消费型增值税的涵义与基本政策框架研究

第２ 卷 ５ 第７期１　１

２ ０ ９０年２ 月

　湖财南高经专科等校学学报　

ｕｎＪｆｌＨ ｎＦｎｎｉｌ ｎ　ｃｎｎｉ ｍＣｇｌ ｏ　ｒａ　 ｕａ　　ａｃｉ　 ｄＥ ｏ ｏｃｏｌ ｅ ａａｏ　 ｅ

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Ｆｂ２ 　ｏ ｅＯ．９

消

费 型增值税 的 义涵 与 本基 政 策框 架 究　研姜

爱 　林 － 　（．中华

全总工会；国 北京２业大学 工，北 京 １

． 【摘　

０１ ６ ）０８５　

要】 现行生型增产值税面的临种种弊要端转型为消求型增值费。消费税增型值税一是允许种扣除企

业　进购 定资产固进税项额税种 。的税纳 体 、征主 范收、围 税目率税、扣 除范围 计 、方 算法会　、

处理计等构消成费型增值 税 基的本策框 政及其架 系体要。采取 切有效的实施措确 增值保 税 型 转

　革政改顺策利实 施 　。

【 关

键

词 】增税值 ； 费型消值 增税 ；生产 型值税 ；消增费 ；税业税　

营【

中 分图类 号】 Ｆ１．２　【 ８：４０ ２文献标识 码】Ａ 【 　 文章编 号１ 】 ９４ ４０９ （１０９ ０　 ０ －８ １２０ ０） — ０５ —６ ０

时一间 ，“费型 增税 ”成为值一个 热词：２０ 消 ０８ 年 １　 １

衡 １。此 因增 ，值 税财的 政义意，是 能 保够 证家及国时 、 Ｉ 　

　衡 均、定稳地取财政得收入 ；济经 的上意在 义消除重于 复　 税征， 利有产生经营 社的化 会协作和发化展 在；外 进 贸出　

月３

０，输入关日词 键消费型增 税值，用 百度 搜索 找，　到 关 网页约相１ ２ ２ ０ ０篇０；输 入 键 关消 费词增值型 ，用谷税　 歌索 搜找到，关相网 页约有 ７ ８ ０１０ 篇 ０中国 自 １９。 ９ ４到年　

口

方 面增值，能够做税 出到 退口税准 、确彻 底，并不在改　 进变口 商 价格 品情况的 下，原 流较税转从高设计税 率，因　

有 而于利贯 彻国家“ 出入限”的 政策。 奖　 据增根值税的有关规 ，定行增值税 实企业分 为的 两大 类　： 是一一般税企业 纳一，小规是纳税企模业 这。类 两　 业企在值税 增计的 与算缴 、纳会科 目设置计账务及理处方 　 均面较有大别差 增值税一。般 是以生产营经者销售额的或 　营

现实行在的 是“生产 增值 型”税 ０ ８ 年１ 。０２１月初 国 务　 院召开常务议决会在定全国施实值税转 增型革 改也，是就由

　生产型增值税转为消费型 增值税 ，自 ０２ ０ ９年１ 月 １ １　 　起

在３全国 所地有和区行业全实施 面。为配合值税转增顺型　 利施实，笔 者据根有 关献文消对型费值增及其税有 关问题做　一

些概 括与 归 ，期

纳望 有 助于增 值 税 转 型 工 的作推 进与 　逐增 值税 的 涵义 与 展发演 变　

完善 步。　

一业

额去减外购 商 品如原， 料材、燃料力 、动装包物、 低　

值

、

易耗

品 固或资产价定等非值值增项目 的增值额 ， 后 计算 税

　款。 增值税计 算法方 要有主 种三： 加法、减 和法税 法扣 。

由于用　扣法计税算增值 税比准较确 又，便简行 可各 ，国　

１ 较增、 值税 的 涵 义、 特 征 与分 类　

值税增是指以品产的增额值企业在生即 产经营 新创中

　造的

那 部分值价为 征对 象税征收的一种 转流 税这。里说　所 的增额值， 是指企 业 在生产 经营 中创 造 新那的一部 分　

价 值，即售 收销入减去额 物劳 动以化后的那一 分价部值 需。　

多采用 。

行增实值 税国的家一般设仅计３ 至 档税率 ，５且 　大都某对特殊些行业行优 惠实性收税减免和零税 收。 　 值税增可 以分 三为 类种 ：型 ） （消型增 费值 税。允 １　许 从当 销售期额中扣 除 期购当置的全部 固定 资产值价， 　 作为增值税课对税 的象只 当相全社 会于的消费 品。 （ ）收 　 入型增值税２只。允许从当 销期售 额中扣 除固定资价产 值　 的度年折 旧部 分。作 课为 对 象 税的增 额值 ，相当 于 民国　

收要 出的指是 增值税 ，其同税他种样 ，一是 由也国特定家　 的济政策 和财政经 策决政 定。的由各于 国税的政 收策不同 ，　 所要达 到 目的不 同的， 　因 此各， 所国规定能的够 收入从总

额　 扣中除 项的 目也不 同 。 　

增税值主要征特 是 ：（）对 产生 经营和 的各 个环 节 　 实１行征 税 ；（） 在 每 一应税个环节 上，仅 销售就 营或　 ２业额

的增 值 部 课分 税，而 对 上一 环节 已经 征 过税的 转移 价

　入

。 ）生（ 产 型值税 增。不允从许当期 销售额 中减除　 任３何固定资 价产 （ 值年括度 旧折）包 ， 作课税 为象对 增的值　额

，相当于资本 义主国 “ 家国生 民总产值” 统 计 范围 的　

，值 再重不征税复 ；（） 收税负不受担产结生、构品产　３

结 构企和生业产 经营 组织结 构变 化 影的响，始 终保 平　持

工资・、 润 、利息 、利金 租、旧折等之 和 　。２ 、

增值 税发 的展 与演变　

收稿 日期：２ ０８０— １２—　 １４

作者简介

：姜 林 （ 爱９４ ）一１ ６　 ， 北湖樊襄 ，人北工业大学京授教 ，中全 华国工总会研 所 究济经策政 研究 主室 任博， 士　 ， 硕士导师生 研 究，方 ：宏向观经济与业发展　产９５

