会计核算的四个前提图示

会计核算四个基本前提图示

会计核算的基本前提也称会计假设，是进行会计核算工作必须具备的前提条件, 也是学习会计学知识应当掌握的会计基本理论问题之一。会计核算基本前提的组成内容是：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。由于会计核算基本前提的理论性较强，初学会计者对这方面的内容往往很难建立起感性认识，对其重要意义也难以进行深刻的理解。为使这个难以理解的问题变得通俗易懂，笔者在课件中围绕会计核算基本前提的内容设计了一组图片，形象而直观的描述了四项基本前提的内容及其相互之间的关系，并运用举例阐释了这些基本前提条件对于会计核算的重要意义，收到了较为理想的教学效果。

1．会计主体基本前提

（1）基本含义

会计主体是指会计所服务的特定的经济组织。要求会计核算应当记录和反映企业本身的各项生产经营活动。这个前提明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

（2）图片设计意图

会计主体基本前提是四个会计核算基本前提的基础，学习者只有对这个前提有了一定的理解和把握，才能更好的去研究和理解其他三个前提。如何采用一定的方式描述这个概念，使学习者很会入门呢？笔者从其基本含义入手进行构思：会计主体的基本含义就是指会计工作所服务的一定的经济组织。凡是进行生产经营或其他管理活动的单位，大都需要设立相应的会计机构和会计人员，对本主体发生的经济业务进行核算。为此，笔者用若干不同颜色的圆形表示会计所服务的一个一个的具体单位（见图1），即一个个会计主体，体现了我国会计主体（单位）数量众多、类型多样的特点，既形象直观，又易于理解。同时，用一个一个不同颜色的圆形表示会计主体，也可以表明各个会计主体在经营管理和会计核算上的独立性，寓意着会计核算活动是被限定在一定的空间范围之内的，会计管理活动是一种微观上的管理活动。利用这张图示，教师进行一定的讲解，学习者可以很会的明确会计主体的基本概念。

那么，在会计核算上为什么要确立会计主体这个前提呢？如何理解会计主体定义中所强调的“会计核算应当记录和反映企业本身的各项生产经营活动”的含义呢？为了通俗的说明这个问题，笔者在图1的基础上，结合各个会计主体之间发生业务往来的简单实例进行了形象直观的说明。（见图2）假定A 会计主体向B 会计主体销售了一批产品，货款暂为收到。

这样的举例比较浅显，即使是刚刚接触会计学知识的人也不难理解。这项业务发生以后，对

A 、B 两个会计主体都意味着什么呢？对A 会计主体来说是产生了应收账款，即债权；而对B 会计主体来说，则是产生了债务，即应付账款。两个会计主体的会计人员应分别记录这项业务发生以后的情况：其中A 会计主体的会计人员应当记录本主体应收账款的增加；而B 会计主体的会计人员则应记录该会计主题应付账款的增加。之所以这样进行处理，是由于同一项经济业务对于不同会计主体的不同经济性质所决定的，是会计人员站在两个不同的角度对同一项业务内容确认、计量的不同的结果。显然，要正确的确认经济业务的性质，首先必须要解决好会计核算所站的“立场”问题，如果不能明确究竟是站在哪个主体的“立场”进行会计核算，甚至把“立场”站反，就很容易将应收账款记为应付账款，或者将应付账款记为应收账款。而这恰恰是初学会计课程者容易出现的问题。通过对这个举例的理解，学习者就会很快的理解确立会计主体前提的重要性了。

2．持续经营基本前提

（1）基本含义

持续经营基本前提是指会计核算应以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。该前提明确了会计核算的时间范围和内容范围。

（2）图片设计意图

持续经营也称为继续经营，是指企业能够按照既定的方针和计划顺利的开展其经营活动的一种发展趋势。与持续经营相反的一种情况是企业受市场竞争或内部管理水平等因素的严重影响，不能够顺利的开展其经营活动，甚至面临着停业清理或破产清算。那么，会计核算应当以企业的哪一种发展趋势为前提呢？当然是前者。因为，在后者情况下，企业已经不会发生正常的经济活动了，作为会计核算也就没有了用武之地。为描述这种情况，笔者设计了一个会计主体经营发展趋势图片（见图3）。用一条红色的、连续不断的带有箭头的直线，表示企业持续经营的良好趋势，说明在这样的企业其经营资金是处于不断的运动和变化之中的。用一条黑色的、间断的带有箭头的直线，表示企业难以持续经营的不理想趋势，说明在这样的企业其经营资金的运动是不正常的，甚至已失去了经营能力，不再又任何业务活动的发生。通过一定的分析比较，学习者自然就会做出比较正确的理解：只有在企业能够持续经营的前提下，其资金才会不断的进行运动，也才能不断发生各种各样的经济业务，会计核算才会有记录的内容。这样持续经营主体前提的重要性就被突出的显示出来了。通过视图和听讲，学生不仅能够很快掌握持续经营前提的基本概念及其重要意义，即该前提明确了会计核算的时间范围（即会计主体正常经营期间）和内容范围（即会计主体发生的正常的经营活动）。而且会领悟到持续经营前提与会计主体前提之间的密切联系，即对在会计核算上确定的会计

主体也是有一定的限定条件的，它必须是能够正常开展其经营活动的经济组织。

3．会计分期基本前提

（1）基本含义

会计分期基本前提是指在会计核算中应当把企业持续不断的生产经营（资金运动）的过程划分为相等的会计期间。该前提解决了会计核算的基本运作程序，明确了何时记账、算账和报账。确立该前提的目的是为了分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。

