融活动，以便采取会有税收优惠的税收法律，包括税收减免，从而获得最大的税收利益

W.B.梅格,南加州大学的博士撰写的《会计学》中关于税收筹划做出了自己的解释:人们合理和合法的安排自己的经营活动,尽可能的降低税收。他们使用的方法可被称之为税收······少纳税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。此外,他还说,在纳税发生之前,系统地安排业务,实现尽量少缴纳企业所得税。企业的组织形式和资本结构就是税收筹划的选择。以上这三个在国外比较权威的定义,通过一个简单的分析,我们很容易找到细微差别。印度专家雅萨斯对于税收筹划的定义实际上是基于税收优惠的使用,是严格意义上的节税。

以上这三种定义在国外比较权威，通过简单分析，我们不难发现其中的细微差别。印度专家雅萨斯的税收筹划定义实际上是建立在利用税收优惠的基础之上的，是严格意义上的节水。而荷兰国际财政文献局的定义却片面地强调纳税最低的税收，忽略了纳税人的整体利益。美国梅格思博士的定义内容较为全面。

2.国内的研究观点和内容 国内的税务专家唐腾翔、唐向在《税务筹划》一书中写道“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得‘节税’的税收利益”。

孟垚圻（2011）认为的税收筹划是指，纳税义务人在遵循国家相关政策法规的前提下，通过对自己的生产经营活动等一些日常活动进行事前筹划，已达到少缴税的目的。企业在进行税收筹划时，国家可以通过企业这项行为发现相关政策法规存在的漏洞，促使法规的不短完善。企业税收筹划不但使企业税负降低，并且还可以进一步的提高与增强企业的经营管理水平和纳税意识。

尹芳（2010）认为，税收存在于企业整个财务活动之中，财务活动的四个方面在某些方面会收到税收的影响，税收与财务管理同时渗透到企业的各个业务环节。

国内学者对税收筹划定义有各自的角度和侧重点，虽然在表达形式上有所不同，但大部分专家学者都认为：税收筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定，或者说至少不违反现行税收法律规范；税收筹划的目的十分明确，就是“缴纳最低的税收”尽可能的减轻税收负担，或者“获得最大的税收利益”；税收筹划的纳税人对涉税事项的事先筹划和安排。

(二)税收筹划的分类，原则及特点

1.税收筹划的分类

（1）按节税原理进行分类，税收筹划可分为绝对节税和相对节税。

绝对节税是指直接或间接使纳税绝对总额减少。绝对节税的原理很简单，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又分为直接节税和间接节税。

相对节税是指一定时期的纳税绝对总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额减少。相对节税主要考虑的是货币的时间价值。货币的时间价值是指货币在周转使用中因时间因素而形成的增值，也称资金的时间价值。

（2）按筹划区域进行分类，税收筹划可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。

国内税收筹划是指国内企业在本国范围内，通过对投资、生产、经营等的安排，以降低企业税收负担的税收筹划行为。国内税收筹划主要是立足于国内税制，通过对不同经营方式、组织方式、投资方式下所带来的税收差异进行比较，尽可能寻求纳税最低、税后利益最大化的方案。

跨国税收筹划是指跨国纳税人利用各国之间的税收差异，对跨国经营活动所做的税收筹划安排。随着全球经济一体化进程的深入，跨国经营活动日趋频繁，因此跨国税收筹划已成为跨国纳税人进行跨国经营活动时所考虑的主要问题之一。跨国投资者在进行跨国投资的可行性研究或选择最优投资方案时，通常要把有关国家—（或地区）的税负作为确定其资本投向的一个重要因素。另外，各国（地区）政府通常对跨国投资活动给与某些特殊的税收优惠待遇。因此，各国（地区）在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异，就有可能为跨国投资者进行国际性的税收筹划提供机会。

（3）按企业经营过程进行分类，税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产、经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。