　

值增税最 由早法国财政 部官莫里 员斯 ・莱 １劳 ５ ９４年 　

提 ，出先在法率 实 行并 国得成获功 。 消除它了 产在品 　生 、产转流节的重叠征税环 ， 有利促进 于业化 协作专产 ，生 　

现体合理税的负税征原则 又，稳定能 财政入 收。 ０年来 ５，　

彻不底， 成造重复 税征。因 生产为型 增值 将购税入 定 资 　固 产付支 增的值 税入计 定 资产成本固， 因此会导 致对固定 资 　产

重复的税。征是四扣 税证凭规不范。行增现值法税定规

　三种合有法扣 税凭 证作 为可期当项进税抵扣额依据的 即　

，被已世界上 多 个国 和地 区家 采 用， 为成 一 国个际 性　的

税种 。　

值增税用专票 发收、凭证 、运输购发 票然。 ，而税在 实　收 践 中由于税法，本的身严不性 密，扣税使凭证对扣抵税　 款产生 诸了多负面影响。些这严重弊的存端在 ，既不利于降 低　负与税税收管成理本的低 ，也降利不 于内外企资之业　 间值增税税的公平 ，负碍产业结构阻调和整术升技 ，影响　级企

业提高国产内的品争竞 ，力影响家的经济增国长。 　 、消费二型增税的值涵 义政策依据、与要重意义 １　、消 型增值税 的涵义、费征特与作 用 　

增值

属于税流转税税。种国现中行制 税，属于中转　

流

税 税 的有种：增 值、消费 税 、税业营税 、 市维 护建城设 　

税、关 税。１７ 年 ， 中 国 有关部门 开始 对增 税能值否实 　９８

进行行了 究研１７。 ９年９ ７ ，确月 先在 定海 上、青岛 地　等

试

点，征收 范 围限于机器机械 农、机 具和部分 用机日械　

产品。中国于１ ９０年８行增试值税 ，１ ８９年２ １ ２财政月部发　颁 了 《增值 税行办法》暂， 定规从１ ９８３年 月１起在全 国国　

的消

费增型值属税于 转流 的范畴税， 增是税值 一 的。种 　所谓费消增值税型指是许允税人纳计算在值税额时增， 从 　品和劳务销售商 中扣除额期购进的当固定资产 额 总一种的　增值税 这里。的除包括两方扣面 除：扣生产掉料等原动　变

成本 中含所增的值税款 以 外，还可 以外购 把固资定等 产固　

营集和工体企业业生 产的农业机 具机器 、机械、 缝 纫机 　

自、车 行电风扇、项产品等中 试行。１８ ９年４ 全１面改革 Ｏ月

　商税工 时 制，中国式 实正行增值税 。根据 值《税 例条 　增（

草案 ）规 定的， 值增税的征税 范 围 仅限 于 甲两类工乙　

》 业 ，计品１ ２个 目税。后 ，征收此值税增 范的逐 围扩步大， 　

到１９ ９３ 年，有 ７类１品产改增值征 ，设 税３Ｏ 个税 目１５、２　 个 子 。目税最高为 ４ 率％，最 为低８ ５ ％。计税法统一使　 方用税扣

法 并统，一了除项 目。扣 　９ １９ 年 ｌ３ 月２ 日１，国务院 发布了 《 中华３人 民共和　

定

本成 中所含的增 值 税 款 一 次全部扣除 进 。一步 来看就 　 是厂，商的资投入品本， 算不产入增品值 加。这 样，从全　社

的角会 来 度 ，增 值看税 相 当于 只对 消费 品 税征 ，其税 基　

总值全与部费品总消值致一 故称，消费型增税值。 　消 费型增值的税特征 一是税： 比基 生产型 增值税 小 ；　 二允许扣是除期外购当 固定资产 ；是投资三品不征 税；　四是鼓励

与激投资。刺值增 由税产生型 向消型费型 转一，　方

增值税 国行 暂条 例；》９ １ ３年９ ２１月 日，财２ 政 部发 　布 ５

《 华人 民共中和 增 国值暂税行 例 实施 细则 》条， 该 规法　决 定 中国从 １９９ 年开４全 始面施增实税—值—产 生型增值 。 　 增值税与税费消税、 业税营相 合 配构成 中，国 流税 转系 ，体

并 　成为 中国税 体收 系中 的骨 干税 种 之 一。在 中 国 境 内 售　销

面在

作税基的为值额 增，除了减去中当期耗 的用购外商品　 和劳务

，允 进一步扣除当许外期的购 定固资产 ，现体为　税 基减的 ；另一小面实行方费型增值税消相 当对于资投品　不

货物

者或供提工 加修、理配修劳务以 进及出 货口的物单位　

征 税有刺，投激的资用 ，有作利资于的本成形 刺激，扩大 　生 产 ，再 有 利于产 出和 增值 额 的 加增 ， 现体为 税 基 的

扩大。　 　 消 费 型 值增 税 与 产 生 增型值 税一 般 都是 根 “据项　

进和

个人 为，值税增纳税人 。纳税分为人般一税纳人与规小

模纳　人。税一对 纳税般人 ，规定 税的率 课视 税象对不同 ，

　分别 为１ ％ 与 ％１ 对。小 规 模 纳 税 人规， 定 税的 率 统　 一７

为３ ６。般一税人的纳纳税应额当为期项税销 减 额去期当　 ％

项进 额税若。当期销 税额项小于当期项进额 税差额，结转 　下至 期减。扣小模规 税纳人 的 纳税应 额为销 售额乘 以税 　

税”额 扣的 缴除纳 税 款基。 于 ，根据此 增值税 项“ 　税 额进 的扣 除”式方，可 以判 消费别 增 型税 值与 生产 增 值型　税 ：凡 只允 许扣 购入 除的原材料所等 税金含， 不许允扣 　

