事业单位会计1
一、资产类
【1001 库存现金】
1.现金溢余或短缺的账务处理：
（1）发现现金溢余；
◆属于应支付给有关人员或单位部分，
借：库存现金
贷：其他应付款
◆属于无法查明原因的部分，
借：库存现金
贷：其他收入
（2）发现现金短缺；
◆属于应由责任人赔偿的部分，
借：其他应收款
贷：库存现金
◆属于无法查明原因的部分，经批准后，
借：其他支出
贷：库存现金
【1002 银行存款 】
三、银行存款的主要账务处理如下： （一）将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款 贷：现金/事业收入/经营收入等 （二）提取和支出存款时 借：现金 贷：银行存款 四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当 期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登 记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算
为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户 人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支 出。
（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将 支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷 记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日 的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记 本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额 与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、 “应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记 “事业支出”、 “经营支出”等科目。(如果持有外币是为了开展业务活动的.则汇兑损益计入“事业支出”;如果
是为了开展经营活动,则汇兑损益计入“经营支出”)
【1011 零余额账户用款额度】
二、主要账务处理：
（一）财政授权支付
1.在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
2.按规定支用额度时
借：存货/现金
贷：零余额账户用款额度
3.因购货退回等发生国库授权支付额度退回的
◆属于以前年度支付的款项，按照退回金额，
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助结转
财政补助结余 （即不冲减本年支出） 存货等
◆属于本年度支付的款项，按照退回金额，
借：零余额账户用款额度
贷：事业支出
存货等
4.年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
5.下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
6.事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入
7.事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
（二）财政直接支付
事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书 借：事业支出
贷：财政补助收入
【1201 财政应返还额度】
（一）财政授权支付
1.年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
2.下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度 借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
3.事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政补助收入
4.事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
（二）财政直接支付
1.年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度—财政直接支付
贷：财政补助收入
2.下年度恢复财政直接支付(事业单位对于恢复的财政直接支付额度,不做会计分录)额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时
借：事业支出
贷：财政应返还额度—财政直接支付
【1101 短期投资】
一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
二、要求：
三、明细核算：按照国债投资的种类等进行。
四、主要账务处理：
（一）取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税
金、手续费等相关税费）作为投资成本，
借：短期投资
贷：银行存款等
（二）持有期间收到利息时，按实际收到的金额，
借：银行存款
贷：其他收入—投资收益
（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，
借：银行存款（实收金额）
其他收入—投资收益（实收＜成本）
贷：短期投资（成本）
其他收入—投资收益（实收＞成本）
【1211 应收票据】
三、主要账务处理： （一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时， 借：应收票据 贷：经营收入等 应缴税费—应缴增值税 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额 借：银行存款（即扣除贴现息后的净额） 经营支出（按照贴现息） 贷：应收票据 （三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本 借：存货 贷：应收票据 银行存款 （差额） （四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理： 1．收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委 托收款凭证、 未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额 借：应收账款 贷：应收票据 3.付款人付款时 借：银行存款 贷：应收账款
【1212 应收账款】
一、应收账款的主要账务处理如下： （一）发生应收账款时，按照应收未收金额 借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费—应缴增值税 （二）收回应收账款时，按照实际收到的金额 借：银行存款 贷：应收账款 二、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （一）转入待处理资产时，按照待核销的应收账款金额， 借：待处理资产损溢 贷：应收账款 （二）报经批准予以核销时， 借：其他支出
贷：待处理资产损溢 （三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额， 借：银行存款等 贷：其他收入
【1213 预付账款】
二、明细核算：应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。
事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。
三、预付账款的主要账务处理如下：
（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额
借：预付账款
贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款 （二）发生预付账款时，按照实际预付的金额
借：存货
贷：预付账款
零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款（补付） 收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本 借：固定资产/无形资产
贷：非流动资产—固定资产/无形资产
借：事业支出/经营支出
贷：预付账款
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
（一）转入待处理资产时，按照待核销的预付账款金额，
借：待处理资产损溢
贷：预付账款
（二）报经批准予以核销时，
借：其他支出
贷：待处理资产损溢
（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额， 借：银行存款等
