会计舞弊论文-万福生科案例

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艾 青 会 计

郑 玲 武汉市盘龙城

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从会计舞弊案例看会计准则 与制度改进和完善的主要路径

二 ○ 一 三 年 九 月

毕业论文原创性声明

本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

论文作者签名： 二O一三年九月二十三日

摘 要

随着现代经济的迅速发展，会计信息对经济活动的影响越来越大，各方因利益原因致使会计舞弊现象频发，是经济市场存在问题的集中暴露，凸显出深层次制度的不健全。本文从介绍会计舞弊的概念、舞弊的常见手段与危害出发，在对万福生科会计舞弊案例经过分析的基础上，探讨我国会计准则及制度改进与完善的主要路径。

【关键词】会计舞弊 会计制度 改革路径

目 录

一、会计舞弊介绍 ················ (1)

（一）会计舞弊的概念 ·············· (1) （二）会计舞弊常见原因与手段 ··········（三）会计舞弊的危害 ··············二、会计舞弊案例分析——万福生科造假案 ·····（一）万福生科造假案回顾 ············（二）万福生科造假手段分析 ···········（三）事件影响 ·················三、我国会计准则与制度改进的路径 ········（一）会计国际化 ················（二）切实发挥会计准则的作用 ··········（三）规范对市场中介机构的管理 ·········（四）高端会计人才需求 ·············参考文献 ····················

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现代社会的矛盾很多都源于经济利益，这一点在企业生产经营上尤为突出。企业所有者、经营管理者、实际操作者、同业竞争者、第三方监管等各层面利益相关方，在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假，欺上瞒下。会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体。

一、会计舞弊介绍

（一）会计舞弊的概念

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

（二）会计舞弊常见原因与手段

1. 为逃避税收的会计舞弊

以少确认收入和收益，多确认成本和费用的形式，达到逃避税收的目的。 2. 为筹集资金的会计舞弊

通过虚增收入、降低成本方式，增加企业利润，虚造企业盈利及良好还款能力的假象。

3. 会计舞弊以获取特定资质

例如：虚增收入以展示销售实力，虚构固定资产以强调生产能力，虚构注册资本以表现良好风险承担能力。

4. 会计舞弊以谋求企业的政治形象和市场形象

通过粉饰财务信息，掩藏缺点，虚增收入，夸大自身优势，以达到宣传、升级、检查等方面的主动权，最终也是为经济利益。

（三）会计舞弊的危害

1. 损害国家宏观经济调控能力

会计信息失真会导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据不真实的会计信息制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就会起到误导作用，给国家造成重大损失。 2. 损害有关会计信息使用者利益

不真实的会计信息引发的会计舞弊，严重扭曲了公司实际财务盈利能力及现金流量的状况，从而导致各相关会计信息使用者作出错误投资决策，最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。 3. 损害社会风气和职业道德规范

通过会计舞弊，导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气1。

二、会计舞弊案例分析——万福生科造假案

（一）万福生科造假案回顾

1. 万福生科公司简介

万福生科全称万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，主营粮油加工和健康食品供应，2011年9月27日成功挂牌上市，曾被众多机构一致看好并被冠以“绿色先锋”、“小米粒享有大价值”荣誉光环。 2. 造假显形

2012年8月湖南证监局的例行现场检查中被发现存在三套账本：税务账、银行帐及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，由此万福生科财务造假线索浮现，随后9月停牌接受证监会立案调查，10月复牌跌停，11月23日深交所公开谴责万福生科财务造假。在11月23日深交所互动交流平台上万福生科董事长龚永福仍信誓旦旦地说:“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。” 3. 承认造假事实

2013年3月2日披露《关于重大披露及股票复牌公告》，经自查承认在2008年～2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右，其中2011年虚增营业收入2.8亿元，虚增营业利润6,541.36万元，虚增归属上市公司股东净利润5,912.69万元，并隐瞒了停产长达半年的事实2。

（二）万福生科造假手段分析

1. 虚增收入

1.1 虚增营业收入、营业利润掩盖效益巨幅下滑:在2012年8月23日半年报中，营业总收入为269,905,215.22元（见表1），而在经历证监会调查、诡辩没有根据后，无计可施的万福生科终于2012年10月26日发布公告更正其报告期营业总收入实际为82,169,396.61元、归属于上市公司股东的净利润实际为-13,678,403.40元（见表2），也就是说承认了通过财务造假虚增营业收入1.88亿元，且将亏损1368万元摇身一变虚报为盈利265万元。