除率

。 ９１ 来 以，规小模纳人税税率有 所调 ，同时整也 　 ９ ８年

　增一加些免项 目税。　 产型生增税值的实 施ｌ 多年Ｏ ，对来进 经济 促会 社的 发　展挥 了重发作 要用。 １ ９４９年， 增税值 被定 为 流转税　

确购 外固定产资 含税所金 增值 税的， 是就产型生值税 增；凡 　是所有外购项目包 括

原材 料、定 固产资在 内，所 含 税都金

　许扣 除允增值的税，就是 消 费增型税值。消费型增值 税　的计 采算税 用抵 扣款办 法 ， 根即销据 售 品商 或 务劳 的销　

售主税体后 种当，年内增值国 收入税达 到０２ ．亿元 ，４　 ３从３

８此居稳一第大税的位种置 此后， 每都有年新 跨的。２越 　 ０７０

额 按规定的，率税计算出 项销税额， 后扣然除取得该商 品　 劳务或时支所付 的增税款值 ，也就进项税额是，其差额 　就 是值增部分交的应税额 ，这种算计方体法现了 增按 因素　值 计税原则。公式为 ：应的税纳 额销＝项额税一进项 税额。 　

年，内增值国税到 达４１ ０２亿元 。４ 与 同时此面 也临　 ５．７３ 但 －

　诸问题 ：一是多征税范 围窄 。偏国际规上范化增值税的范

　围

为 ： 有货物所售 、生销产加工性、 进、修理口配 修、　

交通输业运 邮、电信业 、通筑安装建 、劳业务服业务等。　 中国现而税制 范行窄围 与，发达家国 比相相差远 ，甚接直　

实行导费型消值税 ，有三个增方的面极积应效 从经：济

　度角看，实 行 消型费增 税值利有于鼓励投 ，资利于有促　 产业结构进调 和整术技升 级 ，利 有于提 高 中产 品国的 争　竞力 。从财政 度角看 实行，消费 型增 值有利税公于内外资平　 企 业和内国外 产品税的收 担负 ，有利于 促 进产业构结的调 　 整对经济 ，的长增起到将重要 的拉 动 用作 ，财收政 入量总　 也会 之随逐增渐长。 从理管角 看度，实 行 费型消增值税 　有助于简 化收税征管 作工 ，助 有减少于偷逃 税 行 为发生 的 　，有 于利降低收管税理成本 提高，征收管 理的效率 。　

致增值

税售货销与物营税业应税务抵扣劳链的中条，削断　

了增值税弱 环的环扣 相的约制作 用，利不于公平争。竞　 是二率税设偏高 计。据根关方面有资 料，前 国目际 上征收　 值增 税的国 的税家率大体在８ ０一 ２ ％之间％，将 中 目国 生前 产型增值　 税１％的 率换算税为 消型费值税 税率为增２ ％ ， ７ ３ 　说 中明税国率仍很高 ，并且 率 也税统不一 三 是。款税扣　

抵

２、 消 费型增 值 税的 政依 据 与 策新变 化　

重复税征因 素，降 低业企设备投的税资收负担 在，维现持　 税率不行的变前提下， 是项重大的一减税政 。策由于可它　 免避业设企购置备 重复征的 税有利于，鼓励投资和大扩 内 需 ，　促进企业术进技 步、业产结调整构经和增长济式 方的　 变 。另转一面方，推行 费型消增税有助值于应 对国际融　金 机危，刺激企业扩 需大 求，提高 中企国业竞争力

和抗风险

消 　型增值费政税依策据主 要有：２ ００８年 １　 １新月修 订　

《 中的人 华共民 和国增 值暂 行条 例》税和 ０ ０ ２年８１ １月 　

《 财

政 部国、家税务局负 责人就总 全实国施增值 转税型改　

革记 答问者等》 　。

产 生型值税增型为消费型转增值主要税五个方有新　面 变或特 化 ：征是一允许扣固定资抵产项税额 进修。前的　 订增税条例规值定 购，进固 定资产进的项额税不得从项税销 　 中抵扣额， 即行生产实型增值税，这 企样业购机进设器备 税 　负较比 。为减轻企业负重担 修，后 订增值的税条例删除 了　关有得不扣购抵 进定固资产进项的额税规定 ，允的纳许　 人税抵购扣 固进定资的进项产额税， 实增现值税 生由产　型向消 费 型转换的。 二为堵是因转塞可能型会带来一些的　税

收洞漏， 修订 后的值增条税规定例，与企 业技更新无术关

能　 。力前目 ，由 美 国贷危 机次引发 的金 融 危机 已波及欧　

洲 亚洲、 、丁美洲 拉全， 球济经增长 出现 显明 缓势 头放， 　

一

些国 甚家至 现出经济衰 的退象迹 ，金融机危正对在体实　

经

济产生大重不利响 。在影这形种下势 适时推 出消，费 型　 值增税， 于增对强企发展后业 ，提劲高中国 业竞企力争和　 抗

险风能 力克，服 际国金融危机对 中经国带济 的来不利　

影

响具有十分重的作用 。要　

三消费、型增值税与关相税种 的别 与区 联　系 １ 、消费增型税 与值产生 型增值税 关 系的

且　容易混个为消费 的 人自 用消品 费（如 小 汽 、车艇游等） 　 含所 进项的额 ，不得予 税抵扣。以三降是 小规低纳税人模 的　收征 率。修订前的增值税小模纳税人划规分为工和业商