贷：其他收入
【1215 其他应收款】
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 （一）转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额，
借：待处理资产损溢
贷：其他应收账款
（二）报经批准予以核销时，
借：其他支出
贷：待处理资产损溢
（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额， 借：银行存款
贷：其他收入
【1301 存货】
一、核算范围扩大
二、明细核算或辅助登记
三、主要账务处理：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
3.接受捐赠、无偿调入的存货，
其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。
◆接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，
借：存货
贷：银行存款
其他收入
◆按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，
借：存货
贷：其他收入
◆按照发生的相关税费、运输费等，
借：其他支出
贷：银行存款等
（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的账面余额， 借：待处理资产损溢
贷：存货
◆属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，
借：待处理资产损溢
贷：存货
应缴税费—应缴增值税—进项税额转出 ◆实际捐出、调出存货时，按照“待处理资产损溢”科目的相应余额， 借：其他支出
贷：待处理资产损溢
四、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理：
（一）盘盈的存货，按照确定的入账价值，
借：存货
贷：其他收入
（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，按照待处理存货的账面余额，
借：待处理资产损溢
贷：存货
◆属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢
贷：存货
应缴税费—应缴增值税—进项税额转出 ◆报经批准予以处理时，
借：其他支出
贷：待处理资产损溢
（处理存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处理收入扣除相关处臵费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。）
【1401 长期投资】
一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。
二、要求：
三、明细核算：应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行。 四、主要账务处理：
（一）长期股权投资
1. 取得时：（按其实际成本作为投资成本）
（1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，
借：长期投资
贷：银行存款等
同时，按照投资成本金额，
借：事业基金
贷：非流动资产基金—长期投资
（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，
借：长期投资
贷：非流动资产基金—长期投资
按发生的相关税费，
借：其他支出
贷：银行存款、应缴税费
同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，
借：非流动资产基金—固定资产
累计折旧
贷：固定资产（账面余额）
（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，
借：长期投资，
贷：非流动资产基金—长期投资 按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等 同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金—无形资产、 累计摊销 贷：无形资产（账面余额） ◆以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资， 贷：非流动资产基金—长期投资 按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等 2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入—投资收益 3.转让长期股权投资，转入待处理资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额， 借：待处理资产损溢—处理资产价值 贷：长期投资 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金—长期投资 贷：待处理资产损溢—处理资产价值 4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处理资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额， 借：待处理资产损溢 贷：长期投资 报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金—长期投资 贷：待处理资产损溢 （二）长期债券投资 1. 取得时，按照其实际成本作为投资成本。 ◆以货币资金购入时， 借：长期投资 贷：银行存款等 同时，按照投资成本金额， 借：事业基金 贷：非流动资产基金—长期投资 2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借：银行存款等 贷：其他收入—投资收益
3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，
借：银行存款等（实收金额）
其他收入—投资收益（实收＜成本）
贷：长期投资（收回长期投资的成本）
其他收入—投资收益（实收＞成本）
同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，
借：非流动资产基金—长期投资”科目，
贷：事业基金
【1501 固定资产】
1、固定资产价值标准提高
2、固定基金→非流动资产基金—固定资产
3、引入折旧
4、明确后续支出的会计处理
5、盘盈固定资产计价变化
重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额 一、核算内容：事业单位固定资产的原价。
固定资产的定义
二、固定资产分类：六类
有关说明如下：
1.关于应用软件：
2. 经营租赁租入的固定资产
3.购入需要安装的固定资产：先通过“在建工程” 。
三、固定资产明细核算要求
四、主要账务处理：
（一）固定资产增加：
在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的固定资产：
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。
◆购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，
借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产
同时，按照实际支付金额，
借：事业支出、经营支出、专用基金—修购基金”等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 ◆购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 安装完工交付使用时，
借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产
同时，借：非流动资产基金—在建工程
贷：在建工程
2.自行建造的固定资产：
计价：其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
（1）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出， 借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产
同时，
借：非流动资产基金—在建工程”
贷：在建工程
(已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。)
（2）购入固定资产扣留质量保证金的：
应当在取得固定资产时，按照确定的成本，
借：固定资产[不需安装]
或在建工程[需要安装]
贷：非流动资产基金—固定资产、在建工程
同时，取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，