1

王英桦.《从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[J],时代金融.2012.8 。

2

巨潮资讯网，《关于万福生科（湖南）农业开发股份有限公司2012年会计差错更正的专项说明》（2013）.中磊（专审A）字第0188号 。

资料来源：巨潮资讯网

资料来源：巨潮资讯网

1.2 虚构客户：南方周末记者在湖南常德、邵阳和广东东莞等地调查发现，万福生科2008年至2012年上半年所披露的十家主要客户中，有六家存在或涉嫌虚构交易、虚增销售收入等行为，作为万福生科麦芽糖浆的主要客户之一的湖南傻牛食品厂，竟然停产达数年之久，东莞樟木头华源粮油经营部自“2007年以后就没有跟他们（万福生科）做生意了”3，难免有评论其“九

3

日昇昌.《经典案例：“万福生科”财务造假分析》.http://blog.sina.com.cn/s/blog_626c8498010186pi.html。

成利润虚构，大客户几近子虚乌有”4。

1.3 虚构合同：在前款虚构客户中的湖南傻牛食品厂和东莞樟木头华源粮油经营部，却出现在万福生科2011年财报销售合同中，据悉，编制假销售合同是为让虚假业务看起来真实合理，造假者还要为此做虚开销售发票、编制银行单据、假出入库等一系列繁琐工作，而万福生科却乐于此事，足见虚假的销售形成虚假的经济收益对万福生科极大的吸引力。 2. 虚增资产——虚增在建工程

以淀粉糖扩改工程为例，其在2012年期末余额较之2011年增加了13.5倍，而工程进度竟从90%跌至30%（见表3）；在万福生科半年报更正中，承认了虚增资产，其中，淀粉糖扩改工程虚增金额达2132万元（见表4）。

资料来源：新浪博客，《万福生科：如何从半年报中发现造假迹象》

表4 万福生科半年报在建工程项目更正情况

资料来源：新浪博客，《万福生科：如何从半年报中发现造假迹象》

（三）事件影响

1. 万福生科事件处理

1.1 处罚情况

证监会对万福生科罚款30万元，给予董事长龚永福、CFO覃学军警告并各处以30万元罚款，终身市场禁入。“只荐不保”的平安证券被予警告，没收保荐收入2550万元，并处以两倍罚款，暂停三个月保荐资格。中磊会计师事务所更是被惨被“扫地出门”——没收138万元，处2倍罚款，撤销证券从

4

中国网络电视台，《经济信息联播》.http://tv.cntv.cn/video/C10330/2287145f3fd2419c9a4c1e994e5e3a3d。

业许可。

本文拟稿期间，2013年8月21日晚间万福生科发布公告称董事长龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪，于当日被刑事拘留。

1.2 市场对处罚的看法

证监会对平安证券开出的“史上最严厉的处罚”，广受各方瞩目，其积极意义与深远影响都是不言而喻的，但是万福生科案的结局并不“完美”5。首先，对万福生科的处罚过轻，应以“杀一儆百”的方式勒令退市，而证监会却表示其“不会触及终止上市的条件”，实在没有达到有关人士在回应投资者维权时所述的“要让欺诈上市者直接退市、赔偿投资者损失”的豪言壮语。其次，虽然有平安证券3亿元专项补偿基金，但维权求偿之路无疑是项长期战争，更何况某些小型投资者会因自身失误而错过维权时机。 2. 从事件处理看机制问题

2.1开创了投资者损失先行补偿的先例

作为万福生科上市保荐机构的平安证券，主动独家出资3亿元设立万福生科虚假陈述事件投资者利益补偿专项基金，从而开启了中国证券市场上市公司虚假陈述，而由保荐机构先行赔付再向相关责任方追偿的先河。为处置此类事件、及投资者维权开辟了一条创新之路，且对所有从业者都是一个警醒与教训，而且未来对行业规范化发展亦将产生积极促进作用。 2.2引发对证监会处罚过轻的不满

造假上市是最恶劣的欺诈行为，是对证券市场诚信的极大打击，这样的公司还继续留在市场里，相当于变相鼓励，而这恰恰是万福生科最后的结局。做为保荐机构的平安证券遭受重罚。根本不够上市资格，而依靠造假上市的万福生科却可以继续保留上市资格，引发对证监会处罚方式的质疑，因为其所获得的利益远远大于惩罚，只会让越来越多的公司铤而走险，前赴后继地不择手段去上市圈钱。 2.3 企业内部管理控制的无序

龚永福，一个参加过越战归国的残废军人，一个婉拒公干铁饭碗，毅然下海从商，以“像打仗一样经商”的方式白手起家，在面对产业的急剧扩张，他仍以“一人说了算”的土办法来进行企业管理，用他的话讲是由于“像我们那样的企业还是土办法更管用，搞不了现代企业制度那套东西”。中磊会计师事务所在2013年4月25日对万福生科内部控制评价报告中指出：“万福生科未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持有效的财务报告内部

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曹中铭.《万福生科案结局并不“完美”》.