　业两类， 征收分率为别６ 和４％ 。％ 了平 衡为 小规模 税　 人纳与一纳税人之间的税般负水平，促 进中小企业的发 展和　

产型增生税值指是计在增值算税时， 不许允外购将固

　资产定价款的 （年括度折 旧 从）商 品 劳和务的销 售额　 包中 扣抵，作 为增值税税课象的对增额值相 于当国 民生总产

　值

，因此将这 类型种的增值称税作“ 生 产增型值”税 　

。消费型值税与生增产 型值增 税属 都于值税增 范 的 畴 　

，关增有税值若干理的论两 同样者用适。 区别其在 于： （ ）１　

扩

大就业 修，订后的增税条例值对 规 小纳税人模不 再设置　 工业 和商两业档收征率 ，将 征收率 统一 降至３ 四是吸　。％

了实收践 的 中 “值增政策税 。主要” 补是充了有 农 关产　

品消费增型值税与产生增型值的根本税区别 在课征增值于税 　 ，时

对企 当年购业的入 定固资价产值如 何 行进税 务 理。 　处 两者固定资对价产值扣除不的同理方处 ，法使不类同型增

值　 税税所 基 包 的范括围 大不 样 一生， 产型增 值税税基 　

最

和输费用扣除运 、率增值税一对 纳般税人进 行资认格定等　

规 ，定取 消了已不再行的执来对料工加、 来料 配和补装　 偿贸易需进所口设 的备免 规 税。定五延是 长了 纳税 申 期　 报限完善，了境纳外 人税定规根据。 收征管 实践税 ， 了为方 　纳税人便纳税 报申，提高 税纳 服水务 ，缓平征解收大 厅　 申的压报 力，将税申报纳期限从 １ 日延 长至０ １　。明确了 ５１　３ 对 外境税人如纳确何扣 缴定义人务、扣 缴义务发 生 时间、 　 扣地点缴扣缴和 期限的规。 　 定Ｊ 　 ３消费型增值税、实施的 要性必与重意要义

　随着 近年 来 中 国经 济 社 会 环 的境发 展 变化 ，各 界 要 求 　

大收入型，增值 次之税 ，费消型 增值 税最小 。 （ 消费） 　

型２增值税在避 免复征重税方 比较彻面 底、对投资具刺激有　

鼓 励 作用； 而生 产型增值 税 重在复 征税方 面 存 在还 彻 底　

不性

对投、资具 有 抑制作用。 （ ）消 型增费税 与生值 产　型

３增值 税相

比，在算计征 方收 面简便要得多 ，最 适合 凭票发

扣　税 也， 利 纳税于 人操 作 ，方 便税 务 机 关管 理 。 生而产 型

　

增税值算计复杂， 管征度 大难，从 而在际税实管务工 作　理

增值 由生税 型产消向费型转变 的呼声很 。党高 十的六三　届

中全 明会提确出适 实时施增 值转税型改 革 ， “十 一规五

　划 明” 在 十确 五一 期 完 成 间 一这 改 。革 自 ２０ ４年 ７月０１ 　

受 中到了制限而无 法广 使 用 泛 （。 ）消 费增型 值 税生　 与４

产型值增税种税两 的种税务 会计理 处不一也 样 　。２ 消 费型、增税与值消 税费 的系 　关

日 起经，国务院批 准，北东 、中 部部等分地已先后 区进行　

消费税（ 或 销售税）是 指政府 消 费品向征 的税收 项， 　可从 批发商或售商零 征。销收税是 售型的间典税接 消。费　 是在税货对普遍征物增值税 的基收上 ，础择选少 消费数 　

品再收的征个税一种， 要是为 主调了节 品结产 ，引导消 费　构

改试革 点，达 到了预期 目标 ，取得 了成功 验。经２ ００ 年　８ 务国政院府工作报提 告，出要究研制全定国增税转值改　型革方案。 十一 全国届人一次大会议 议 同意审的 国人全大财　

经关于预委算草审案查结 果 告 ，报确 明 提出取争 ０２０ 年９

　方

，向 保国证财家政入收消。费税

的特 ：一是点费消 以税

税　法 规定的 定特产为征税对品象即。 国家可根以据观宏　产 政业策和费政策消要求 的有， 的地 目、有点重选地一择些

　在全推开国值增税 转 改革。在这 种型 况情下， 务 院国决　

实施增值税转定型改 ，革规和完范善 国中增值 税度制 ，税使　

收制

更加度合符学科发展观 要的求 ，并为最完终善值税增

　消费品征

收 费税消 ，适以 当限地某制些 特殊费品消的费消　需求 ；二 是 按 同不产品设的 不同的税率 计同，一品产同等

　税纳；三 是消费税 价 是税内 是，格 的组价成部 分四；消　 是９ ９ ４１税年改革制 在流 转 中新设 税置的 个 一种 税。消 费　税的纳税 人是 中国 境生产 内委、加工 、托零售和进 口应 税消

　、制完成全 国大常人会要求 委５ 制定增值内税法的务任 　

年造创件条 。０ ０ ８年 ２ 月１ ５国日院务召开常务 议会，决 定　 １

全在实施增值国转税改革。型此至，费消型增税由部分值　费 税行从实 定率价 从量 和定额 种两 算 计 法。消 方税费 是

地 区　点逐渐试变成 国实全行 的一种正 的式税种新 　

增值。税由生 型产 转消为 型具费有 重要意 义 一方：面 ， 　推 行 费型消值增有助税于业减企负，鼓 励企业技进步和　术 促产进业结调整。消构费型值税增许允企业抵其购扣进　

费品 的单设位 个人 和消。费税共 设 置 了１１个税 目 ，其在 　

中 ３的税 个目又下设 了 １置 ３ 个 目，子举 列了 ５个２ 征税　项

所备 的含值税增，将 除消 国中当前 产型增值生税产制生的　

。目费税的计 消税依 据别分 用从 采 价和从量两 种 计 方　税

法。实

从价行计税法办征税的税消费品应， 税依据 计应　为税

消品的费销额售。 实从行定量办额计 税法时， 通 常每以 　单位 应税 费品消重量的、容 或积数量为 税依 据计。 　

不

同消。 费型增值 税和营业 划税问题分是流税转制中的 难　

点在实际。操 中应根据其经济业作 务的质 ，结实现行税合

　法的规定确正断判。（ ） 营业税 与增 值税 征 税 范围划的 １　 分 按 ：现照税行规法 ，定货对销物售及工性加业 、工理　 修配修为行一征收增值税律 ，提对供税应务 劳、让转无资　