企业投资决策中的税收筹划是指企业在投资过程活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。

企业生产、经营过程中的税收筹划是指企业在生产、经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自身生产、经营方案的行为。在生产、经营过程中，要事先预计各种经营方式所承担的税

收负担，再做出生产、经营决策。

企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式，以获得税收利益的行为。在能对税收缴纳产生重要影响的会计方法中，主要有固定资产折旧方法和存货计价方法等。

企业成果分配中的税收筹划是指企业在对经营成果进行分配是应充分考虑各种方案的税收影响。

（4）按税种进行分类，可分为税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。在分税种筹划中，应应对每一税种的计税特点及特殊的减免税规定，寻求各自的税收筹划空间，进而做出相应的税收筹划方案。比如对于增值税来说，由于该税种的特点是普遍征收、多环节征收制，只要产品的最后售价相同，无论中间经过多少环节，该产品所纳的增值税是相同的。因此，关联企业之间转让定价的税收筹划方案只会实现相对节税，而绝对税额是保持不变的。对于消费税选择性征收及一次征收制的特点，通过降低出厂销售环节的价格便可以实现绝对节税。

2.税收筹划的原则

（1）法律原则

合法原则，在税收筹划中，必须严格遵守合法性原则，任何违反法律的手段都不属于税收筹划的范畴。税收法律是政府以征税方式取得财政收入 的法律规范，用以调整税收征那双方的征纳关系，形成征纳双方各自的权利义务，征纳双方都必须遵守。纳税人只有严格按照税法规定充分的履行其义务，享有其权利，才符合法律原则。

规范性原则，税收筹划方案除了税收问题外，还会涉及财务、会计、金融等各个方面。这就要求税收筹划要遵循各领域。各行业的制度和标准，比如在财务会计方面要遵循财务通则、会计制度等，企业的筹资行为要遵循国家的金融管理制度。

（2）财务原则

财务利益最大化，税收筹划的最主要的目的是使纳税人的财务利益最大化。纳税人的财务利益最大化除了要考虑减低税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化；不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑纳税人的所的增加，还要考虑纳税人的资本增值。

稳健性，一般来说，纳税人的节税收益越大，风险也越大。各种降低税收的方式和方法都有移动的风险，节税收益与税制变化、市场风险、利率风险、债务风险、通货膨胀风险等紧密联系在一起。税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税收益与节水风险之间进行必要的权衡，以获得稳健的财务收益。

综和性，在进行税收筹划时，必须站在纳税人整体财务管理目标的高度，综合考虑规划，以使纳税人的整体税负水平最低。在进行一种税的筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体规划、综合衡量，力求整体税负最低。

（3）经济原则

便利性，简单易行的方案会节约税收筹划费用，带来税收成本的降低

节约型，税收筹划无论是聘请外部税务筹划专家还是由内部的财务人员进行，都要有一定的税收筹划费用支出。作为企业的财务管理目标之一，应尽可能控制成本费用支出，使税收筹划的成本效益比较小。

3.税收筹划的特点

（1）合法性

税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。这里的合法性具有两层含义：遵守法律和不违反税法。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划范围。在有絮叨纳税方案可供选择时，纳税人做出逃避纳税责任的行为都是纳税人的正当权利。用道德的名义要求纳税人选择高税负，不是税收法律的本意。

（2）事先性

税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务，在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，在财产取得之后才发生财产税纳税义务等，这就为纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。如果纳税义务已经发生，纳税人再通过种种手段减少纳税款，则被认定是违法行为。

（3）风险性

由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的，这就使未来的结果带有一定的不确定性，有可能由于国家宏观经济形势的变化，纳税人的经营行为未取得预期的效果。也可能是由于国家税收政策的调整，使得原来的最优方案变成次优方案。另外，纳税人在筹划时由于对税收政策理解不透等而面临违法及纳税调整的风险。

二、企业税收筹划的理论探讨

（一）企业税收筹划的依据

1.税收筹划的法律依据一一税收法定主义

税收法定主义原则是现代宪法原则在税法上的体现，是税法的最高法律原则。它包括明确纳税人税收筹划权利、划定税收筹划范围与空间、确认合法性的标准和依据、提供法律保护与救济途径。

