第二章金融资产-可供出售金融资产

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第二章  金融资产

知识点：可供出售金融资产

● 详细描述：

一、概述　　

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除已经划为其他三类金融资产以外的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

二、会计处理　　

可供出售金融资产的会计处理，如果是股权，与交易性金融资产会计核算的大体思路相似，但是具体细节有所不同；如果是债权，与持有至到期投资会计核算的大体思路相似，但是具体细节有所不同。　　

（一）取得时：　　

1.交易费用：可供出售金融资产按公允价值进行初始计　　量，交易费用计入初始确认金额。 　　

（1）股权：记入“可供出售金融资产（成本）”明细科目中，与交易性金融资产不同。　　（2）债权：与溢、折价等一起记入“利息调整” 明细科目，与持有至到期投资相同。

2.应收项目：企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：银行存款（实际支付的金额）

　　借：可供出售金融资产——成本（债券面值）

　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

　　　　可供出售金融资产——应计利息（一次还本付息）　　　　可供出售金融资产——利息调整（挤）

　　　　贷：银行存款（实际支付的金额）

　　　　可供出售金融资产——利息调整（挤）

　　◇值得注意的是，可供出售金融资产中的债权如果是因持有至到期投资重分类而来的，按照重分类日的公允价值确认可供出售金融资产的入账价值，按照原账面价值结转持有至到期投资，公允价值和账面价值之间的差额记入资本公积（其他资本公积）科目的借或贷方。并在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

（二）持有期间：　　

1.可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利,属于已经确认为应收项目的，冲减应收项目；超过部分应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。　　

2.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。　　

3.可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益（资产减值损失）；可供出售外币货币性金融资产（债权）形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。可供出售非外币货币性金融资产（股权）形成的汇兑差额，应当计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

（三）处置时：　　

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

例题：

1.2012年2月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该债券投资的公允价值为100万元，账面价值为96万元。2012年10月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为105万元。则出售时确认的投资收益为（）万元。

A.5B.9

C.0

D.7.5

正确答案：B

解析：出售时确认的投资收益=(105-100)+出售时资本公积转入投资收益的金额(100-96)=9(万元)。或出售时确认的投资收益=105-96=9(万元)。

2.甲公司2013年发生下列经济业务：出租固定资产取得租金收入100万元；处置无形资产产生净收益200万元；可供出售金融资产公允价值变动收益300万元；发生具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出存货的账面价值低于其公允价值400万元。下列各项表述中，不正确的是（）。

A.出租固定资产取得的租金收入100万元不属于利得

B.处置无形资产产生的净收益200万元属于利得

C.可供出售金融资产公允价值变动收益300万元不属于利得

D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出存货的账面价值低于其公允价值的差额400万元不属于利得

正确答案：C

解析：选项C，记入“资本公积——其他资本公积”科目，属于利得。

3.A公司于2011年3月5日从证券市场上购人B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2011年12月31日每股收盘价为3.6元。2012年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益为（)万元。

A.80

B.0

C.100

D.98

正确答案：D

解析：出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-200X(4-0.5)-2=98(万元)。

4.甲公司2005年3月M日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月

10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）

A.7.54万元

B.1.1.54万元

C.12.59万元

D.12.60万元

正确答案：B

解析：

初始投资成本=175.52-4=171.52万元

6月30日计提短期投资跌价准备=171.52-6.25X20=46.52(投资损失）11月10日出售收益=9.18x20-0.18-0.36-6.25x20=58.06(处置收益）

甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=59.06-46.52=11.54万元

5.2008年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2008年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2009年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2009年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。甲公司持有乙公司股票2008年12月31日的账面价值是()

A.100万元

B.102万元

C.180万元

D.182万元

正确答案：C

解析：甲公司所持乙公司股票2008年12月31日的账面价值=18X10=180（万元）6.2008年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票

10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2008年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2009年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2009年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）

A.55.50万元

B.58.00万元

C.59.50万元

D.62.00万元

正确答案：C

解析：本题目考核的是“可供出售金融资产的核算”知识点。可供出售金融资产，应当按照公允价值计量；投资收益以出售价值减去相关成本计算。甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-102)=59.5（万元）

7.2007年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（)

A.0

B.360万元

C.363万元

D.480万元

正确答案：C

解析：甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)X12-(9X120-963)=363(万元）具体核算如下：

购入时：借：可供出售金融资产963

贷：银行存款963

2007年12月31日：.

