会本-国有企业应收账款管理探析
中央广播电视大学
题 目: 国有企业应收账款管理探析
学 号: 051120630
姓 名: 糜家瑞
学 校: 怀 化 电 大
指导教师: 强 昌 松
答辨日期:
湖南广播电视大学印制
内 容 摘 要
应收账款是企业流动资产的重要组成部分,是企业为了扩大销售和盈利而进行的一种超前投资,也可以说是一种让利投资,其流动性强弱直接影响到企业的资金周转和经营业绩。但是,当前部分国有企业不能按时,正常收回应收账款,使得应收账款的占用不仅金额大、账龄长,而且数据欠真实,欠准确,企业间相互拖欠的“三角债”现象也比较严重。这种情况的形成,一方面是由于市场竞争的结果,另一方面更是因为企业核算管理不严,销售管理不规范以及账款的催收不力等造成的。要加强国有企业应收账款的管理,一是要转变观念,增强企业应收账款的风险意识;二是要实施专项清理检查,加大清欠处置力度;三是要完善企业内部控制制度,规范业务操作规程,制订合适的信用政策;四是要制订适当的收账政策,加快应收账款的回收速度;五是要设置坏账准备,及时核销已成坏账的应收账款。
关键词:
国有企业 应收账款 现状 对策
Abstract
The accounts receivable is the importance of the business enterprise current assets to constitute the part, is a business enterprise for extending the sale with the earnings and proceed a kind of to run before the investment, also could be a kind of letting benefit invested, its mobility strong or weak affects directly the financing of the business enterprise operates the accomplishment.But, front part of state-owned business enterprises can't on time, it is normal to takes back the accounts receivable, notting only the amount of money is big, the is long, but also make accounts receivable taken up the data owes true, owe accurate, the business enterprise a" triangle " for mutually bearing debt phenomenon is too more serious.The formation of this kind of circumstance, on the other hand is because market competition of result, on the other hand also because the business enterprise checks the management not strict, sale management not norm and the style of s urge to accept not dint etc. result in of.Management that to enhance the state-owned business enterprise accounts receivable, on toing change the idea, strengthen the risk consciousness of the business enterprise accounts receivable;Two to puts into practice the item of 专 tidy up the check, the enlargement is pure to owe treatment dint degree;Three want the perfect business enterprise inner part control system, norm business operation rules distance, establish the fit reputation policy;Four to establish to accept the policy of appropriately, quickly the recovery speed of the accounts receivable;Five to establishes bad preparation, on time the is already the accounts receivable of the bad .
