加强作业成本管理

关于《***公司加强作业成本管理》

的调查报告

一、调查目的

随着WTO 进入, 随着全球经济一体化的发展，来自国内外日益激烈的竞争致使企业的盈利空间越来越小。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品成本，识别那些是盈利的，或至少那些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力强弱程度。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力，扩大企业在市场上的份额。而作业成本管理为我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统，其中在成本体系中生产过程中的作业成本更是起着举足轻重的作用。

二、公司简介

***公司创建于1992年，公司位于江苏**高新技术开发区内，毗邻京沪铁路。是“江苏省高新技术企业”、“江苏省民营科技企业”、“**市重合同、守信用企业”、“**市明星企业”。公司目前拥有上引法车间、拉丝车间、漆包车间、丝包车间和绕包车间五大车间，以及铜炉、挤压机、拉丝机、漆包机、丝包机，卧立式纸包机及换位导线机等机器设备，主要生产纸包绕组线、漆包扁绕组线、漆包圆绕组线、玻璃丝包绕组线、换位导线等等，适用于高电压、油侵和干式环氧化浇铸电力变压器，以及特种电机、电器的绕组线，具备15000吨的年生产能力。在法人代表的带领下2005年初步完成了市场结构调整战略，

出口产品1200吨，进一步加强了与国际知名企业ABB 、SIMEMEN 、TOSHIBA 、AREVA 和国内知名企业沈阳变压器、衡变、常州变压器、上海思源电气等公司的合作。并且员工队伍比较壮大，目前拥有职工350人左右。

三、调查的内容

作业成本管理要求成本管理要深入到每一个作业，尽可能的消除不能给企业带来价值的作业，防止资源的浪费，尽可能的提高从顾客那里收回的价值，为企业带来最大限度的价值。由于***公司的最主要的原材料—电解铜受上海期货市场的影响比较大，而且市场价格波动不稳定，由于无法很好掌握期货市场有可能给企业带来的风险，现公司采取的措施，即市场价格定位采用“电解铜+加工成本+利润=市场价格”来确定，故电解铜价格等风险成本不在我们调查的范畴内，除此之外加工成本的作业成本就成了我们首要的调查内容。

四、存在的主要问题

根据2005年***公司数据分析来看，生产成本在产品成本的结构中占到87.82%,在成本结构中成本中作为变动成本的存货占72%左右，设备维修成本占了5.2%左右，人员工资占了5%左右，其余是水电费、折旧等间接费用占了5.62%左右，基于前所述的成本结构的各因素，我们对***公司生产成本的成本动因（即影响成本的根源）展开了在料（除电解铜外）、工、费三方面的调查，为缩减成本，提高企业的盈利能力。寻找加工成本方面的成本动因。以此为起点分别着手分析以“金字塔”的方式展开这三方面每个成本动因，依次来辨别哪些作业是能为企业带来增值，哪些作业属于非增值作业。

首先了解整个产品的生产过程，一道道作业从电解铜板经过上引法的铜炉加热成为铜水经过提炼成铜杆，再经过挤压或拉丝制成半成品，再根据客户要求继续加工，制成各种绝缘厚度、规格的漆包圆扁线、丝包圆扁线、纸包圆扁线，还可以继续加工成要求更高的换位导线，最后装盘检测合格入库。在此调查过程中，主要发现以下的问题：

（一）物料方面，是整个产品成本组成的主要因素，为此，作为重点发现以下主要问题：

（1）存货的进出方面，把关不严，仓库管理员没有按照严格的管理要求执行，主要表现在当然供应部门采购的材料已经到库而发票未能及时取得，仓库未能及时开具材料验收入库单，只是在备用薄上记录一下，当车间等各部门在领用该批材料时，也不开具领料单，而是等发票到了以后再补开入库单及领料单，而后再由领料当事人进行补签确认，甚至于当仓库保管员发现实际库存盘亏，则在领料单上虚报出库数量请相关部门的人补签，逃避了人为责任，使得产品成本增加。另外车间之间对相互通用的原材料进行没有任何手续的调用，如：在进行成本调查中发现丝包车间的杜邦纸包线的生产成本比市场价格还高，于是对杜邦纸包线进行摸底分析，从基层查起，结果是由于发现丝包车间的杜邦纸被纸包车间领用了，而没有做任衔接手续。这不但不利于成本管理工作的开展，而且使成本分析很难开展，很难对比分析各作业的动因。