http://www.p5w.net/stock/news/gsxw/201305/t20130515_157321.htm。

控制”。但万福生科的落败绝不仅仅是内部管理不严所致，上海国家科技学院教授郭永清对此表示：“公司背后估计有一群人在造假，有可能公司从前期上市改制、券商辅导、过会、发行上市，都是谎言”。财务造假不同于财务过失，它必然是以另一个错误来掩盖前一个错误的循环往复，倘若万福生科是简单的财务数字错填，那么长达数月的停产却极力隐瞒的行为岂不是正好印证了前述郭教授的意见？可见，企业的内部管理控制不仅是技术问题、能力问题，更是道德与体制问题，对账务的失当处理尤其体现出企业高层在内部管控方面的无序，龚永福说“我们不想给投资者者留下不好的印象嘛，虽然也不想这么做（财务造假）”，那么直接地评价，这又是一出为谋求经济利益而引发的违法事件。

2.4暴露出我国现行会计体制与监管方面的问题

万福生科造假案并非资本市场唯一的会计舞弊事件，从老三案到新三案，以及银广夏、郑州佰文、蓝田股份等一系列事件不难发现，不管是跨国公司还是内资企业，国有企业亦或私营企业，无不存在公司舞弊的问题。说明我国现行的财务报告制度并不能保证向投资者提供关于上市公司健康状况的信息,在许多方面已经演化成为上市公司攫取私利的数字游戏，暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力。因此，对会计准则与制度的进一步改进完善将是我们进一步发展市场经济必须解决的重大课题。

三、我国会计准则与制度改进的路径

我国直至1993年才出台相对全面的会计准则与制度，较之于发达国家而言起步晚、起点低，不过这些年在构建较为完整的会计准则体系与实现会计准则国际趋同上还是取得了不小的进展，与此同时手段层出不穷的会计舞弊案也此起彼伏。“万福生科造假案”暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力，以及市场中介机构不作为甚至胡作为，总结而言就是体制问题、监管问题。马克思也曾对会计作出精辟的定义：会计是过程的控制和观念的总结，结合现今市场经济发展的国际化趋势来看，唯有治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面

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。

2006年2月15日发布的新会计准则与国际会计准则实现了趋同，这是

（一）会计国际化

顺应社会经济发展趋势的结果。而会计国际化并不单单指会计准则的国际化，从历史上来看，会计国际化一开始是会计技术的国际传播，随后是会计职业

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李晟宇.《从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[D].贵州大学明德学院学位论文打印稿，2012（15）。

组织、会计思想的扩散，之后是会计模式的扩张，最后才达到会计准则国际化的阶段。任何国家要实现会计准则的国际化都必然需要在一定程度上使本国的会计技术、会计思想和会计模式向国际先进标准靠拢7。

（二）切实发挥会计准则的作用

“工欲善其事，必先利其器”，完善制度体系是改革的第一步。从长远角度考虑，应当按照国际惯例建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系，避免多项参照造成操作的混乱，为不法思想提供制度漏洞。树立会计准则的权威性，规范会计活动，做到“有法可依、执法必严、违法必究”。

（三）规范对市场中介机构的管理

中介机构作为市场体系中的一个重要组成部分，在市场经济的发展过程中，具有不可替代的重要职能。中介机构作为中立的第三方，应以公平、公正、公开的原则，独立、客观地进行公证、鉴定、评价和仲裁等活动，既要向政府负责，又要向社会、企业负责。而在现实经济活动中，往往出现审计不作为，对于会计舞弊不能及时发现，甚至沆瀣一气为不法行为提供“金钟罩”，应参照国际优良管理制度，结合我国国情来规范经济市场中介机构管理，实实在在发挥中介应有的职能。

（四）高端会计人才需求

中国会计国际化进程面临着经济全球化进程的不断加快与具有国际视野的新型高素质会计人才缺乏的矛盾，健全和完善会计人员知识结构及能力框架体系是适应我国经济社会发展、贯彻人才强国战略的重要举措。新会计准则体系的实施，不是简单地处理会计业务，应上升到管理的高度，这就要求会计人员必须具有足够的判断能力和管理能力。在会计人才的培养上，应将教育方式从传统型向现代型转化，力求造就国际化高端会计人才，重视会计学历教育，同时注重会计人员继续教育。 7 周福源.《会计国际化与国际会计准则》[J].论文天下论文网,2007.11.21。

参考文献

[1] 李莉.《会计舞弊的危害及治理浅析》[J],《中国商界》,2010.9.

[2] 李晟宇.《从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[D],商

情,2012（15）.

[3] 刘玉延.《健全和完善会计人员知识结构体系，全面推进我国会计人才队伍建设》

新闻发言稿.

[4] 王英桦.《从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[J],时

代金融 ,2012（8）.

[5] 周福源.《会计国际化与国际会计准则》[J],论文天下论文网,2007.11.21.