Keywords:
State-owned business enterprise Accounts receivable Present condition
Counterplan
目 录
一、当前国有企业应收账款管理的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
二、国有企业应收账款呈现的特点及成因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
(一) 呈现的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1
(二) 成因分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3
三、加强国有企业应收账款管理的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(一) 转变观念,增强应收账款的风险意识„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4
(二) 实施专项清理检查,加大清欠处置力度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4
(三) 完善企业内部控制制度,规范业务操作规程,制订合适的信用政策„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
(四) 制定适当的收账政策,加快应收账款的回收速度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
(五) 设置坏账准备,及时核销坏账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
国有企业应收账款管理探析
提起国有企业,可谓无人不知、无人不晓,它曾经构建了我国国民经济的主体骨架,成为整个社会经济命脉的基础和核心。但是,时至今日,除了部分已转体经营成功或关系国家经济基础地位的国有大中型企业还在正常运转外,仍有部分国有企业,特别是中小城市里的中、小型国有企业,基本上都处于困境之中,有的甚至濒临破产的边缘。究其原因,深层次意义上的体制不适,固然是主要因素;但是 几十年风风雨雨走过来的国有企业,其内部管理不善,如对发生的应收账款长年不闻不问,资产大量虚挂等众多财务管理方面的原因,是导致一大批国有企业不景气的又一重要因素。因为应收账款是企业流动资金的重要组成部分,加强应收账款管理,把握应收账款主动权,努力减少应收账款的坏账,是企业经营管理的一个关键。下面,笔者结合最近对县国有粮食企业有关财务方面的社会调查情况,谈谈目前我国国有企业应收账款管理的现状及对策。
一、当前国有企业应收账款的现状
经实地调查,发现沅陵县粮食企业和其他许多部门、行业中的国有企业一样,初创于20世纪50年代初期。在长期经济落后,人民生活水平低下的特殊年代里,国有粮食企业确实红火了很长一段时期,但随着我国经济体制的转轨和市场经济的建立,粮食部门却每况愈下,一天不如一天。调查中获悉,本县粮食部门共有28个企业,总资产14186万元,固定资产6784万元;而近三年全县应收账款的平均余额为1282万元,占总资产9.04%,若剔除县内各企业相互赊销欠账因素,外单位和个人实际赊销欠款566万元,初步估算其中已成呆账240余万元。调查中,笔者还得知县粮食主管局每年都要以正式文件的形式,协调、督促各企业认真做好各项清欠工作,并将清欠重点放在三年以上的应收账款催收上,但收效甚微。如2003年7月份开始为期三个月全县范围内的集中清收账款的工作,各企业共清查出账面累计欠款1732万元,其中应收账款金额高达1300万元,三个月下来各企业实际收回往来欠款120多万元,其中收回应收账款12万元,占欠款总额的1.1%。
通过对以上企业清欠情况的进一步调查和分析,得知近几年来县国有粮食企业出现的往来欠款,特别是应收账款出现了一些新的情况,新的问题,呈现出一些新的特征。从一定程度上讲,国有粮食企业出现的这些情况,反映并代表了当前大多数国有企业的应收账款管理现状。
