现代企业治理机制下的内部控制制度研究

胬２ 营　 　 冒 埋现代企业治理机制下的 内部控 制制度研究　汤 玲　（ 湖北工业大学管理学院， 湖北　 武汉 ４０６ ） ３０８　【 摘 要】 本文－． ０ ４际内控 理论研 究的不同发展 阶－ ＊ 企业 内部控制的不 同认 识 出发 ， ， ￣ｔ Ｌ 通过对 目前我 国企 业内部控 制存在 问　题 的分析 ， 述建立和 完善企业 内部控 制的紧迫性和必要性 ； 论 同时根据 Ｃ Ｏ报告关于 内控 系统 的整体框架要 求 ， ＯＳ 从控 制环境 、 风　险评估、 控制活动 、 信息与交流和监督评 审五个方 面入手 ， 出对建立健全我国企 业内部控制制度的看法。 提 　【 关键词】 司治理； 公 内部控制； 险； 策　 风 对内部控制是社会经济发展到一定阶段 的产物 ， 内容 随着　 架 内， 内部控 制看做是 公司治理结构 的有 机组成 部分 ， 其 把 从制　 单位 对 内强化 管理 ，对外满 足社会 需要而不 断丰 富和发 展起　 度上促进 内部控制与公司治理结构的 良性互动发展 。 　来。随着 社会主义市场经济 深入发展和现代企业制度 的建立 ， 　 企业逐步成为 自主经营、 自我约束 、 自我发展、 自我 完善的商品　内部控制 ， 立有效 、 建 完善 的内部控制制 度成为现 代企业管理　 的重要 目标。 　一二、 国企业 内部控制制度现状 的剖析　 我 就我 国 目前情况看 ， 内部控制建设并不令人满 意。主要有　（ 治理机制缺失　 一） 在我 国， 公司法人 治理 结构 普遍存在 的问题， 要表现 在　 主　 生产者和经营者 ， 企业 为了在市场竞争 中求 得生存、 发展 ， 加强　 以下 问题 ：、公 司治理机制下的内部控制制度　股东大会 、 事会 和监事会 等核心机构虚 设， 营者行 为得不　 董 经所 谓 内部控制 ， 是指 一个单位 为了实现其 经营 目标 ， 护　 到监控 ，并 由此导致 了公司 内部 人员之间无法 形成有效 的牵　 保资产 的安全完整 ， 证会计信 息资料 的正确可靠 ， 保 确保经 营方　 制 ， 而影响 内部控制的实施和健 全。股 东大会是 公司 内部治　 进 针的贯彻执行 ， 保证 经营活动 的经济性 、 效率 性和效 果性而在　 理 的重要组成部分 ， 它的决定直接 影响到董 事会 和监事会 。但　单位 内部采取的 自我调整、 约束 、 规划 、 评价和控制 的一系列方　 国家在对 国有企业进行现代企业制度改革的过程 中， 仍然存在　 法、 手续与措施的总称。 　行政干预 的现象 ， 使多数公司并没有真正形成科学的公 司治理　（ ） 险分 析 不 足　 二 风公 司治理， 从狭义 的角度进 行理解 ， 是指 所有者主 要是股　 机制 。这常导致股东大会无法正常发挥功能。 　 东对经营者 的一种监督与制衡机制 。即通过一种制度 安排 ， 来　 合理地配置所有者与经 营者之间的权利与责任 关系。内部控制　程序 ， 与公司治理及 公司管理密不可分。 　 现 代企业治理大多是 以风险为导向的， 因此建立完 善的风　作 为由管理 当局 为履行管理 目标而建立 的一 系列 规则、 策和　 险管理体系显得十分必要 。全面风险管理是一个过程。这个过　 政 程受董事会 ， 管理层和 其他人员的影响。这个 过程 从企业战略　从 公司治理 角度 来看 内部控制制度 ， 以将其分 为两个层　 制定一直贯 穿到企业 的各项活动之 中， 可 用于识 别那 些可能企业　次： 第一个层 次是经营者对 公司生产经 营过程 的控 制 ， 第二个　 的潜在事件并 管理风险 ， 使之在企 业的风险偏好 之 内， 从而合　 层次是所有者对经营者本身实施的监控 。相 比较而言 ， 第一个　 理确保 企业取得 既定的 目标 。因此 ， 风险导向型的企业管理 机　 层次上 的内部控制制 度 比较容 易建立 ， 比较健全 有效 ， 也 这是　 制必须要建立健全 内部控制制度 。 　因为在这个层次上 内部控制可 以通过公 司内部各个 部 门、 各个　 岗位 的职责授权 与职 务划分 的 内部牵制和 相互制衡 得 以有 效　（ ） 托 代 理 问题 严 重　 三 委在我 国大多数的股份公司都存在股权较为分 散的问题 。