往来账管理与审计方法探究

往来账管理与审计方法探究

摘要：往来账指的是有资金往来关系的两个企业之间的会计账

目，它能将两个企业之间的债权债关系反映出来，用到的会计科目

包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其

他应付款等。所以，往来账的管理在整个项目工程的账目工作上发

挥着十分关键的作用。本文将往来账管理中常见的问题作浅要分析

和归纳，并提出改进意见。

关键词：往来账管理审计成本

往来账项审计涵盖了对应收账款、预付账款和应付账款、其他应

收款、其他应付款、预收账款的审计。审计过程遇到的问题中，往

来账的管理问题比较突出，这主要由于往来账不但涉及到成本和收

入，还关系到企业的潜盈和潜亏，而且往来账管理工作中仍隐藏着

各类各类管理上的问题。所以，严格做好往来账审计工作，有助于

厘清债权债务，了解企业家底，从而对企业资产安全起到一定的保

护作用。

1 往来账管理中存在的常见问题

1.1 领导不重视

部分企业领导特别是财务部门的管理者还认识不到往来账管理的

重要性，财务部门缺少一套完整的往来账管理流程，而且尚未明确

往来账管理的岗位职责，也没有制定相应的往来账奖惩机制。领导

的无视为往来账的日常管理的正常核算带来了困难，大多数企业领

导都认为往来账的内容繁杂，无需再对账了。更换财会人员之后，

这些账目逐年累积，最后因无法厘清双方的债权关系而使之变成呆

账，为合作的双方带来不必要的经济损失。

1.2 核对不及时

管理往来账的过程中不能忽略的一个环节就是对账，企业要参照

自身的业务量，以月份、季度、半年度、年度的时限定期对账目进

行核对，如有问题需尽快发现问题根源，以确保双方账目余额不发

生偏差。但在实际操作时，一部分企业忽视了账目核对这一重要环

节，最终在查账时由于对不上账而无法取得函证，不但不利于查账

工作的顺利开展，而且有损企业形象。

1.3 方法不合理

核对往来账目的过程中，注意将一个客户的所有账目规整在一起，

经过对冲、抵销等操作后，余下的款项就是本企业应付或应得的金

额。但对于实践工作而言，由于每个财会人员的工作习惯及专业水

平存在差别，一部分会计工作者在核对同一个往来客户的账目时，

将该客户应收、应付、预收和预付的账户全部都排列出来，但对账

时一般只将应收类账户数据告知对方，而极少提及应付、借款类账

户，无疑加大了企业与客户之间对账的难度。同时，被延迟处理的

账目在数年以后仍未对冲，每个账户中都有余额，导致再次查账时

必须为每个账户都提供函证，但往往为时已晚。

2 应对往来账管理问题的对策

2.1 从思想上要重视往来账的核对

往来账关系到每一个企业的债务债权情况，对往来账目进行及时

有效的管理，才能使企业资金得以充分利用，从而避免坏账出现，

不损坏企业的财产物资。因此，领导干部应该率先垂范，保证每一

项决策都精准到位，及时、有序地开展往来账的核算工作。同时，

财会人员必须认真对待本职工作，按要求履行岗位职责；企业管理

者特别是财务部门的管理人员应该定期对往来账的日常管理工作

进行督促检查，及时发现问题、解决问题，消除一切阻碍往来账核

算的不利因素，保证顺利开展账目核对工作。

2.2 从制度上要完善往来账的管理

首先选聘业务熟练、责任心强、执行能力出众的财会人员，以确

保企业能正常开展往来账核对工作。其次是制定往来账管理与核算

的工作流程，明确账目管理的责任人，确定制单、审核、记账和对

账等的工作方法以及账目核算的具体时间，并对核算结果进行检

查。再次，引导员工明确自己的岗位职责，负责往来帐管理的财会

人员应该对往来账的原始单据及会计科目进行仔细的审核，以确保

准确、及时地开展往来账核对共作。最后要认真落实相应的奖罚措

施，激励员工争创先进。

3 往来账的审计查证方法

3.1 预付账款的审查

审核预付账款时，首先要明确相关购货合同的合法性和真实性，

确定对方企业的可靠性，从而确定该客户是否存在隐瞒收入、虚预

付账款等情况。这样的情况在业内往来帐的管理上属常见问题，只

要细心，都可以由预付账款发现这类问题。一个大型建筑企业往往

会通过增资的方式来提升自身的建筑资质，根据审计原则，增资前

应该认真审核该企业在上期的出资情况和资金使用情况，审计前，

我们会翻阅近几年该企业的报表数据，同时具体询问这个企业的主

营项目、收入和利润等，如果报表数据显示该企业每年的预付账款

科目都存在较大的余额，虽然建筑企业都存在预付的工程款项，但

还要看该企业每年的工程结算情况，然后确定这项科目的余额正常

与否，必要时可对其首次出资时的大量预付账款的凭证以及资金的

收付凭证进行抽查，据此确定出企业是否存在抽逃注册资本的情

况。

3.2 应收账款的审查

3.2.1 定期对被审企业应收账款的内部机制进行测试。测试内容

包括：①确定应收账款的记录是否包括是销售部门核准的销售发票

及发运凭证等；②企业是否定期按应收账款明细账的余额来编写客

户对账清单，及时与客户对账，是否明确了编表记录与调整应收账

款两个岗位各自的职责；③是否指派不同的人员分别见应收账款的

总账和明细账户登记，按照收集的各种记账等的原始凭证作了登

记，是否由独立于记录应收账款的其他人员定期对应收账款总账和

明细账户的余额进行审核；④企业信用部门是否定期制定应收账款

分析表，同时将虚列的应收账款或不能收回的应收账款在分析表上

标示出来；⑤测试企业是否有一套系统的坏账准备金制度等。

3.2.2 有针对性的对应收账款进行函证。注册会计师往往会将这

些项目作为函证对象：账龄较长或大额项目；存在债权纠纷的项目；

关联方项目；交易频繁但期末余额小或没有余额的项目；非正常项

目。

3.3 其他应收款、其他应付款的审查

大部分其他应收款和其他应付款都属于非主营业务形成的往来

账，其中大部为个人往来，负责审计的财会人员一般不了解其重要

作用而减少抽查平整的样本，进而连带性地忽略掉其中的某些问

题。审核其他应收款的过程中，要关注企业的对其他应收款的审计

中企业内部的管理机制，观察其是不是配备并认真执行了定期清理

的制度。

同时，还要调查对方企业的可靠性，若是押金，要通过调查确定

其是否已退还了押金；确定企业是不是存在长期挂账的借款，可从

相关人员那里询问这些情况原因，进一步确定该企业是否有舞弊行

为。

在各项审计工作中，比较重要的一个环节是往来账的审计与管理。

其工作量大，而且鉴于对上述问题的分析和考虑，建议企业财会人

员加大对往来账的审核与管理，尤其要严格审核注意偶发性大额往

来账以及长时间没有变更的呆滞往来账目，时刻观察其形成过程、

发展变化，确定其是否有某些违规、违法的行为表现，并关注其可

能发生的运营风险，若存在隐瞒收入、侵吞公款、账外资金、巨额

坏账和少摊销成本费用等情况，应该在审计时深入细致地了解情

况，以求及时发现问题、解决问题，从而更好地完成审计任务。

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