借：事业支出、经营支出、专用基金—修购基金等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、
银行存款等
贷：其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）] 或“长期应付款”[扣留期超过1年]
◆取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，
借：事业支出、经营支出、专用基金—修购基金等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银
行存款等
◆质保期满支付质量保证金时，
借：其他应付款、长期应付款
或事业支出、经营支出、专用基金—修购基金等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产：
其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
◆将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值， 借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时，按固定资产对应的非流动资产基金，
借：非流动资产基金—固定资产
累计折旧
贷：固定资产
工程完工交付使用时，
借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产
同时，借：非流动资产基金—在建工程
贷：在建工程
4.融资租赁租入固定资产时：
计价：其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入的固定资产，按照确定的成本，
借：固定资产[不需安装]
或在建工程[需安装]
贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款） 非流动资产基金—固定资产、在建工程 同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等， 借：事业支出、经营支出等，
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 定期支付租金时，按照支付的租金金额，
借：事业支出、经营支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 同时， 借：长期应付款
贷：非流动资产基金—固定资产
（跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产） 5.接受捐赠、无偿调入固定资产时：
计价：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。
◆账务处理：
接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，
借：固定资产[不需安装]
或在建工程[需安装]
贷：非流动资产基金—固定资产、在建工程
按照发生的相关税费、运输费等，
借：其他支出
贷：银行存款
（二）按月计提固定资产折旧时：
按照实际计提金额，
借：非流动资产基金—固定资产
贷：累计折旧
（三）固定资产后续支出处理：
1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。（有关账务处理参见“在建工程”科目。）
2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，
借：事业支出、经营支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
（四）固定资产减少
报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：
1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢（账面价值）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（账面余额）
实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金—固定资产
贷：待处理资产损溢
（出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。）
2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资
贷：非流动资产基金—长期投资
按发生的相关税费，
借：其他支出
贷：银行存款、应缴税费等
同时，借：非流动资产基金—固定资产
累计折旧
贷：固定资产
五、固定资产盘点：
每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）盘盈的固定资产
按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈时，按照确定的入账价值，
借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产
（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产：
1、转入待处理资产时，按照待处理固定资产的账面价值，
借：待处理资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
2、报经批准予以处理时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金—固定资产
贷：待处理资产损溢
3、处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处理收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。
【1502 累计折旧】
（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合 理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定 资产折旧年限作出规定的，从其规定。
（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定 资产折旧。 （三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资 产折旧不考虑预计净残值。
（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的 固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资 产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提 折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定 资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。
（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资
产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固
定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；
无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当
在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折
旧。
（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限 的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限， 重新计算折旧额。 五、累计折旧的主要账务处理：
（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，
借：非流动资产基金—固定资产
贷：累计折旧
（二）固定资产处理时，按照所处理固定资产的账面价值，
借：待处理资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
【1511在建工程 】
一、核算内容： 二、明细核算：应当按照工程性质和具体工程项目等进行。 三、基建投资核算要求： 事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。 四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下： （一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值， 借：在建工程（非基本建设项目） 贷：非流动资产基金—在建工程 同时， 借：非流动资产基金—固定资产