2.税收筹划的内在动力一一私法自治原则

“纳税人权利，是纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出或者不作出一定行为，以及要求他人作出或者不作出一定行为的许可和保障。”它包括期待税收筹划利益、分析税收筹划空间、优化税收筹划方案、遵守税收筹划规则。

3.税收筹划的客观需要一一现实利益追求

在国家法律许可、税收政策导向下，让企业拥有更多的税收筹划权，给予其较

大的税收筹划空间，可以实现国家利益和企业利益“双赢”。它有利于维护纳税人的合法权利，营造和谐税收征纳环境。还有利于国家宏观政策目标实现。

(二)企业税收筹划的目标

税收筹划的目标是评价和判断税收筹划方案合理与否的标准与依据。随着社会经济的发展、环境的变化，企业税收筹划的目标也在不断变化与调整之中。从表面上看，税收筹划是为了减少税收支出。但企业税收筹划的根本目标不能仅仅停留在节税这一点上，而应该通过科学合理的税收筹划来提高自身经济效益，实现企业发展的整体价值目标。

1.直接减轻税收负担

纳税人开展税收筹划的最初原因是追求税收负担最小化，包括税收成本最小化。因此直接减轻税收负担，便成为纳税人进行税收筹划最基本、最原始的目标。当然，纳税人对税收筹划所追求的目标，不能简单地理解为纳税数额的绝对减少，而应该是应纳税额的相对减少，如果纳税人设计的税收筹划方案，能使应交税款的减少大于应纳税所得额的减少幅度，那么该项税收筹划方案便是最优方案，也是企业能够实现“节税增效”的成功方案。

2.实现涉税“零风险”

涉税“零风险”是指纳税人会计账目准确，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的“零风险”状态。

3.获取资金时间价值

从经济学的观点看，资金具有时间价值。如果纳税人通过一定方式，将当期的一笔收入计入下期应纳税所得额，或者将后期的一笔费用提前移至当期列支，其结果是每期都有一部分税款缓缴，相当于每期都获得一笔无息贷款。银行货币学称之为以“新贷”偿“旧贷’夕，实际上等于有一笔贷款始终不用清偿。纳税人在进行税收筹划时，要合理安排、充分运用好这种时间价值，要在税收法律、法规和政策允许的范围之内，使用好这笔“无息货款”。

4．维护主体合法权益

由于我国封建专制社会延续两千多年，人们长期以来受到人治思想的影响，权利观念非常淡薄。税务机关作为国家行政机关，其拥有的权力与纳税人的权利极不对称，造成包税、摊派等一系列不正常现象至今仍屡见不鲜、频频发生，严重侵害了纳税人的合法权益。而税收筹划作为纳税人的一项权利，纳税人可以在充分了解、切实遵守税法的基础上，清楚地、大胆地运用法律赋予的权利，以对抗税务行政机关的权力滥用行为，维护企业自身的合法权益。因此，充分发挥税收筹划的作用，维护企业自身合法权益，是企业税收筹划目标的一个重要方面。

(三)企业税收筹划的原则

1.合法合理原则

税收筹划必须在国家的各项法律、法规和政策范围内进行，因此，合法性原则是税收筹划的根

本原则，是其精髓。它包括税收筹划应依法进行和税收筹划应依法调整。纳税人在进行税收筹划时，必须严格遵守，依法筹划，依法选择，依法实施。应当与时俱进，对筹划方案作出相应调整。合理性原则也是税收筹划必须遵守的一项原则。凡是不符合国家立法本意和政策精神的行为，都是不符合税收筹划合理性原则的行为

2.事前筹划原则

税收筹划行为属于超前行为，需要具备超前意识。如果纳税人的生产、经营、投资、理财等各项活动既己形成，纳税义务既己产生，纳税数额既己确定，再想利用转移财产、虚列成本、隐瞒收入等手段去改变行为结果，减轻其应纳税额，这就不属于税收筹划行为，而是避税行为或违法行为，应当会受到法律的否定或制裁。