在　执行 ， 并受到审计委员会、 内部 审计 部门的事 前、 中监 督及 注　 分散股权 的条件下 ， 生了经理人作 为代理人其利 益与股东利　 事 产 册会计师 内部控制审核 的事后监督 。 而第二个层次 的内部控制　 益即委托人的利益不一致的 问题。正是 由于委 托代理 问题的产　 制度往往难 以有 效执 行， 这是因 为这一层次 的控制对象 是公司　 生 ， 使得现代 企业必须建 立完善 的法人 治理结构 ， 调所有者　 协的董事 以及高级经理阶层 ， 到公 司法人 治理 结构的是否有　 和经营者之间的关系。 涉及 在此基础上 ， 处理好董事会（ 决策层） 和经　效 。而且， 内部控制在这一层次 的漏洞对公 司造成 的损害 比第　 理班 子（ 执行层） 和次级执行 层 （ 各部 门、 单位） 这个 层次 的委 托　一层次上的漏洞对公司造成的损害要大得多 。 　代理关系 。 　 （ 人文环境与制度不健 全　 四） “ 权力制衡， 以人为本 ” 。要想把 内部控制工作落到实处， 企　因此 ， 这一层 次上内部控 制所产 生的问题是我们关注 的重　点。而且 ， 只有健全的公司治理结构才能有效弥补这方面 的 问 　题 。公司治理所要解决的 问题是通过契约关系 的制度安排来确　 业就要着重加强对 内部控制行为主体“ 的控制 ， 人　 对职工进行　保委托 人的权益不被侵害 ， 是通过制衡来实现对管理者 的约束　 职业道德 教育 ， 及时掌握 员工的思想行 为动态 ， 正反两方面　 从 与激 励， 以最大限度地满足股东和利益相关者的权益 。因此， 从　 加强对他们 的法纪政纪 、 反腐倡廉的教育， 增强 自我 约束 能力 。 　 公司治理角度 出发 ， 应将 内部控 制研 究置于公司治理结构的框　 另一方面 ， 为保证 内部控制的有效 执行 ， 企业应建 立有效 的激　５　 企 业 导报 ２１年第 １ 期　 ６ ０１ ８经营管理　励和约束机 制 ， 把员工 的责、 、 权 利统一起来 ， 让员工 的切 身利　 益与 企业 兴衰 息息相关 ， 调动起 员工参与 内部控制 的积极性 。 　 （ 内部 审计 不受重视　 五）风 险管理是 内部控制 的有机组成部 分， 加强 内部控制是 防　范企业风 险的有 效途径 。内部控制 旨在风 险管理 ， 也是公 司治　理 的主要 导向， 它对风险管理起着重要作用 。风险管理 的 目的　目前有很多企业监督评 审主要依靠外 部监 督， 少有企业　 是要 防止风 险、 很 及时地发现风险、 预测风 险可 能造成 的影 响， 并　依靠 内审部门来实现有效监督 。另外 ， 内审的职能上， 在 很多企　 设法把不 良影响控制在 最低 的程度 。 　 业 的 内部 审计工作 仅仅是 审核会计账 目， 在 内部稽 查 、 而 评价　 内部控制制 度是否完 善和企业 内各组织 机构执行 指定职 能的　 （ 建立有效的激励和 约束机制　 三） 首先 ， 要建 立科 学的业绩评价体系。科 学的业绩评价 体系　效率等方面 ， 却未能充 分发挥应有 的作用 。 么， 那 内部审计究竟　 是激励与约束机制 的基础 ，只有对经营者的业绩进行评价后 ， 　 能给公司治理带来怎么效用呢 ？内部审计是一种独立客观的确　 才能根据企业业绩 的好坏进行奖惩 。 　 认与 咨询 活动 ， 旨在增加价 值和 改善组织的运营 。它通过应 用　效果 ， 帮助组织实现其 目标 。可见， 内部审计在 改进风 险管理 ， 　 完善治理结构及加强 内部控制等方面都发挥着重要 的作用 。 　 三、 从公司治理角度加 强企业 内控制度的建设　 公司治理 与 内部控 制的联系在 于： 首先 ， 公司 治理结构 是　 内部控制 的环 境和前提 。建立 内部控制 的五要素之 首是“ 控制　其次 ， 是科 学的 目标管理 。组织全体员工分 别参 与有 关工　 有利于激发员工的积极性 ， 从而实现公司的 目标． 再配合相应的　监督机制 。通过 日常对经济活动有关具体 内容的监督 ， 实施对　 股东会、 监事会和经理层职权 履行情况的监督。 　 （ 加强信息沟通和反馈　 四） 准确、 时并最 大限度地充公获取和运用来 自企业 内外部　 及系统 的， 规范 的方法 ， 评价并 改善风 险管理 ， 控制及治理过程 的　 作 目标 的制定 ， 并将公司 目标层层分解， 落实到每个员工 ， 这样　环境 ” ，它是整个 内部控制系 统的基 石，支撑 和决定着其他 要　 的相关信息 ， 是实现 有效 内部控制的前提。