（2）各种领料没有按照限额领料制度进行执行，并且车间人为浪费现象比较严重，虽事后有与各种产品的定额进行核对，但并未真正起到监督考核评价的作用，而公司一直以来也没有拿出真正执行的力度来，并且材料定额制定也一直停留在2004年的老定额上，在市场波动比较大的基础上，没有加以修改完善，并且制定的比较粗糙，每个产品方面平均只规定了约10个左右原辅材料的定额，并且定额的价格已早已失去了考核的作用，而实际用在产品上的原辅材料远远不止这些，还有很多易耗品并未真正纳入定额进

行控制，周期结束后虽有进行业绩计算，当并未执行，致使员工的积极性怠懈，那么这方面的成本会增值吗？答案当然是否定的。

（3）包装物的回收及保管问题，由于包装物的特定性能，大规格线盘一方面价格比较大，也比较牢固，而且属于合同约定回收，领导也比较重视，基本上全部回收。关键是小规格的线盘较易损耗，价格较小，一般情况下单位成本在25-100元之间，根据目前销售情况显示，小线盘销量比较好，并且小线盘成本纳入加工成本之内，但对于小线盘的回收力度却不大，回收率大约在30%左右；并且回收的线盘好的坏得随处可见，保管不到位；但是从以往回收的小线盘进行再利用的的数据显示， 重置成本远远大于回收盘。

(二) 员工观念及人工方面，

由于本公司是多年的老公司了，人员的文化层次比较复杂，而且工种也比较复杂，有些是存在技术性要求的，而且员工对成本概念比较模糊，进而使作业成本管理在作为全员共同的目标在全员思想中扭转过来更是难上加难；再者由于车间的职工的工资是计件的，按照车间的生产产量进行结算工资，但是车间与车间之间的退火还是比较频繁的，而公司对这种无论机器设备或是人为造成的退货并未作出规定纳入考核。这一规定使车间职工只注重量，而对于质的因素只是顺其自然。但是作为作业成本管理已经影响到了产品的变动成本，加重了企业的负担，直接影响市场，影响企业效益。

（三）直接费用和间接费用方面

在这方面最主要的一点就是关于备件方面，可谓问题比较严重，公司的机器设备在整个资产中的比例所占很大，其中有一部分设备已比较陈旧了，性能也大不如前了，并且一般都是饱和作业，公司在维修费用的花费比较大。比如：拉丝机，挤压机、上引法由于一些机器的特定性能，在设备的维护等方面的投入比较大，有时设备的维修成本，

产品维修成本已经占到生产成本的10%左右，这一点是不容忽视的一点，除去设备本身确实需要维修，另外人为因素也比较大。由于对备件没有真正的管起来，流失的现象比较严重，有些人甚至可以把还可以使用的旧配件或者在能力范围内可以修理的配件拆下来更换新的，对于换下来的配件一般情况下自己维修的少之又少，基本上都是外修，当然外修费用比较高，并且很多配件就作为废铜烂铁变卖了，甚至还有用公司的配件给领导家进行维修。根据统计资料显示2005年就光维修配件等费也用掉200万元以上。

其次是动力水电费用，在调查中发现开无人机，用无人电，放无人水的现象等也比较严重，比如说挤压车间一个月的水就用掉1500吨左右，但是在这一作业环节用水量比较少，以往统计资料分析看每月只要用15-20吨的水就基本足够了，那么为什么现在的用水量达到以前的100倍。

再次就是生产计划跟不上，做不到位。由于***公司销售部根据客户定单编号为工作令下发计划的，即便是较大批量的工作令，经常会出现几百公斤的线出厂，椐客户反映一批货就要发好多次才发完，影响到了客户公司的生产，使公司的声誉受到影响不说，也使公司的运输成本相对提高很多，也说明了车间管理不到位，计划安排不经济。

五、采取的措施

根据以上所存在的现象，我认为，首先：建立完善的各项制度，以制度管理人，在实施中去发现问题，并及时更新制度，使制度日趋完善。其次，应该使全员都动员起来，参与到成本管理中去，要使他们认识到成本管理的重要性，并在不断的宣传和培训中，必须使人人都要有降本节支的概念，人人都负起责任，而后层层落实指标。最后，形成有实施就有监督机制，结合管理制度形成考核评价机制，做到公平、公正、奖罚分明，

使员工积极向上，人人争创效益，使作业成本管理能真正取得成功，为企业创造更多效益，使企业实现价值最大化。