形或产销不动产售律一收征业营 。对税 于合混销行售 为以，　

实际

作 工中容易，将消费型增值税与型典意 义上的消　费税相混淆 。区在 别 ： （ 于）性 不 同。消费质 是在税 　 消１

型增费 税普值征收 的遍基础上，对一部分 特殊产所征品　

收税的。消费型增税值是中性 ，旨的不在牺牲尽或量 牺牲少 　效 率前提的 合下地理取

得税收入收，尽 减少量对经 的不济

　合理预干 而；消税则是非费 中性特的调殊 节旨在，某些　对

货为主的物混销合售征增税 ，值劳务以为 的混合销售征主 营业税　。 于对兼行为营 能，别核分 算，的分缴纳别增税　 和营值税 ；业分别不核或算不准确能核 的 ，一并算收征值增　

品产生产 和的费进行限消制性节 ，调弥补市场调 节对这　些产品 的失灵 ，起到 并节 个人调 收入与 消费 的 的。 目（） ２　

征 范围不税 同。行现增税的值收范征围括包售或进销口的

　税 ；

纳税人营的兼应劳务是否一税 征收并增税值，由国家　 税务 局所属征总收关机（ 各即级 国家务局税 确） 。 定（） ２ 　应劳务与税非 税应劳务 在 《 值税 暂行 例》 与 《条 增 业　

税营暂行条例 》的 中内涵是不相 同。 的《值 税行 暂例条 》 　增 所中的称税应务劳是应指增值税征 劳务的 即，加工 修理、 　配两修类劳务 其所称；非 应税 劳务 是 指按应 《营 业税　暂

行例》 征条收 业营 税交 的通运输 、建 业 等 七筑 类劳 务 　。

物货提和供的加 、工理修配修务劳 其，中的货是指物形有 　产动，包 电括力、 热力 气体、在。而内消税 只是费对 在中

国　内生产境、委 托加和进 工应税口费消品收征的一种 价　

税内 。 收征范 具 有 选 择围 性 。它 只是 针 对 一 分部消 品 和费消　

费 行为征 税，而不 是对 所有 的 消 品费 和 费行 为 征消税 。　

《 而营 税暂行条 业例 》 所 中称的 应 税劳务 即指， 应征营　 业 的税七劳务类， 所非称应劳税务恰是指应恰增值税征 　的加工 、 修理修两配劳务类。 此因， 增税法和营值税法 中业 的混合　售销行与为兼 营 非税应 劳行 务 为，实际上 是 《增 　值暂税行 条例 》 《与营业 税 行暂条 》 从例不同 的 税种角　 度 ，对 同一问题不同从视的所做 的角质实相同的规 定。 　

四 消 费 型 、 增值税 的 主 要政 内策 容　

（

）征收 环 节同不。费消型 值增 在 税产生 与 消各环 节费　

征３ ；收而消税费 在一个只节环收征， 可既择选生产在节　

征 收 ，也环可选 择 在 最终 消 环 费 征 收 节 。（） 收 征 式 方　 ４

不

。消同型费增值与消 费税税 都既采取价 可内收 征方的式 ，　

也可取采外征价收 方式的 产。生解误的原 ，主要因是消费　 型 增税中的值“ 消费 ”二 ，因字将 此消费型 值 增税 等同　于 费税 消。 ａ　　 ３ 、费型消增税与值业税营的关系 　 业税营对是 在中境 国提供内税劳务 应转、 让 无形资产　 销售或动产不的 单位个和人，就 其 所得的取营

业额征收 　的

一

１ 、消型增值费税的 税纳 与分类　人

值增的纳税税人是指在中华 人 民 共和境 国销内货 售　

或者物供加提 、工修 修配理 务 劳以及进 货口 物 的单 和位个

　。人 ０ ０ ２年 １ １月８ 新订修 的 中《华 民共人 和 国值增 税行暂　

例》条 第 １条规定 ： 在华人 民中共 和国 境内销货物售或　 者供）提－ ｊ 、ｖ修理配修务 以及劳 进口货物 单的 位个人 ，和　 ￣ 增为 值税纳税的 人应， 依当照条例本缴纳增税值 。 现行增 值税 　规将法税纳按其人经营模规小 大以及会计　 核算是否 健全 划分为一般 纳 税人小和模规税纳人。 　（ 一） 般纳税人。 般 纳一人税 就 是达 一到 定生 产的 １ 经 营　规 模 （即超小规模过纳税人标 准 ） 并且， 会计是核算　 健 ，全能照税法 的按定 分规 核别销算税项 额、项进税额　 和应纳额税的单 位凡具。备以 条下件一的之业企， 均申请　可

种 。税营税属于流转业制税中一的个要主 税。种业 税营

　

特的　 一点是税征范围广、税源普遍 。 营税 的业征税范 围 　括在 中包国境内 提应供劳务 、税转让形无资 产销和 售 动不 　 的产营经 行为， 及 国涉 民 经 济中第 三业 产这一广 的领泛 　 域。是二以营 额为业计依据税， 算计方简法便 。营税业的　 计税据依为种应各税劳收入的务业营 、转额让无 资形产的　 转让 额、销 售不产的动销额售 ；营税业行 实例税率比 计　， 方法简征便。是按行业三计设税 税率 目按照。不 同营经　行业

设 不计 同 的税 目 、 率 税 即 行， 业 相 同，税 、目税 相率　

同；行业不 ，同 税、目率税同不营。税税率业设 的计总体

认定　增值为一般税税人 纳：应年 销税额售 １在０元万 上　以０ 工的业企 ；业应税年销售额在 １０ 元万 上 的以业商企业 ； ８ 　 应年销税售额 在 ３万０元 以且上 会核计 健全的工业企算业；