最高管理层应 充分　 素 。 人治理结构不健全 ， 法 公司必然缺乏一套有 效的监督机制 ， 重视相关信息 ， 　 是实现有效 内部控制的前提 。最高管理层应 充　使 内部控制 失败。法人治理结构完善 ， 内部控制就可 以行之有　 分重视相 关信息对 企业 的价值 ，在整个企业形成 一个 自上而　效 。其次 ， 者的 目标是一致 的。 两 　 建立 内部控制的 目标在于： １ （） 建立和完善符合现 代管理要　求的 内部 组织 结构 ， 形成科 学的决策 、 执行和监督机制 ， 确保 企　下、 自下而上、 纵向与横 向传递相关信息的有效途径和机制 。 　 （ 重视 内部 审计工作　 五）首先 ， 内审工作是有具 有相应资质 的人员来胜任 的， 并非　业经营管理 目标的实现；２ 建立行之有效 的风 险控 制系统 ， （） 强　 随意指派。其次 ， 内审人员的工作职责和权 限在公司章程 中应　化风险管理 ，确保 企业各项业 务活动的健康运行 ；３ （）堵塞漏　 该做到规定 ， 既是对 内审人 员的约束和监 督， 也是对 内审人员　 洞、 消除 隐患， 防止 并及 时发现和纠 正各种欺 诈、 弊行 为， 舞 保　 工作的支持。只有章程赋予了 内审人员一定的权限， 才能使其　护企业财产 的安全完整 ；４ 规 范企业 会计行为 ， 证会计资料　 他部门和工作人员来配合 。最后， （） 保 就是关于 内部审计部 门的设　 真实 、 完整 ， 高会计信 息质量 ；５ 确保 国家 有关法 律和企业　 立， 提 （） 企业应在股 东大会 、 董事会和总经理之下分 别设立监 事会 、 　内部规章制 度的贯彻执行 。 　审计委员会和内部审计部 门， 内审部门的地位应独立于其他职　公司治理结构 的 目标在于 ： １ （）确保公司恰 当地经营 ；２　 能部 门， （） 在业务 上对审计委 员会负责并 向其报 告工作 ， 在行政　 确 保公 司不会有财 务违规现 象 ， 使董事 会能提供一 个“ 真实而　 上对 总经理负责并 向其报告工作。唯有这样通过双重负责 的组　 公平 ” 的公司财务业绩； ３ 确保公司实现利润最 大化及综合实　 织形式， （） 才能充分发挥 内部审计的作用。 　力 的提 高。 　 再 次 ， 善的公司治理结构有利于 内部控制制 度的建立和　 完执行 ； 健全 的内部控制机制也将促进公司治理 结构 的完善和现　代企业制度 的建立 。两者相辅相成 ， 相互促进 。 　 四、 企业 内控制度建设的要 点　 （ 完善治理机构和控制环境建设　 一） 经理层之 间相互制衡关系 ， 而其 中建立健全董事会 功能是企业　贸．２ １ （０　 ０ ０ １）参　考　文　献　［ 刘 跃科 ．试 析 内部 控制 风险 管理 存在 的 问题 及对 策 ［ ．财 税经　 １ 】 Ｊ 】［］ ２周兆生．内部控 制与风 险管理［ ．审计与经济研究．２ ０ ４　 Ｊ ］ ０ ４（）３ 】 Ｊ 】 　 由于公 司治理 的核心是建立 股东大会 、 董事会 、 事会与　 ［ 闫大 香 ．完 善企业 内部控 制 优 化企业 内部环境 【 ．企业导 报 ． 监２０ １ ３ ０ ９（）：　内部控制 的关键。 因为董事会连接着所有 者和 经营者 ， 内部　 是 控制 的最高层 次 ， 因此必须 做到董事会 与 总经理分 设、 增加董　 事会中外部董事 的比重 ， 减少 内部人和大股东控制 。 　 （ 实施全面的风险管理和防舞弊 机制　 二）［］ ｍｍｉｅ　ｆ ｐ ｎ ｏｉｇＯｒａｉａｉｎ　ｆｈ 　 ｒａｗａ　 ｏ ４Ｃｏ ｔ ｅｏ　 ｏｓｒ 　 ｇ ｎ ｔ ｓｏ　 ｅＴｅｄ ｙＣ ｍｍｉ ｉｎ ｔ Ｓ ｎ ｚ ｏ ｔ ｓｏ　 ｓＩ ｅｎ ｌ ｎｒ ， ｔｇａｅ 　ｒｍｅ ｒ ｎｔｒ ａ　 Ｃｏ ｔｏｌＩ ｅ ｒｔｄＦａ ｗｏ ｋ． １ ９ 　 ｎ ９２［］ａ ， ．　 ｄＭ． Ｊｎ ｅ． ｅａａｉｎｏ 　 ｎ ｒ ｉ　 ｄＣｏｔ ｌＪｕ－ ５Ｆ ｍａ ＥＦａ 　 Ｃ． ｓｎ Ｓｐ ｒｔ 　ｆ ｎ ｅ ｏ Ｏｗ ｅｓ ｐａ 　 ｎ ｏ，ｏｒ　 ｈ ｎ ｒｎ ｌｏ Ｆｎａ ｃ ． １ ９ 　 ａ　 ｆ ｉ ｎ ｅ 　 ３ ９企业 导 报 ２ １ 年第 １ 期　 ５ 　 ０１ ８ ７