累计折旧
贷：固定资产
2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，
借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时，
借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款
额度、银行存款等
3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，
借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时，
借：其他支出
贷：银行存款
4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，
借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产
同时，
借：非流动资产基金—在建工程
贷：在建工程
（二）设备安装
1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，
借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时，按照实际支付金额，
借：事业支出”、“经营支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、
银行存款等
◆融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，
借：在建工程
贷：长期应付款
非流动资产基金—在建工程
同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等， 借：事业支出、经营支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、
银行存款等
2.发生安装费用，
借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时，借：事业支出、经营支出等，
贷：财政补助收入、零余额账户
3.设备安装完工交付使用时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金—固定资产 同时，借：非流动资产基金—在建工程 贷：在建工程
【1601 无形资产 】
一、核算内容
事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
二、明细核算：按照类别、项目等
三、无形资产的主要账务处理如下：
（一）无形资产取得
1.外购的无形资产
其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，
借：无形资产
贷：非流动资产基金—无形资产
同时，按照实际支付金额，
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 2.委托软件公司开发软件时：
◆视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额， 借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额
度、银行存款等
◆软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，
借：无形资产
贷：非流动资产基金—无形资产
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
◆按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，
借：无形资产
贷：非流动资产基金—无形资产
同时，
借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、
银行存款等
◆依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出， 借：事业支出
贷：银行存款
4.接受捐赠、无偿调入的无形资产
计价规定：
接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，
贷：非流动资产基金—无形资产 按照发生的相关税费等， 借：其他支出 贷：银行存款等 （二）无形资产摊销： 借：非流动资产基金—无形资产 贷：累计摊销 （三）后续支出处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出：（如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产的成本） 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产 同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额 度、银行存款等 2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出： （如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本） 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用 款额度、银行存款等 （四）无形资产减少 1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产： ◆转入待处理资产时，按照待处理无形资产的账面价值， 借：待处理资产损溢 累计摊销 贷记本科目。 ◆实际转让、调出、捐出时，按照处理无形资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金—无形资产 贷：待处理资产损溢 ◆转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。 2.以已入账无形资产对外投资： 按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资产基金—长期投资 按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等 同时记， 借：非流动资产基金—无形资产 累计摊销 贷：无形资产
◆转入待处理资产时， 借：待处理资产损溢（账面价值） 累计摊销 贷：无形资产（账面余额） ◆报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金—无形资产 贷：待处理资产损溢
【1602 累计摊销 】
一、核算内容： 二、明细核算：按照对应无形资产的类别、项目等进行。 三、摊销范围及相关说明（五点） 四、主要账务处理： （一）按月计提无形资产摊销时： 按照应计提摊销金额， 借：非流动资产基金—无形资产 贷：累计摊销 （二）无形资产处理时， 按照所处理无形资产的账面价值， 借：待处理资产损溢 累计摊销 贷：无形资产
【1701 待处理资产损溢 】
1、应当按照待处理资产项目进行；
2、对于在处理过程中取得相关收入、发生相关费用的处理项目，还应设置“处理资产价值”、“处理净收入”明细科目进行。
三、核算要求
事业单位处理资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。
四、主要账务处理：
（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产
1.转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢
累计摊销
贷：应收账款、预付账款、其他应
收款、长期投资、无形资产等
2.报经批准予以核销时，
借：其他支出[应收及预付款项核销]
或非流动资产基金—长期投资、无形资产
贷：待处理资产损溢
（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
1.转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢（处置资产价值）
累计折旧”[处置固定资产的]
贷：存货、固定资产等
2.报经批准予以处理时，
借：其他支出[处置存货]
非流动资产基金—固定资产[处置固
定资产]
贷：待处理资产损溢（处置资产价值）
3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，
借：库存现金、银行存款
贷：待处理资产损溢—处置净收入
4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，
借：待处理资产损溢—处置净收入
贷：库存现金、银行存款等
5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，