有进　 口经营出的权业企 持；有业批发盐可证并许从事业盐　

水 平低 较营。业 的纳税税是指从事上述人应劳税和应务税　 行为的 位和个单 ，具人体括包各性种的质业企、行 政业　事

位单 、军单事位、 社会体团和其单 位他 ，包括个还 体营　

经 者以其及有他经营活动的人个纳。税人的 业额 营为纳税人　

供应税提劳务 转让无形、 产资者或销售不动 产 向 对收取方　 全部价的款价外 费用和。营 税 业征税的 范围包括通运输　交

批发的企业 ；开

业一满且年应税年售额销到规定标准达的　 个体经 营者 ；经发常生增值税应行为税， 且并符合般一　纳税

人件 条非的企业 性位单 ；预计应年

税销售达到额定标规 准　的新 开 业业企 ； 油加 站不论否是到达规标定 准一律，　认

业

建、筑 、业金保 融业 险邮、电通业等信部 门营。业税的　 税 共率分三档： 交运输业通、建 业筑 、邮 通电信 业文、　

和化转无 形资产 的税让率 为 ５ ；娱 业乐适用 则 ％ ％５— ２　％Ｏ

定为一般纳税 ；享人 受免征 值增 的税 国有 粮购食 销业企 ， 　 （小）模规纳人税 小规。模 税纳 人就是 年应 征增 值　 税销售２ 额 简称 （应年 税 销 售额 在 ）规标 定准以下 ，会 　 计算不核全健，不 准确能核增算税值的销项 额税 进、 税项　额和

应纳额税的纳 税人。凡 具备 以 下条件一 ，均之可 请申　认

体育业的税

率为３％； 融金险业保、服业、务销不动产　 售均按增税值般 一税 纳认人定 。　 的幅

度税率。 　 实工际 作中， 易容将消 型费增值税 与业税 相混 营淆。 区　别在于 ： 一征是对象收 同不二；是收范征不围 ；同是三 税 　税目率不同 四是计税依据不 同；五是；价税内价与税　外

９ 　

８定

为增税值小模规税人纳 ：事货从物生 产 或提供应 税 务　劳

纳的人税， 以 及以事从物货生产或提供税应劳务主为 ，并　

值税。

（） 征收 率小。 模规税纳 人适用征收 率 ２。０ ３ ０ ８年

　兼

货营批 发 或物零 售 的 纳税人 年 ， 应征 值增 税 销 额售　 （简称应 销税额售）在 一 万 以下的百 从事；货 物批发 零或　

售纳的税人， 年应税销额售在１ 万元 ０以 的下 年应 税销；　 ８

ｌ月新 修的订《 １ 中华人 民 和 国共增 值税暂条行例 第》 　１ ２ 条定 规２， ００ 年 １９ 日１ ，小规起模 税纳人增 值 征收税　 月

率律一 为３ ２ ０。％ ０ 年 以９ ，小规前 模税 纳适人用 收率征 ，

售　额超过小规 模纳税人标 准个人的，非 业性单位 企，经不　常 发应生税 为的行企业。 　２ 、消费 增值型的征税范收与对围象　 （）般 范一 围。根 据２ ０ ０ ８１ １年１月 新 订 修 《 的中　 华人共民 和国值 税暂增行条 例》 第 ２ｌ与条 第２ 条的定 规 　， 收范围与对象主要有货物征 、税应务 劳与进口 物货个三　

面方一。是货物 。里 的这货物指是形动产有 包括电， 力热　 、力、 气等体， 包括不不产。动二应税是劳务。 应劳务是税

　其 商中业小类规模纳税人， 用适 征的收 率 ４为； 业工类　％ 小规 纳模税 人适用，的征收 率 为 ，６并且均不得 扣进抵 ％　 项 。税 ）（零税 。率纳人税 出口 物 货，税率 为零；但 是， ４ 　

国务院另 规有的除外定。 　４ 、消费 增型税 的值计税据依　

按

照 增《税暂 行值条例 》 的规定 ， 纳税人销 货 售　物 或提供应劳税的务税依计为据其售销额 ，进口货物的 税计 依据为　定规的成 组税计价。格 　５ 、费型消值税 增销的税项 的计算额　 项销额税指纳是人税销售货或物提应供劳务税时，按　 照 售额销规和的税定率 算计 向购并买方 取收的增 值额税 。　 据此 ：第 一，销项 额税计 算出是的来；第 二 销， 项税是　 额购向方收取的买。销项 额计税 算式 公销项：额税 销＝额　售

税×率 。 　

纳

税提供人 加工 、理 修修劳 配务 加。工 是指 受 托工 货　

加 物，委即托方提供原及 料主要料材 ，受方托按照托委方的

要　制造求货物收取并工费加的务 业修；修配是指理托受　 损伤 对和失丧功能 的物进货行修复，使其恢 复原和状能功　的

业 。三务进是口货物 。　

（）特殊项 目。殊项 目主特 包括要： 货 物货期（ ２ 包 　括品商期和贵货金期属货） 银行； 售金银销的 业 务典 当　 ；销业死 售当 品物 务 ；业售寄业销 售委托 人 售寄物 品的　

务业 ；集邮商 品生的 产、调拨邮及部政门外的以其他位和　单

个人 销 售集 邮商 品的 业 务。　

销售额为税纳人 售销货或者应税劳务物向购买 收方取 的　全部价款价和费用 ，但外是 不括收包取销项税的额。　

般纳一人税不包 括向 购方收买的销取项税额； 规小模税纳人 　包 括不应 其纳税额。谓价所 外用费， 指是外价向买购收方　 的手续取 费补贴、、基金 、 集资 费返 还、利 润、 奖 费励、 违　约 金（ 期 付 款息利） 延 、包 装 费 包 装 、租 物 、金 储备