（2）图片设计意图

会计分期基本前提与持续经营前提之间存在着密切的关系，也是对持续经营限定的一个基本条件。因为在会计核算上要求，不仅要具备会计主体和持续经营两个基本前提条件，而且要求一定会计主体的持续经营的经济活动能够按照一定的标准进行划分，进而形成会计核算上所必须的一个一个的会计期间。这样，才能够分期记账、算账和报账。借助于上面持续经营的图片，笔者按照我国现行会计制度中关于会计期间的规定，将表示企业经营资金不断运动的红色线条利用兰色的竖短线进行了等距离的分割（见图4），并标注了1～12数字，代表一年中的十二个月份，确认为一个会计年度。在此基础上，再采取逐渐缩小间隔的办法，将半年度、季度和月度等会计期间的概念引述出来。这样，学习者就能够很快熟悉什么是会计分期，在我国是如何划分会计期间的基本做法，以及会计分期的基本内容等问题了。并且可以认识到，会计分期基本前提确实解决了会计核算的基本程序问题。

那么，怎样进行理解会计分期的意义呢？会计上进行会计分期的目的就是为了分期结算账目、编制财务会计报告，以便及时的向会计信息的使用者提供会计信息。为了说明这个问题，笔者结合会计分期前提的基本含义图示进行了举例说明。假定企业要确认2月份的财务状况和经营成果，基本的做法就是对当月的有关账户的记录进行结束工作（即结账），经过一定的汇总，可以确认企业的财务状况（资产、负债和所有者权益状况）；经过一定的计算对比（主要是将收入和费用进行对比），可以确认企业的经营成果（利润或亏损）。并且可以将这些情况利用会计报表的形式向会计信息的使用者进行报告。为此，笔者设计了以下比较直观的图片（见图5），学习者对于进行会计分期的目的和意义一目了然。

4．货币计量基本前提

（1）基本含义

货币计量基本前提是指会计核算应当采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。该前提解决了会计核算的基本计量方法。确立该前提的意义在于：货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于进行综合。

（2）图片设计意图

进行会计核算，离不开对核算内容的计量问题，也就必然会涉及到进行计量需要采用什么样的计量单位问题。货币计量基本前提基本含义就是解决会计对核算的内容应当采用怎样的计量单位进行计量的问题。就企业类会计主体而言，其会计对象核算的基本内容是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。对这些核算内容要确认它们的量可采用实物计量单位、货币计量单位等多种计量单位，但统一的计量单位应是货币计量单位，因为货币是商品的一般等价物，只有利用这种计量单位对会计所核算的内容进行计量，才能满足会计核算中进行综合汇总、各要素之间进行对比等多方面的要求，而采用其他计量单位，由于存在着一定的局限性，则难以达到这样的目的。比如在会计上要确认资产的总量时需要将有关的数字指标相加，而在确认企业的利润时，需要将有关的收入指标与有关的费用指标相互抵减，如果计量单位不统一，则难以进行这样的综合和对比。比如，假定采用实物计量单位计量，两台设备加上8000千克的材料是多少？当然是得不出计算结果的，它们之间也是难以进行比

较的。为什么？关键就在于实物计量单位本身所存在的局限性。因此，实物计量单位虽然有时也在会计核算上使用，但不能作为会计核算上统一的计量单位。为说明货币计量的基本做法，笔者设计了图6，比较直观的描述了该前提的基本含义。图中在“货币计量”字样的下面配以金黄色的衬底，代表着黄金这种最有代表性的货币，也意在突出显示该前提的重要性：在对一个持续经营的会计主体的各个会计期间所发生的会计要素的增减变动进行核算时，都必须要采用货币作为统一的计量单位进行计量，凡是不能以货币作为计量单位进行计量的事项，也必然不属于会计核算的内容。这样，就使学习者能够比较容易的理解了为什么说货币计量基本前提解决了会计核算的基本计量方法的问题。在我国，会计核算以人民币作为统一的货币计量单位，在图示中标出一个醒目的“元”字，也说明了我国在会计核算上采用的计量单位的特点。

资 产 负 债 收 入 货 币 计 利 润 会计 所有者权益 要素 内容 元 费 用 量 图6 货币计量前提的基本含义图示

会计核算基本前提内容的概括总结：

为使学生能够完整的把会计核算基本前提的内容，理解四个前提之间的关系，笔者在前面分别阐述其基本内容及其重要意义的基础上，最后将四个方面的内容合并在一起，设计了图示7。

该图一方面对会计核算四个基本前提的内容进行了全面概括，另一方面也可以清晰的表

明四个基本前提之间的相互关系：即会计核算首先必须确立会计所服务的对象，解决会计主体问题，如果这个问题不解决，会计核算就无从谈起；会计所服务的会计主体必须是经营状况正常的经济组织，即必须是能够持续经营的企业。如果该经济组织已经不能够持续经营，会计核算便无用武之地；一个持续经营的会计主体，它的经营活动必须是可以分期的，这样会计核算上才能按划分的会计期间进行核算，分期整理和报告会计信息。如果不能分期，会计信息的总结将不能如期进行，不能及时报告，也就失去了会计核算的意义，因为会计核算的重要目的就是将会计信息及时的报告给会计信息的使用者，供他们进行经济决策使用；对于一个会计主体在持续经营的各个会计期间发生的经济活动的内容，必须采用货币作为统一的计量单位进行计量，这样便于进行综合汇总，也便于分析对比。如果不能用货币计量单位进行计量，就难以进行以上几方面的会计核算工作。这样进行归纳，能够使学习者对于会计核算的四个基本前提在头脑中形成整体上的认识，对它们的重要意义的理解也会更加深入一步。