3.综合效益原则

纳税人开展税收筹划是实现其财务目标的一种方式和手段。作为企业财务管理的一个子系统，我国《企业所得税法》有“企业负债利息允许在企业所得税前扣除”的相关规定。因而，企业通过负债融资可以有效降低企业的税收负担。但是，企业负债也带来另一个方面问题，如果负债比率过高，企业的融资风险和财务风险成本均会增加，当负债成本超过息前投资收益率时，权益资本收益率就会不升反降，从而达不到节税的目的，更实现不了企业的整体价值目标。因此，企业进行税收筹划时，不能只追求个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的大小，考虑企业的财务总体目标。因为，综合利益最大化的筹划方案才是最理想的筹划方案。

4.风险防范原则

简单而言，税收筹划风险就是针对可能出现的筹划方案失败、偷逃税罪认定等情况而发生的各种损失和成本支出。在税收实践中筹划目标落空，纳税人开展税收筹划时面临的各种风险不可避免，比如:目前的税收征管水平不高，税务执法裁量权常被滥用，企业财务管理工作不规范，税收筹划人员素质参差不齐，等等。同时，税收筹划还受经济、社会、市场风险影响较大，特别是随着税制、市场、利率、汇率、债务、通货膨胀等不断变化，税收筹划面临的风险也不断增加。节税收益越大，筹划风险越大。如果无视这些风险的存在，而盲目地进行纳税筹划，结果可能事与愿违，不但达不到筹划目的，反而遭到行政处罚。因此，企业在税收筹划时，要全面、综合考虑各种风险，谋求综合利益最大化。

5.持续发展原则

持续发展原则是低碳经济背景下企业税收筹划的一个重要原则，具有独特意义。

(1)与时俱进原则。一个国家的税收法律、法规和政策总是处于不断修订、完善和变革之中。纳税人必须密切关注身处税收法律环境的调整及变化情况，敏锐扑捉国家的法规、政策信息，并根据这些变化，及时修订和完善税收筹划方案。

(2)可持续发展原则。在可持续发展理论指导下，税收作为宏观调控经济社会的一种重要手段，自然要在节能环保方面发挥作用，成为可持续发展的重要经济政策工具。因此，企业在进行税收筹划时，就要自觉贯彻可持续发展理念，合理运用税收法律、法规和政策，在引导企业节能环保的同

时，促进经济社会可持续发展。

三、我国企业存在的问题及对策

（一）我国企业存在的问题

近年来，我国企业税收筹划有了很大的发展，但由于我国企业的税收筹划活动起步较晚，总体上还处于初始发展的阶段，我国企业税收筹划在发展中还存在以下问题:

1.对企业税收筹划的存在错误认识

许多企业领导人员对税收筹划存在错误认识。有的人认为税收筹划是国家的征税计划，是税收征管部门的事件，与企业无关;有的人认为税收筹划“高深莫测”，需要花大量的时间、精力和金钱，与其深究不如集中精力搞好经营；有的人认为税收筹划就是想方设法偷税和逃税，是一种会遭受制裁的违法行为，等等。产生错误认识有多种原因，主要在于对税收筹划的宣传不够，税收筹划的法律概念不明确，对公民、法人的权利义务观念淡薄等原因所致。由于存在认识上的错误，很大程度上影响了企业税收筹划的推广。

2.企业税收筹划理论研究比较薄弱

我国由于以往长期受计划经济体制的影响，对税收筹划的研究起步相对较晚。随着我国社会主义市场经济的逐步发展和我国加入WTO对外交往的增多，我国对税收筹划的理论研究在悄然兴起。税收筹划方面的书籍、专著开始出现，探讨企业税收筹划的文章越来越多，理论研究方面取得了一定成果，对于推动我国企业税收筹划发展起到了很大作用。但是我国税收筹划理论研究依然比较薄弱。目前的研究成果大多数停留于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上和争论上，对税收筹划的研究深度不够。