借：待处理资产损溢—处置净收入
贷：应缴国库款等
（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
1.转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢
累计折旧、累计摊销
贷：存货、固定资产、无形资产等
2.实际捐出、调出时，
借：其他支出[捐出、调出存货]
或“非流动资产基金—固定资产、无形资 产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产] 贷：待处理资产损溢
（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
1.转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢（处置资产价值）
累计折旧、累计摊销[转让固定资产、无形资
产的]
贷：长期投资、固定资产、无形资产等
2.实际转让时，
借：非流动资产基金—长期投资、固定资产、
无形资产
贷：待处理资产损溢—处置资产价值
3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。
五、本科目期末，
如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；
如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。
二、负债类
【2001 短期借款 】
一、核算内容： 二、明细核算：应当按照贷款单位和贷款种类进行 三、主要账务处理： （四点） （一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。 （三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。
【2101 应缴税费 】
一、核算内容及范围
二、明细核算：按照应缴纳的税费种类进行。
属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
三、主要账务处理：
（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，
借：待处理资产损溢—处置净收入[出售不动产应缴的税费]
或有关支出
贷：应缴税费
实际缴纳时，
借：应缴税费
贷：银行存款
（二）增值税一般纳税人，购入非自用材料的，
借：存货
应缴税费—应缴增值税—进项税额
贷：银行存款、应付账款等
◆属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处理资产时，
借：待处理资产损溢
贷：存货
应缴税费—应缴增值税—进项税额转出
◆属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务时，按包含增值税的价款总额，
借：银行存款、应收账款、应收票据等
贷：经营收入等
应缴税费—应缴增值税—销项税额
◆属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，
借：应缴税费—应缴增值税—已交税金
贷：银行存款
◆属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务时， 借：银行存款、应收账款、应收票据等
贷：经营收入等
应缴税费—应缴增值税
实际缴纳增值税时，
借：应缴税费—应缴增值税
贷：银行存款
（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，
借：有关科目，
贷：应缴税费
实际缴纳时，
借：应缴税费
贷：银行存款
（四）代扣代缴个人所得税的，
借：应付职工薪酬
贷：应缴税费
实际缴纳时，
借：应缴税费
贷：银行存款
（五）发生企业所得税纳税义务的，
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费
实际缴纳时，
借：应缴税费
贷：银行存款
（六）发生其他纳税义务的，
借：有关科目
贷：应缴税费
实际缴纳时，
借：应缴税费
贷：银行存款”等
【2102 应缴国库款 】
（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时
借：银行存款
贷：应缴国库款
（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账 务处理，参见“待处置资产损溢”科目
借：待处置资产损益—处置净收入
贷：应缴国库款
（三）上缴款项时
借：应缴国库款
贷：银行存款
【2103 应缴财政专户款 】
（一）取得应缴财政专户的款项时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 （二）上缴款项时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
【2201 应付职工薪酬 】
一、核算范围：核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
二、明细核算：应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行。
三、主要账务处理：
（一）计算当期应付职工薪酬，
借：事业支出、经营支出等
贷：应付职工薪酬
（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，
借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 （三）按税法规定代扣代缴个人所得税，
借：应付职工薪酬
贷：应缴税费—应缴个人所得税
（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，
借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 （五）从应付职工薪酬中支付其他款项，
借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
【2301 应付票据 】
三、主要账务处理： （一）开出、承兑商业汇票时， 借：存货等 贷：应付票据
【2302 应付账款 】
三、主要账务处理：
（一）购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付的，按照应付未付金额，
借：存货等
贷：应付账款
【2303 预收账款 】
三、主要账务处理： （三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款， 借：预收账款 贷：其他收入
【2305 其他应付账款 】
一、核算内容：核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。
三、主要账务处理：
（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，
借：其他应付账款
贷：其他收入
【2401 长期借款 】
一、核算内容：核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。 二、明细核算：应当按照贷款单位和贷款种类进行。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。
三、主要账务处理：
（一）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，
借：银行存款
贷：长期借款
（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：
1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时，
借：其他支出
贷：银行存款
2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，
借：其他支出
贷：银行存款
（三）其他长期借款利息，按照支付的利息金额，
借：其他支出
贷：银行存款
（四）归还长期借款时，
借：长期借款
贷：银行存款
【2402 长期应付款 】
一、核算内容：核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项（如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等 ） 。
二、明细核算：按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）。 三、长期应付款的主要账务处理如下：
（一）发生长期应付款时，
借：固定资产、在建工程等
贷：长期应付款 、非流动资产基金等
（二）支付长期应付款时，
借：事业支出、经营支出等
贷：银行存款等
同时，
借：长期应付款
贷：非流动资产基金
（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，
借：长期应付款
贷：其他收入