二、国有企业应收账款呈现的特点及成因
(一) 呈现的特点
1、应收账款金额大。与前十年比,近几年应收账款的平均余额每年都在1200万元以上,其中当年赊销金额基本上在300万元左右,远远超过以前的赊销水平。这一方面是由于粮食放开以后,作为消费品的粮食,其自身内在价值通过市场媒介逐渐体现出来,单位价值上涨使得每销一斤粮食,金额要较以前高得多;另一方面是由于市场竞争加剧,随着销售业务的扩大,企业的赊销业务也成比例地增多,尽管上级行业主管部门三令五申不准搞赊销预付,但出于自身利益考虑,大多数企业仍不断地以赊销方式赢得销售业务。有的企业在缺乏对客户资信正确了解的情况下,通过赊销、代销、挂账等形式,盲目扩大销售额,部分企业应收账款的比例很高,达到了总资产的2%发上,占流动资产的5%以上,而且涉及面广,情况比较复杂,内含大量个体户和早已倒闭的企业、厂矿等。
2、应收账款账龄长。应收账款的账龄是测试和评价应收账款质量和变现能力的重要依据,一定程度上反映和体现了企业内部财务管理的好坏。经初步统计,本县国有粮食企业应收账款的账龄在一年以内的约点总账款的25%,二年的约占总账款的40%,三年及三年以上的占总账款的50%,也有的企业三年及三年以上的账款比例高达60%以上。虽然应收账款能否收回以及能收回多少,不一定完全取决于账龄时间的长短,但一般说来账款拖欠的时间越久越长,该账款发生坏账,呆账的可能性也就越大。尤其值得注意的是,一些企业的经济效益并不好,甚至年年亏损,但新上任的领导对那些历史欠款并不会采取得力措施,组织力量积极催收,使得许多欠款年复一年地挂在了账面上,最终成为呆账、死账。
3、应收账款“三角债”严重。由于历史的原因,县内国有粮食企业间的相互欠债已相当严重,加上各企业产销分布不均衡,市场竞争又残酷无情,为了促销,企业间相互拆借频繁。另一方面,由于粮食收购资金实行封闭运行,农发行对资金监管甚严,根本没有孔隙和门路可钻,且有企业不讲信誉,就是有钱也不还账,致使企业间的这种“三角债”越来越严重。经统计,本县国有粮食企业间的相互欠账,已累计高达500余万元,大大降低了企业间的互信,影响了企业的声誉。本县粮食企业间的这种“三角债”,从一个侧面也反映、暴露了当前国有企业间严重的“三角债”问题
4、应收账款数据欠真实、欠准确。应收账款是企业资产的重要组成部分,它直接关系和影响到企业资产的好坏多少以及企业资产流动状况、未来偿债能力和盈利能力,所以必须真实核算,计量企业的应收账款。但现实情况却是有的企业不按会计制度规定随意多计、少计收入,也有的企业存在以下几种情况,致使应收款数据欠真实、欠准确:①因为销货退回或销货折让产生了可抵减账款的业务发生,但企业未按规定相应调整原销货收入;②销售发票上的数量、单价、金额有误,对方有异议,企业自己又未作出调整的;③出于特定目的,销售未成立,货物未发出,纯粹虚设的客户;④无法收回的三年以上的陈账、呆账,
因债务人死亡、逃匿或确无能力偿还,企业仍留在账上未作出处理的。再就是,部分国有企业赊销业务帐务处理不规范,有的甚至连对方单位名称和地址都记载不确切,导致了一些违法违纪行为的发生,特别是一些账龄较长的应收账款,更是成为企业内部违法违纪行为的多发点。
(二) 成因分析
通过进一步深入调查和分析,得知产生上述情况的原因是多方面的,其中最主要的有三条:
1、核算管理不严。表现在:一是有关人员责任感不强,对销售票证管理不善,造成票据丢失或传递不到位,漏计应收账款,财务监管失控,特别是日长月久,事过境迁,内员变动,产品发出下落不明,应收账款收无依据。二是有关人员职责不明,分工分家管理脱节,造成在内部、仓库、销售、财务各行其是,长期互不核对账务;在外部,企业长期不清收账款,财务与欠款单位不对账,使应收账款成为“剪不断理还乱”的糊涂账。三是有企业为了完成考核的收入、利润等经济指标,达到减亏增盈调资评奖等目的,财务人员擅自或按领导授意,置核算原则不顾,随心所欲地虚开销货发票,虚记应收账款,虚增销售收入和利润,使应收账款成了经济指标的调节器。
2、销售管理不严。表现在:一是配备的销售人员素质不高,工作不称职。有的销售人员业务不精,销售时,不顾风险,不问购方的资信、实力的财务状况等方面情况,轻信花言巧语,盲目发货,上当受骗。有的销售人员虽然业务精,但思想素质差,以销售为名,以牺牲单位利益为代价,搞权钱交易,人情交易,只管发货,不问催款;有的是没有根据客户情况选择安全可靠的结算方式,给单位造成巨大损失,使应收账款成了逃避责任的挡箭牌。三是销售决策失误,致使应收账款难以收回。有的企业为强占市场,赢得客户,大量赊销,置自身实力、企业经济效益不顾,盲目决策,盲目竞争,结果使应收账款长期有增无减,居高不下。四是考核指标不合理,误导企业行为。由于长期以来计划经济的影响,使有的企业在市场经济条件下,仍然片面地追求产值,注重推销,不重视或不考核货款回笼情况,没有把催收货款与有关人员的经济责任和经济利益挂钩,使管理中有效的责权利统一原则在销售环节未得贯彻落实。
