关于借款利息费用资本化金额的探讨

区域经济

关于借款利息费用资本化金额的探讨

■ 雷玉杰 鸡西市妇幼保健院

［摘 要］《企业会计准则第17号——借款费用》中，借款利息费用资本化金额的计算公式及资本化的借款范围和资产范围均发生了变化，文章以举例的方式分别详细阐述了专门借款利息费用及一般借款利息费用的会计处理方法，指出了借款利息费用的会计处理核心的问题是确定其资本化金额。

［关键词］ 专门借款 一般借款 资本化我国财政部于2006年2月15日正式发布新修订的《企业会计准则》，其中第17号具体准则为借款费用，其与2001年1月18日财政部发布的《企业会计准则——借款费用》相比，在相关的概念、账务处理等方面发生了一定的变化，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同，针对借款费用准则的主要变化，本文拟就其核心问题——借款利息费用资本化金额的确定进行分析。

率即为资本化率。

三、借款利息费用的核心是正确地计算确定其资本化金额

在会计实务中，我们往往要计算出三个金额：当期实际发生的专门借款和一般借款的利息费用、当期应予资本化的利息费用、当期应予费用化的利息费用。当期实际发生的利息费用计算非常简单，用当期每笔借款本金乘以相应的借款利率（同时考虑借款在当期被占用的时间）即可计算确定，不需要专门的会计知识。那么，我们只要把当期应予资本化的利息费用金额计算出来，则当期应予费用化的利息费用金额运用例挤法即可得出。当然，当期应予费用化的利息费用金额也可以单独计算，但会增加不必要的核算工作量。因此，笔者认为，借款利息费用的会计处理，只要将当期应予资本化的利息费用确定出来，则实质上，借款利息费用的核算工作即告完成。

从以上的论述可知，当期应予资本化的利息费用金额的计算确定，需要依据借款性质的不同，运用专门的会计计算公式才可计算得出，因此，借款利息费用的核心是正确地计算确定其资本化金额。

一、专门借款利息费用的资本化金额的确定

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。借款费用准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间，将其计入符合资本化条件的资产成本。

利息资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，它实际反映了专门借款真正的利息负担，也因此相对简化了计算方法，占用多笔专门借款的，也不再需要通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额。

二、一般借款利息费用的资本化金额的确定

一般借款是指除专门借款以外的其他借款。借款费用准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

一般借款利息费用资本化金额的计算公式：

一般借款利息费用资本化金额= 一般借款累计支出加权平均数 × 一般借款加权平均利率

1.一般借款的累计支出加权平均数应当根据每笔资产支出金额占用期间来计算确定。

一般借款累计支出加权平均数

=∑每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数

公式中的“每笔资产支出占用的天数”是指发生在资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一般应以天计算，有时考虑到资产支出发生笔数较多，而且发生比较均衡，也可以月数计算。

2.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。一般借款加权平均利率

=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷ 所占用一般借款本金加权平均数×100%

公式中，如果一般借款在当期只有一笔，则该笔一般借款的利

四、借款费用资本化金额确定方法的变化对会计要素的影响

由于原准则只允许专门借款的借款费用资本化;而新准则将可予资本化的借款范围扩大到一般借款,因此,计算出的资本化金额将会加大,这将导致企业资本化当期相关资产增加、费用减少、利润和所有者权益增加；对于与借款有关的利息收入,原准则规定直接计入当期财务费用;而新准则规定应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期资本化的借款费用金额。因此,计算确定的资本化金额将会减少,这将导致企业资本化当期相关资产减少、收益减少、利润减少；对专门借款发生的辅助费用,原准则规定发生在所购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前的,需视辅助费用金额的大小,分别作资本化或费用化的不同处理;而新准则不需判断其金额大小,均可计入资产成本。因此,计算确定的资本化金额将会增加,这将导致企业资本化当期相关资产增加、费用减少、利润和所有者权益增加。

总之，借款费用准则不仅扩大了借款费用允许资本化金额的借款范围，而且简化了转门借款费用资本化金额的计算，详细给出了占用一般借款的资本化金额的计算方法，更多的体现了与国际财务报告准则的趋同，更加真实的反映了企业借款真正的利息负担，更能如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。

参考文献：

[1] 财政部会计司编写组：企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007

[2]财政部会计资格评价中心. 中级会计实务［M］. 北京：经济科学出版社，2007

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