3.企业财务管理水平不高

企业税收筹划本质上属于财务管理的范畴，税收筹划和企业财务管理的目标一致，都是要实现企业的利润最大化。企业税收筹划对财务管理水平提出了更高的要求:企业要有完善的财务、会计制度，账簿、账册、记账凭证完整;财务管理人员不仅要掌握财务、会计方面的知识，而且也要熟知现行税法，引入时间价值、机会成本、风险等概念，善于进行成本效益分析，科学地判定税收筹划的实际可行性。

4.税务管理人员依法行政的能力需要加强

我国税收征管的总体水平在上升，但仍有部分税务人员的依法行政能力不强。对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够;对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，将税收筹划和偷税、避税混淆，以“真”当“假”的情况时有发生;只强调纳税人的纳税义务，不注重纳税人的筹划权利;还有极少数税务人员与企业进行钱权交易。这使一些企业不必进行税收筹划也可减轻税负。税务管理人员依法行政能力不足，造成了涉税纠纷、诉讼的大量增加，据统计税务部门的行政诉讼败诉率是各个行政部门中最高的，过多的诉讼、既降低了政府部门的工作效率，也在一定程度上损害

了税务部门的形象。税法赋予纳税人的权利能否得到实现，只有在税务人员的具体执法中才能得到验证。从这个角度上讲，部分税务人员依法行政能力的欠缺制约了企业税收筹划的发展。

5.税务代理制度还有待完善

税收筹划的发展需要税务代理事业的有力支持。由于税收筹划本身存在的难度和风险性，除了企业日常较为简单的税收筹划外，综合性的、复杂的税收筹划一般都需要税务代理机构代理进行。税务代理是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，通过具体的代理活动，不仅有利于纳税人正确履行纳税义务，而且对国家税收政策的贯彻落实有积极作用。

但当前我国税务代理还存在不少需要完善的地方，不少税务代理中介机构存在违规代理的情况，税务代理市场化不够，没形成有序竞争的局面，具有知名品牌的代理机构寥寥无几，税务代理专业人员特别是注册税务师数量还远远不能满足社会需求，税务代理人员的后续教育和职业道德教育需要加强。等等。

（二）我国企业存在问题的对策

1.树立对企业税收筹划的正确认识

针对人们在企业税收筹划方面的错误认识，加大宣传力度通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务代理中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识。

2.尽快确定税收筹划和避税的法律概念

目前我国已经确定了偷税、骗税和逃税的法律概念，《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税、骗税和逃税的概念作了明确规定，《征管法》和《刑法》分别对这三种违法犯罪活动作了处罚规定。相比之下，税收筹划和避税的法律概念一直没有确定。虽然大多数人在税收筹划具有筹划性、目的性、不违法性等特征方面达成了共识，但是在避税是否属于税收筹划这个问题上，各方意见不一，学术界的分歧也比较大。主要有两种观点:站在税务机关一方的专家学者认为税收筹划只包括节税筹划，不包括避税筹划，原因是避税行为钻了税法的缺陷和漏洞，不符合国家税法的引导精神;站在企业纳税人一方的专家学者认为税收筹划既包括节税筹划，也包括避税筹划，原因是避税行为并没有明确违反税法，根据民法的精神，法律没有禁止的就是公民享有的权利。双方学者使用的“避税”一词一般都来自联合国专家组的解释:“避税是一个不甚明确的概念，很难用能够为人们所普遍接受的措辞对它做出定义。但是，一般地说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。”或者国际财政文献局《国际税收辞汇》中解释:“避税一词，指以合法手段减少其纳税义务。通常含有贬意。例如该词常用以描述个人或企业通过精心安排，利用税法的漏洞，或其他不足到处钻空取巧，以达到避税目的。”这两种解释都不是避税在法律意义上的解释。