3、催收不力。企业发生赊销业务后,应采取各种行之有效的办法及时加以催收。但现实情况却是部分企业对于发生的赊销账款常常熟视无睹,不予监督,致使有的账款长年挂列账面,成为陈账、呆账及至于“死账”。
我们知道,任何企业发生应收账款都是正常而且必要的,因为这是企业立足于市场经济不可避免要采取的手段和措施的结果。在当今市场经济的大潮里,商业竞争机制的作用迫使企业以各种办法扩大销售,企业除了依靠商品质量、价格、售后服务、广告宣传等外,采取赊销也是其扩大销售的有效手段之一,因
为顾客将从赊销中得到好处,利益驱使顾客选择那些同品种、同性能、同价格且购货不用付现金的企业。
既然企业发生应收账款不可避免,那么我们就需要关注并加强应收账款的管理。当应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽最大可能提前或按时收回账款,否则就会因为拖欠时间长而发生坏账,使企业蒙受损失;再者,拖欠时间越长,沉积在应收账款上商品成本资金的利息就越多,不仅使企业不能收回流动资金以获取其他更高的投资收益,还会增加资金利息负担,最终得不偿失。
三、加强国有企业应收账款管理的对策
通过对沅陵县粮食企业应收账款情况的调查分析,结合“应收账款”所特有的内在经济意义,一方面我们应鼓励现代企业加大商品的销售力度,采取包括赊销这一独特手段在内的所有促销办法扩大销售;另一方面,我们也应加大对赊销所产生的应收账款的后续管理。因此,针对目前国有企业的实际情况,笔者认为应从以下几个方面抓好应收账款的管理工作。
(一) 转变观念,增强应收账款的风险意识
一是要树立正确的财务竞争实力的评价观念,要以市场经营为核心,企业经济效益为中心,建立起有利自主理财、自我控制、自我发展的考核经济指标体系,全面反映企业的经营情况和财务状况,克服那种为完成某些经济指标、假开销售发票、虚作收入,虚增利润的短期行为。
二是要树立应收账款的风险意识。要充分认识到赊销一方面能扩大销售,提高市场竞争力,但另一方面伴随着风险。“应收账款”一旦成为呆账烂账,就血本无归,因此要克服盲目赊销、重推销产品、轻回收货款的错误作法。
三是要树立创名牌、出精品的观念。在市场经济条件下,企业必须重视市场的调查研究,加强产品质量管理,降低成本,搞好售后服务,改变那种主要靠赊销竞争的错误观念,树立优质服务,质量第一的竞争观念,努力实现产品在社会上供不应求的卖方市场。
(二) 实施专项清理检查,加大清欠处置力度
由于历史和现实的原因,当前国有企业应收账款的痼疾较多,大量超龄超期的陈账、呆账存在,不仅导致一些不必要的经济纠纷发生,给新上任的国有企业经营者造成工作上的难度,而且使企业的会计信息严重失真,企业资产名不符实,极大地影响了管理当局的正确经营决策。同时,过多过滥的呆账、死账也造成了国有资产的严重流失,甚至导致一些不法分子利用应收账款管理不善而进行违法、违纪活动。所以,笔者认为,由财政部门牵头,会同行业主管部门和纪检、审计、银行等单位及时对国有企业进行一次规范化的检查和清理,重点检查应收账款的数量、质量和违法、违纪情况。由于这种清理和检查针对性和专业
性较强,首先应当设计好调查表格,按经济内容、账款数量和账龄分布等进行分类统计;其次组织人员进场,全面彻底地对各类账款,尤其是三年以上的账款进行详细清理,并由企业有关人员提供账款的来龙去脉和催收情况;最后还要对清查出的应收账款情况分别进行处理,确属坏账的,按有关财产损失报批程序予以处理、核销,对检查中发现的违法违纪行为,严格按照有关条款对相关责任人进行惩处。
(三) 完善企业内部控制制度,规范业务操作规程,制订合适的信用政策
为了保证销售和收款各个环节紧密配合,防止差错和弄虚作假现象发生,国有企业必须根据《会计法》和《企业会计制度》的有关规定,建立并完善内部控制制度,使企业内部各部门既分工又合作,充分发挥内部制约监督机制。对于规模较大,内部管理相对规范的企业,从客户订单、资信调查、发货到收款等一系列业务循环过程,均应严格按照规范化的操作规程办理。对于规模不大,业务循环比较简单,不能执行上述操作规程的企业,也应完善并加强销售业务的管理,不能出现既当发货员,又当收款员的现象;同时,要严格赊销审批制度,把赊销所产生的应收账款的催收责任落实到个人,促使其加速催收货款,防止出现舞弊和发生坏账损失。