　（）特 行 殊为。一 视 同销是售 。销售货 在 物增值 税 ３　

法

中均 要收征值增 ，包 税括 将：物交 货他由人代 销代他　

；销人货售物 将货物从；一移送 地另一地 ；将至自产或委 托

费　优质 费、运输、卸装费、代 收款项、 垫款代及项其他 各

　性质 种价的收外 。 费　

加

的工货用于非应税项物目 将 ；自 产委、加工或购托买 的

货物　作对为他其位单的投资；将 自 、委托加工产或买 的购　

物货分 配给 股 或东投 资 者 ； 自将产 、 托委 ３ｑ 的货 物 用于　 ｎ

销－售额以 人 民币算计。 税纳 人以人 民以外 的币 货结　

币算销售 额 ，的应 当合成人折民 币计 算。税纳按外 汇结算人　的 售销额 ，可用采算结 天当的 家国外汇 价牌 （ 原 规定则　 中为间价） ， 者 当月或 日国家１外汇 价进牌行折 ，确定合

　 一后 内年 得 不 动变 。　

工职利福或人个消 费； 自将产、 委托加工或购 买的物无　货 偿送赠人。二是他

混合 经。营增税值管 征中的混销合售行　 为， 指 的是涉既 增及 税值售销 行 为涉又及营 业 税 销售　 行为。例纳税人如售销货并负责运 物输，销 货物售 为增税值 　收范征 围，运输 营为业税征收范。围是三兼营 为。行值增

６ 、消　费型值增税的应 纳额税计的　算

纳

税人 销货物售 或 者供 提应税劳务 简称（ 售 销货　 或者物应劳务税） 。纳应税额为当 销期税 项抵扣额 期 当进　项税

额的后额余 。应税纳计算公式 ：额应税纳 ＝额期销当项　

税征

管中兼的 行营指为的 是， 纳税在人售货物和提销应　供税

劳 务 的 同时，还 营兼非应 税 劳务 。 　

３消、型增费值税的税 率与 收 征率　 增税一般值纳税适人用本基率 税低、税率； 小模纳　 税人适规征收用 率，般一税人 销售 纳货旧也等适用 收率征。 　

税 额当期进一 项税。当期 额项 销税额小于当期项税额不进 足　扣抵时，其 不部分足可以结转 期继续下扣 抵消费。型　增值

税应的 纳税额 的算 计主要有三 种 ： ）一（ 纳般人税 　 １

的

根据２０ ０ ８ 年１月 修订新 《 的 １华人中 民共 国增和值　税暂行条例》第 ２条定规 ，值增税税 率为分档 三：本税基率　ｌ

、低％率 １税 和％零率 税。 （）基本 税 率。 于对值增 　 ３７

１税一 般纳 税 人 从事 税应行 ，为除 规法 举 列低税 、免 税 以等

　

应纳额税＝当期 销项税 额一 当期 项进税 ；额（ 小）规模　 ２ 纳税 人 应纳税的额＝含 税销 售额 （ ＋征÷ 收 率 ）征 收ｘ １ 率　； （ ） 进 口 货物的应纳税 额 ＝ （ 关３税 税完价格 ＋关税

　消 十税费） ×税 率 。进项 税 额指 纳是税人 进购货 物 者或

　外

， 一律 用适 ％１的 本基税率， 对 烟于、 酒 、奢 品侈　等７

殊货 特另物通过征 消费加来进税行税收负 担 的节。调 （） ２ 　低税 率为。轻某减行些 业的 收税负担，除 基 本 率税以 外 ，　

接

受应税劳务所支或者负付担的增值额税进为税项额 进。　项税额

计算的 有 两种情况：一 进是 项税 额 ：价 ｘ扣除买　 率 二；是进项税额 ＝ 运输 用费金 额扣ｘ率。 除　７

、增 值税 的 优 惠 政策 免：税 目项

　另规了一档 １定 的％税率低， ３ 用适低税率货物的：有　农业

品；暖 产 气、气冷、 热水 、 煤气 、石 油 液 气化、 天 　

然气、沼 气居、 民用 煤品制；图 书、报 纸杂、 志 饲料 、化；　 肥、农药 、 农机 （ 不 括包农 机零部件 ） 农 膜金； 属和非 　 金属矿选采品 以及 产务 国规定 的院其他 货物增值。 税般　一 纳人税售销或进 口者述 上货

物 ， １按 ％低的 税 计征增率　３

增值的税免减在国权务院 ， 任地何区、部 均门无减　

权免增 值税 但 各， 省国税局级可在定的幅度规根据本内地实 际情 　况确定用 适的 起点征。２０ ０８年 １１新 修订月 的 《 华　中人 民和国共值税 增行 条例暂 》第ｌ 规 定 了７项 个目的　 ５

免税 ：农业生 产者销售条的 产初自级 农业产品 ；避 孕品和　

用药 具古； 旧图书 ；接直于科学用究研 科、学验和试学教的

　具

体性 导 指策政内 容。 　

进

口 仪器、 设备 ；外国 府、国政际织无偿援助组 的进口 　 物 、资备设 由残疾人；组织 接直 口供进残疾人 用专 的物 品 　； 售的 自销使用己过 的物品（ 不 含 艇游、摩 托车 、应 征消　 费税汽车的 ）。 消取了料来工加、 来 件装 和补偿配 贸所　易需 进 的口备设税免政 。除 策以上定免税法外 ，经国务院批　