本文作者主张税收筹划应包括避税，避税本身没有违反税法，纳税人在法律范围内有权对自己

的事务进行安排以获取更多利益。避税现象的出现暴露出税法的不完善，反过来也推动推动了税法的进一步完善化。不过本文作者同时也认为，由于我国没有确定税收筹划和避税的法律概念，一定程度上制约了我国企业税收筹划的发展，所以有必要尽快确定税收筹划和避税的法定概念。

3.加强企业税收筹划理论研究

针对目前我国税收筹划理论研究方面的不足，加强税收筹划理论研究，改变理论研究薄弱的状况。

（1）及时引进国外尤其是西方发达国家的税收筹划理论研究成果。多翻译关于企业税收筹划研究的原著作品，尤其是著名的专家学者的论述。这样有利于从整体上提高我国理论研究的水平。

（2）定期或不定期召开聚集税务机关、税务代理机构以及纳税人三方代表的研讨会。交流各方的观点意见，探讨我国税收筹划的最新发展情况，发现问题，总结规律。

（3）从法理学角度，从纳税人的权利义务关系的角度，较深层次地研究税收筹划理论，而不应仅仅停留在对税收筹划的浅层次理解上。

（4）研究国际互联网、电子商务迅速发展情况下企业税收筹划的发展趋势。由电子商务带来的税收问题对国家和企业都影响极大，有必要加强这方面的理论研究。

4.全面提高我国企业财务管理水平

（1）对企业财务管理人员进行业务方面的培训，提高其业务水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法、会计准则、会计制度，在企业内部能够建立完善规范的财务制度，以利于税务机关进行查账征收;加强对财务管理人员的税法知识培训，使之熟悉现行税法:加强对财务人员管理学相关知识的教育，使之能够客观分析企业的各种风险，进行成本效益分析。

（2）提高企业财务管理的信息化水平。适应“金税工程”发展的要求，提高企业财务管理的电算化水平，减少手工开具发票的数量;根据电子商务发展的新形势，提高企业财务管理的信息化水平。

（3）通过高校教育，培养大批合格的财务管理后备人才。经济类高校是培养财务管理人才的重要基地。目前，许多会计专业的大学生不懂税法，影响T以后工作的开展。很有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程，培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高，可以显著扩展税收筹划的运作空间。

5.提高税务管理人员依法行政的能力

（1）要树立依法治税的观念。我国社会主义市场经济的发展和经济全球化趋势的加快，客观上要求税务机关依法治税。税务人员在工作实践中，要注意规范国家与纳税人之间的分配关系，既要明确纳税人的纳税义务，也要关注和尊重纳税人的权利，包括纳税人进行税收筹划的权利。在征管中要坚持依法办事，既为国聚财，又不给纳税人造成法外负担。同时也要严厉打击偷漏税行为，促进税收秩序的好转。对于经济发展中的新情况、新问题，作为执法部门，也要在坚持税收法制原则的前提下，认真调研，寻找解决办法。

（2）税务人员要树立为纳税人服务的观念、提高为纳税人服务的水平。要努力税收服务的方式、内容和手段，将为纳税人提供优质的税收服务作为应尽义务。坚决摒弃“只考虑税务机关征管，不考虑纳税人负担”的传统思维定式，为纳税人提供低成本、高质量和全方位的服务。要推行政务公开，把落实纳税人的知情权。尽可能方便纳税人，减轻纳税人的纳税成本。

（3）不断提高税务人员的业务水平。依法治税，为纳税人提供优质服务，要求税务人员具有较高业务水平。科技的发展推动了税收事业的发展，也对我国税务主管机关及其工作人员的依法行政能力提出了更高的要求。税务人员要注意专业知识的更新，主动学习或接受业务培训。税务机关也应鼓励工作人员参加注册税务师等各种经济类职称、资格考试，通过考试促进人员素质提高。税务人员依法行政能力的提高，将会有效遏制税收违法犯罪行为，增加其风险，提高其成本，使更多的企业转而求助于税收筹划，这将对我国企业税收筹划的发展将起到显著的推动作用。