对于应收账款管理的最重要一方面,就是要结合企业实际情况,制订合适的信用政策。信用政策是指通过权衡收益、成本与风险,对应收账款的水平进行规划和控制的原则性规定。应收账款赊销的效果好坏,依赖于企业的信用政策。企业的信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣政策。企业应根据客户不同的信用等级选择不同的销售政策,对信用状况好、作用等级高的客户可提供赊销,对信用状况不确定的暂时不提供信用,可采取现销的方式。如果不得已采用商业汇票结算的,也要尽可能要求出具银行承兑的商业汇票,使企业货款的回收有个安全的保证。此外,企业要与接受赊销的客户签定合同协议书,明确欠款的数额、还款的时间、违约的责任,由双方的法人代表签字并加盖单位的公章,履行了以上手续后,企业赊销业务方可开展。
(四) 制定适当的收账政策,加快应收账款的回收速度
企业发生赊销业务后,应采取各种有效的办法和措施,抓紧催收货款,但同时还需要考虑因催收而带来的相关负面影响。企业发生的应收账款,时间有长有短,有的未超过收款期,有的则超过了收款期,一般讲来,账款拖欠的时间越长,款项收回的可能性就越小,形成呆账和死账的可能性越大。对此,企业应实施严密的监督,企业可以通过编制账龄分析表来进行,因为账龄分析表是一张能显示应收账款在外天数,即账龄长短的报告。利用账龄分析表,企业可以了解到有多少欠款在信用期内,有多少欠款超过了信用期,以及超过的具体时间长短和所占的金额比例,并以此来分析哪些欠款可能成为坏账。对不同的拖欠时间的
欠款,企业应采取不同的收款方法,如对过期较短的顾客,不宜过多地打扰,以免将来失去这一市场,对过期稍长的顾客,则可措辞婉转地写信或电话催询;对过期很长且估计可能成为坏账的顾客,可措辞严厉地催款,必要时提请有关部门仲裁或采取法律诉讼等。
(五) 设置坏账准备,及时核销坏账
我国现行会计制度规定,一般企业应提取坏账准备,但目前许多国有企业并没有提取,其中最主要的原因,恐怕是担心这样将会额外增加企业的负担,减少企业盈利或加大企业亏损。其实,这种认识是错误的,也是违背有关会计法规规定的,因为按照一定的方法,如年末应收账款余额百分比法提取坏账准备,是为企业建立一项准备基金,只有当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时,才根据其金额多少相应冲减坏账准备,并同时转销账面应收账款的金额。采用建立坏账准备这一方法,对企业有很多好处,首先它把预计不能收回的应收账款作为坏账损失,及时地计入企业当期损益,避免了企业虚增利润;其次,期末在报表上列应收账款的净额,能使报表阅读者了解企业真实的财务情况;再就是,它使应收账款的实际占用资金接近实际,消除了虚列的应收账款,有利于加快企业资金周转,提高企业的经济效益。
参考文献:
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10、张建聪《加强改制后国有企业资产的监督管理》、《商业会计》第3期。
湖南广播电视大学开放教育本科毕业论文(设计)开题报告
湖南广播电视大学毕业论文(设计) 评审表
一、毕业论文(设计)教师指导记录表
(此页由指导教师填写)
学生签名: 糜家瑞 教师签名: 强 昌 松
二、开放教育本科毕业论文(设计)指导教师责任承诺书
作为开放教育本科毕业论文(设计)指导教师,我在此承诺按中央电大和省电大的相关要求对学生的毕业论文(设计)写作过程进行认真指导,严把质量关,保证做到以下几点:
1、选题恰当,有专业特点,符合中央电大规定的选题原则。 2、对开题报告进行了审定、指导与修改。
3、指导学生进行了文献检索,推荐参考书目和资料关指导阅读。 4、对学生毕业论文(设计)进行了分阶段指导(3次以上),每次指导进行了详细记录,认真填写了指导记录表且真实可靠。
5、毕业论文(设计)达到了如下基本要求:观点明确、材料翔实、结构完整、语言通顺,并不允许出现下列现象:①字数、结构、格式、注释和参考文献不合规范;②不具备学术文体一般特征;③结构欠缺、语句不通、错别字多;④全文下载、拼凑、互相抄袭和请人代作;⑤标题与内容不一致。
6、评语准确,初评成绩恰当。
如未能履行指导教师的职责,毕业论文(设计)指导不符合上述要求,我同意取消毕业论文(设计)指导全部工作量和酬金。如果出现第5款中所列举的五种现象,除取消工作量和酬金外,并愿接受全省电大系统通报批评直至取消指导教师资格之处罚。
指导教师(签名) 强昌松
2007年4月18日
三、毕业论文(设计)写作过程考核表
(此页由学生填写)
四、毕业论文(设计)答辩与评审