３、建 健全 消立费型值税管增理服人 才务队　

加强消费伍型值增税 政行管与执理队法伍设 建确，保　转

型工作顺 利

进推 。当 之急务就是 进步强一增化税值型改转　革的管 理队伍 、业专术技队伍、执法 伍队与策政务队服伍

　的完与善建设，为改 革展构建发 良 好的部环境 。外新税创　

，准 政 、国部家 务总税局 部委 又等 续 陆 文发规 了 定　 ５ Ｏ财多

项新类的 减项 目。 　 ８ 免、费型增消值 税：管理 与会计处 理问题　

收

服业人才务培养制机 ，成形利有于秀优才人颖而脱的出

制度环境。加　强位职业 岗培 训， 建立税收务业服职资格　

业标

准体 ，提高系税 服 收务 业行 队 的伍专业水 平整和体素 　

。质强加 各级类各人增值员转税改型知革技识能训 ，提培

　管理高 、服务者与者生者产的税收施与实运用能 力 。

（　）消 费增型税值的理。根管 ２据 ０１０ ８年 １ 月１新修　 的 订 中华《人 共 和国民增税暂值 行例条 第》２ ６条规 ：定增　 值税的征收理管 依 照 ， 《华中 人共民 和 国 收征 税管收 　 理》 及法条本例关规有执定 行 　。（ ）消 费增型 值 税会的计 处 理题问。财 部 《 政　北 ２东

地扩 区 增 大 税 值 扣 范 抵 围 关有 会 处 理计 定规 （ 　会财

４、强化 建立实施 费消型增税值 组织的领导体制 　要成立增值税转改型革组织的导领构 ，组织协机 调与　 其税他 的种系关， 做促好 产进发业展与产结构业调整相　的关 工 作。 是这统 的传 做 ，也法 有是效地 必、不 可 少的办　

［０ ｌ４ ，） ０２］ 号 １》对 北东 地增区税会计值 目科与账处理　

进行了专门规务定，该 规也定用于全国消适型增费税值

。 　五 、 消

型 增 值费税 实 施 的 保障 措　施

。要法立 建重企点 业联机系 制， 时了和解解企决业发　在 及 中展问题 的和困 难 加强 ，跟踪服 务 要 。立 建责任 考 机核

制 　全， 落 面 实工作 任 务、责 任措和 施，年 终进 行综 　合考

核。　

０ ２ ９０ １月 年日１ ，增起 值转型税改 革在将 国推全开， 　

也就是

全面施实 消费型 增税 。为值此 要采，切实有取 措效　施

证保顺利其施 。 实　

１、 大力 宣 实传施消 型增 值费 税 的 要 必性与 要 性重　

（ 辑编：惠 斌 ；校 对： 朱恒） 　 【参考献 】 　文

］何［盛明 ． 财经辞大典（ １ 卷 上 ）［Ｍ ．］ 北京：中 国财 经济　政

出版 社．１ ９ ．５９ ０ ３ ８３ ９— ５ ．　

实施

消 费型值税增许允业抵企扣购其进 备所 含设增　 的值税，将 除 中消国当前生产型值增税制产生 的 复重征税 因　

素 降低企，业设投备资的收税负担， 利有 于鼓投 资和扩　励

大 内需 ，进促业企技术进 步、业结产构 调 和整济增经 长方　 式 转变 。的　

２ 尽、 出快台 实 施 消费型增 值 的税指 导 意见　

［

］ 双林 韩，秀马岩． ２券投资证大 辞 ［典 ］．哈Ｍ滨 尔黑：龙江

人　出版社民 １，９ ． ．５ ９３ ５ ５

　 ］中国社会［ 科 院经学研 究济所 现． 经济词代 ［典 ３Ｍ ．南京］：

凤 　 出版 凰社、 江苏 人民 出 版社 ２ ， ． １７　ｏ０ １ ５８

．消

费增值税型与产生增 值税虽有关型 ，但联 由于心　核

［

］政财 ．部 生产４增值税型将 退出 史历台 舞 ［ ＯＢ］． ｔ ：／ Ｅ ／Ｌ ｈ ／ｐ　 ｔ

ｗ　ｓｎ ． ｃｒ ａ．２ ． ０ｉ ｏａｃ ｎ ０ —１８１１—． ９ 　

内容的化变，由 导致此原有 相 部当分范性规文的件冲突 以

　及收征管细节税的动 ，因此要变快现加政策与行法规的　修

【 法制 ］、财办部 、税 务政 局总负 人责就税 改 问题 答问［ Ｂ　 ５Ｅ／

Ｏ Ｌ］．ｈ ｔ／ｗ ． ｏｎ． ０８一ｌｔ ：ｐ／ｗ ｗ ｇ ｖ 。ｃ０２ —１１ ４．　

改

、充补工 ，及作出时新台的 规范性件文 。当 ，前要修　 订 《 在值税例 》条的 础上基，进 一 步广 泛查 调研究 ，及　增 时 出 《台于实 施 消费型 增税 的值意见》 ，供提 操性作 、关 　

［ 邓］远 ．军 正认 识 确消费 型增值 税 ［６ Ｎ ．中］华 工商 时 ， 　报２

ｏＯ ２（　 Ｏ一４１— ９ ２）．

ｎＯ　 ｈ　 ｎ ｕｐ ｉｎＶ ａｕ ｅ・ａ ｅ 　 ｘ ａ 　 ｔ ｅ Ｃｏ ｓ ｍ ｔ ｏ　ｌ — ｄｄ Ｔｄａ　 ｎｄ —

ｔ　 ｓｃ Ｐ ｏｙｉＦ ｒ ｍ ｅ ｒ ｈ　

ｅＢａ 　 ｉｃ 　ｌ ａ ｏｗ ｋ

Ａ 　Ｊｊ ｉ　 ＩＮ Ｇ Ａ— ｎＪ

（ ．ｌＡ ｎｈ ｅｅ　ｔ ｎ ｏ　ｄｒ 　ｏｎ ｅｉｓ　 １ ０ ６ ； １ ｌ— ｉＣａＦ ｄ ｒｉ 　 ａＴｅＵ ｉ ， Ｂｉ ａｎ ｆ ｎ ｏ ｇ ０ ８ｊ５　

２ ｅ 　ｎｎ ｒｖｔ　 　ｃ ｌｎｙ ｅｉ 　 １ ６０） ． Ｂｌ ｇ Ｕ ｓｉｏ Ｔｙ ｈｏ ｇ Ｂ ｉｎ， ｔ ｅｉ ｉｆ ｅ ｊｏｇ ０ ８ ５　

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