借：可供出售金融资产117

贷：资本公积——其他资本公积117

借：资产减值损失363

资本公积——其他资本公积117

贷：可供出售金融资产480

8.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入乙公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2016年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。则2012年1月1日，甲公司下列会计处理正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为1086.30万元

B.可供出售金融资产的入账价值为1036.30万元

C.可供出售金融资产的入账价值为1000万元

D.应确认应收利息为50万元

正确答案：B,D

解析：可供出售金融资产初始成本按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产--利息调整”科目核算，已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收利息）。其会计分录如下（单位为万元）：借：可供出售金融资产--成本1000

应收利息50

可供出售金融资产--利息调整36.3

贷：银行存款1086.3

9.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.可供出售金融资产的减值损失在恢复时会影响到当期损益

B.投资对象是债券的可供出售金融资产其后续利息收益的计算不受其公允价值波动的影响C.如果以债券为投资对象的可供出售金融资产发生减值，其后续投资收益的

计算应以减值后的账面价值为本金匹配原投资内含报酬率来计算

D.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益正确答案：B,C,D

解析：选项A，如果可供出售金融资产的投资对象是权益工具，其减值恢复应贷记“资本公积”科目，且不会影响到当期损益。

10.下列项目中，属于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益的有（）。

A.可供出售金融资产公允价值上升的金额

B.外币报表折算差额

C.重新计量设定受益计划净负债导致的变动

D.接受控股股东的投资

正确答案：A,B

解析：选项C,属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益；选项D，不属于其他综合收益。

11.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当斯损益正确答案：A,B,E

解析：选项ABE正确。选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量，而非采用摊余成本计量;选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益，而非冲减资产成本。

12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票上注明价款900万元，增值税税额为153万元。取得货物运输业增值税专用发票，注明价款10万元，增值税税额1.1万元。另发生包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。甲公司原材料入账价值为（）万元。A.911.70

B.914.07

C.913.35

D.915.70

正确答案：D

解析：原材料的入账价值=900+10+3+2.7=915.7（万元）。

13.20x6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()。

A.700万元

B.1300万元

C.1500万元

D.2800万元

正确答案：D

解析：可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800（万元）。

14.20x6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20x6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20x7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20x7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20x7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为()。

A.-40万元

B.-55万元

C.-90万元

D.-105万元

正确答案：A

解析：出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，收到的现金股利影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积也应转入投资收益。甲

公司20x7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40（万元）。

15.下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失

B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利

C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

D.外币可供出售货币件金融资产持有期间产生的汇兑差额

正确答案：C

解析：选项A，计入资产减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入成本；选项D，计入财务费用。

16.20x7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20x6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。

A.1050万元

B.1062万元

C.1200万元

D.1212万元

正确答案：B

解析：甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。

17.甲公司2013年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关交易费用1万元，甲公司于2013年6月5日收到现金股利20万元，2013年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2014年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。2013年12月31日甲公司确认的资本公积为（）万元。

A.219

B.200C.220

D.199

正确答案：A

解析：2013年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0.2)+1=581（万元），2013年I2月31日其公允价值=100×8=800（万元），应确认资本公积的金额为=800-581=219（万元）。

18.甲公司2013年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关交易费用1万元，甲公司于2013年6月5日收到现金股利20万元，2013年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2014年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。2014年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为（）万元。

A.98.5

B.300

C.317.5

D.100

正确答案：C

解析：出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积也应转入投资收益。2014年5月15日出售可供出售金融资产时影响营业利润的金额=[(100×9-1.5)-100×8]+219=317.5（万元）。

19.A公司于2012年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2012年12月31日每股收盘价为3.6元。2013年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.700

B.800

C.702

D.802

正确答案：C

解析：交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200×(4-0.5)+2=702（万元）。

20.A公司于2012年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2012年12月31日每股收盘价为3.6元。2013年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益为（）万元。

A.80

B.0

C.100

D.98

正确答案：D

解析：出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98（万元），或：800-200×3.6+(200×3.6-702)=98（万元）。

21.甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收盘价为9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。甲公司2013年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.860

B.856

C.900

D.864

正确答案：B

解析：2013年12月20日取得交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。

22.下列项目中，属于交易费用的有（）。

A.支付给代理机构的丰续费

B.支付给代理机构的佣金

C.为发行金融工具所发生的差旅费

D.内部管理成本正确答案：A,B

解析：交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费不属于交易费用。

23.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确为认投资收益

B.资产负债表日正常范围内，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积

C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益

D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额不予转出

正确答案：B,C

解析：选项A，应单独确认为应收项目；选项D,应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。