6.大力发展我国税务代理事业，提高税务代理水平

（1）加大宣传力度，扩大税务代理市场

作为市场经济的产物，税务代理要在市场竞争中稳步前进，首先要加大宣传力度，针对目前纳税人认识不够、理解不透的现象，运用新闻媒体、广告等多种形式，进行全方位的宣传，把自己推销出去，让纳税人从心理上认可并接受这一特殊“商品”。税务代理机构应提高服务质量，塑造自身形象，争取打造出知名的税务代理机构品牌。

（2）加快法制建设步伐

市场经济是法制经济，税务代理是一种法律行为，没有专门的法律法规保障是行不通的。要加快立法步伐，尽早建立起全国统一的、独立的、完善的、规范的税务代理法律体系，从根本上防止违规代理的发生。同时，也要重视代理协议的签订和执行，明确代理双方的权利义务、代理范围及连带责任，避免在发生争议或纠纷时，因法律界定责任不明而影响税务代理的社会声誉。

（3）完善注册税务师考试办法，培养更多的税务代理从业人员

注册税务师是我国税务代理和税收筹划的中坚力量。注册税务师队伍的发展壮大，对于我国税务代理事业的发展有着特殊重要的作用。应完善注册税务师考试办法。现行的报考条件过于苛刻，建议放宽注册税务师报考条件，在不降低考试难度的情况下，使更多的优秀人才通过考试加入到注册税务师队伍中;作好注册会计师与注册税务师考试之间的协调，比如相同科目可以相互免考等。争取使更多的税务代理人才产生。

（4）强风险意识，防范代理税收筹划中的风险

税务代理机构进行税收筹划要注意防范风险，筹划行为符合税法及有关法律、法规的要求，在合法的情况下节减税收支出。防范对税收政策理解不准确、不全面的风险，防范税收优惠政策要求的条件执行不到位的风险，密切关注税法的发展变化，及时更新知识。税收筹划是一项系统工作，贯穿于企业经营活动的各阶段和各环节。只有防范风险、准确操作，才能增加筹划的成功率，从而有利于税务代理和税收筹划的长远发展。

致 谢

岁月如梭，转眼间，已过了大学四年。从懵懂到完成学业，其中学习过程的艰辛与欢乐一切历历在目。毕业论文能够顺利完成，要感谢许多人的帮助。感谢闻丽英老师对我的悉心指导，使我获益匪浅。老师渊博的知识，严谨的态度，宽厚的为人，使我收获的不只是知识，还有为人之道，让我铭感于心。

感谢在校期间我所有的任课老师，是你们用辛劳的付出换来我今天的成长，是你们用关怀给我了我前进的勇气，更感谢导员刘琳老师不辞辛苦给我们的孜孜教诲。

感谢在此期间帮助过我的同学，还有我所有的大学同学们，与他们度过的美好大学时光令我终身难忘。

最后还要感谢养育我的父母，是他们的无私奉献才使得我顺利完成学业，以及给予我所有的关爱与鼓励让我一步一步走下去，谢谢你们！

参 考 文 献

［1］吴婷.企业税收筹划相关问题的研究[D]，天津大学管理学院，2007. ［2］梁俊娇.税收筹划[Z]，第二版，中国人民大学出版社，2009.

［3］刑天添.企业税收筹划的战略研究[D],石家庄经济学院学报,2007.第30卷第2 期 ［4］王彪.企业税收筹划问题研究[D]，华中科技大学，2012.

［5］苏爽.我国现阶段企业税收筹划研究[D]，辽宁大学，2012.

［6］黄玲华.基于财务活动的企业税收筹划的研究[D]，南昌大学，2012. ［7］闫晟.我国企业税收筹划研究[D]，江西财经大学，2004.

［8］盖地.企业税务筹划理论与实务[D］,东北财经大学出版社，2007.