促进残疾人就业税收优惠政策解读

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促进残疾人就业税收优惠政策解读

【标    签】残疾人就业税收优惠

【业务主题】城镇土地使用税

【来    源】

　12月3日是“国际助残日”，现将涉及广大残疾人创业、就业的相关税收优惠政策加以梳理。

　　一、单位安置残疾人税收优惠政策

　　1、流转税

　　（1）政策规定

　　对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元（江苏省为每人每年3.5万元）。上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。（《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收政策的通知》（财税［2007］92号））

　　（2）安置残疾人就业的单位申请享受流转税优惠政策的条件

　　从事货物的生产销售或提供加工、修理修配劳务为主的单位以及提供“服务业”税目劳务（广告业除外）为主的单位，如安置的残疾人人数多于10人，且实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例超过25%，并通过民政局或残联资格认定的福利企业、盲人按摩机构等，具备安置残疾人上岗工作的基本设施，与每位残疾职工签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并为每位残疾职工按月足额缴纳各类社会保险，同时需要通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　上述所称单位是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营者）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

　　（3）享受安置残疾人就业的单位流转税优惠政策的申请

　　安置残疾人就业的单位在取得相关资质认定机构的资质认定后，应向主管税务机关提供下列资料：1、《减免税审批（备案）申请表》（涉税事项申请单）；2、经民政部门或残疾

人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见； 3、纳税人与残疾人签订的劳

动合同或服务协议； 4、纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录； 5、纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证； 6、职工花名册和残疾人名册；7、中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（首次报送）。

　　2、企业所得税

　　安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第六十三号）第三十条）

　　企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

　　企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十六条)

　　3、其他税收优惠

　　安置残疾人就业单位如同时满足以下条件，享受免征该年度城镇土地使用税的税收优惠：依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作；为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省人民政府批准的最低工资标准的工资；具备安置残疾人上岗工作的基本设施；在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）。

　　二、残疾人个人就业税收优惠

　　1、流转税

　　残疾人员个人提供的劳务免征营业税。（《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第八条）

　　2、个人所得税

　　残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所得税。（《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第四十四号）第五条）

　　税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。（《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条）　　残疾人、孤老人员和烈属的所得个人所得税减征范围限于劳动所得，具体所得项目为：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。

　　孤老人员和烈属的所得，其个人所得税减征幅度分为三个等级：全年应纳所得税额不超过2000元的，减征比例为100％；超过2000元至10000元的部分，减征比例为50％；超

过10000元的部分，减征比例为0。

　　残疾人的所得，其个人所得税减征幅度根据残疾程度分别确定：基本或部分丧失劳动能力，残疾程度为中度以上（一、二、三级肢残，一、二级盲残，一级低视力，一、二、三级智力残，一、二、三级精神残）的残疾人；二等乙级以上（含二等乙级）的转业、复员、退伍的革命伤残军人，其个人所得税减征幅度与孤老人员、烈属相同。

　　部分丧失劳动能力，残疾程度为轻度（四级肢残，二级低视力，一、二、三、四级听力语言残，四级智力残，四级精神残）的残疾人；二等乙级以下（不含二等乙级）的转业、复员、退伍的革命伤残军人，其个人所得税减征幅度按孤老人员、烈属的50％计算。

　　上述残疾等级是指全国残疾人抽样调查五类《残疾标准》和《革命伤残军人评定等级的条件》中明确的残疾等级。(《江苏省人民政府办公厅关于我省个人所得税减征有关规定的复函》（苏政办函[2003]93号）)

　　常见问题解答

　　1、残疾人个人卖房取得的所得是否可以享受免税优惠?

　　答：根据《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》（国税函〔1999〕329号）的规定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。残疾人个人卖房取得的所得是财产转让所得，不在可以享受免税优惠范围内。　　2、现在的福利企业残疾人占25%以上就可以减免土地使用税吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税﹝2010﹞121号）规定：“一、关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。”　　3、残疾人取得房屋租赁收入能否免征个人所得税？

　　答：根据《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》(国税

函[1999]329号)规定，根据《个人所得税法》第五条第一项和《个人所得税法实施条例》第十六条的规定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。《个人所得税法》第二条所列的其他各项所得，不属于减征照顾的范围。因此，残疾人取得的房屋租赁收入不能享受免征个人所得税的政策。

　　4、亏损企业是否可以享受残疾人工资加计扣除的所得税政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣

除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除。在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条的规定计算加计扣除。因此，亏损企业可以享受残疾人工资加计扣除的企业所得税政策。

　　5、企业安置残疾人可以免征城镇土地使用税吗？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税[2010]121号)规定，对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。另据《转发〈财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知〉的通知》(苏财税[2011]3号)规定，对我省在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25％(含25％)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，免征该年度城镇土地使用税。除以上对安置残疾人比例和人数的要求外，享受税收优惠政策单位享受免税政策须同时符合以下条件：(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(三)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省人民政府批准的最低工资标准的工资。(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。