多次交易到企业合并

多次交易到企业合并

1同一控制

合并日长期股权投资成本=当日账面价*累计all 股权

原股权投资账面价值=原来入账价（非当日账面价，非当日公允价）+净利润 新增长期股权投资入账成本=两者差额

2非同一控制

合并成本为每一次单项交易成本之和 （包括盈利 资本公积）

合并商誉=各次成本-购买当日公允价*当日购买的股权

题目：某1年购买股权q 花了a 元，

某2年购买股权p 花了b 元，且购买当日公允价为c 元

非同一控制处理

1达到企业合并前后都是 成本法

个别报表

长期股权投资初始成本=a+b

合并报表

一 把前期股权q 调价，计算应该加入损益的金额

a 根据c 调价成d=c*q，d-a 差额计入 投资收益。。。。。。。。。。二者共同点

借 长

贷 投资收益

二 合并成本 e=d+b

三 计算商誉

商誉f=e-c*（q+p）

四 合并抵消分录

借：子公司所有者权益c

商誉 f

贷：长期股权投资e

少数股东权益

2达到企业合并前是 权益法，后转成本法

题目略改：

某1年1月1日购买股权q 花了a 元，当日公允价为g （a

12月31日确认得到被投资公司B 投资收益h ，确认B 公司“可”公允价变动引起资本公积增加i ，

某2年购买股权p 花了b 元，且购买当日公允价为c 元

个别报表某1年

借：长期股权投资g*q

贷：银存a

营业外收入g*q-a

某1年12月

借：长h

贷：投资收益h

借：长i

贷：资-其i

q 的账面价j= g*q+h+i

个别报表某2年

借：长b

贷：银存b

长期股权投资初始成本=j+b

合并报表

一 把前期股权q 调价，计算应该计入损益的金额

q 调整：d=c*q-j计入投资收益

q 涉及的其他综合收益，转为购买日所属当期（即某2年）投资收益

借：资本公积i

贷：投资收益i

做法同上

3 合并前 权益性投资当做“交易性金融资产或可”核算

个别报表

借 长 初始成本

贷 可 某一年初始成本，包括后来收益神马的

银存 某二年付款

其他同上

个人小结

个别报表

某一年初始成本确认

1 权益法下

付款>公允价，就用付款额

付款

2 至某一年年底，出现投资收益，资本公积（其他综合收益）增加，都要计入初始成本

长期股权投资 个人小结

课堂笔记

1 企业合并中 律师费设计费等计入管理费用

要单独列出

借 管理费用

贷 银存

第二节 后续计量

权益法

1确认应收股利

借 应收股利

贷 长-成本

长-损益调整。。。。。。。。。。。。 这个必须是存在时候才能贷

此时 被投资方分录是

借 利润分配-应付股利

贷 应付股利

当被投资方发放的是 股票股利时，分录为

借 利润分配

贷 股本

投资方不作处理

2 被投资方非货币性资产减值

调整后的净利润=净利润-（存货公允价-存货账面原价）*售出比例

-（固定|无形资产公允价/剩余年限-账面原价/原使用年限） 借 长-损益调整

贷 投资收益

3 内部交易

（1）逆流

投资方有子公司，需要编制合并财务报表的， 投资方合并报表中对 为实现内部交易损益 调整

借 长

贷 存货=（售价-成本）*股权

注意：此处不是借 长-损益调整

这是报表项目，不是科目，上面是合并报表抵消分录

以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益

借 长-损益调整

贷 投资收益

（2）顺流 投资方合并报表：

借 营业收入。。。售价*股权

贷 营业成本。。。成本*股权

投资收益

这些是报表项目，不是科目

如果交易是发生减值的，就不要去处理

（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

1投出非货币性资产交易不具有商业实质，不确认损益（即 营业外收入）

2投资方非货币性资产减值 处理

合营方有子公司，需要编制合并财务报表

个别报表

1按一般思维 做分录，得出 营业外收入a

借 长-某公司（成本）

贷 固定资产清理

营业外收入 a

2年末资产中未实现内部交易损益=a-a/年限*月份/12=b

3合营企业盈利c

合营方确认投资收益=（c-b ）*股权=d

4借 长-某公司（损益调整）d

贷 投资收益 d

合并报表中

借 营业外收入 a*股权

贷 投资收益

（4）合营方投出非货币性资产时还受到其他资产

1 营业外收入a

2 a/（a+固定资产清理）*得到的现金=b

3 未实现的内部交易损益=a-b=h 用h 代替上面的a ，其余雷同

h-h/年限*月份/12=g

（c-g ）*股权

合并报表

借 营业外收入 h*股权

贷 投资收益

一般合并报表处理为

借 营业外收入 a*股权

贷 长-某公司

4 投资方亏损

借 投资收益

贷 长-损益调整。。。。。即：“长”账面价值

长期应收款

预计负债。。。。。。。。。这两个必须题目中存在时才能用

账外备查

以后有盈利，按倒序 恢复

回答投资方“应确认的投资损益”（#应分担的损失）是不包括 账外备查的，仅将上述存在的3项冲至0

注：某年的亏损也要将固定、无形资产亏损算入，

然后计算某年的投资方的账面价，加入投资收益、资本公积，此为“长-损益调整”

5 其他权益变动

借 长-损益调整

贷 资-其他

处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”

原来股权

权益法下 投资方对被投资方利润做处理

910+400*0.2=990

初始投资成本=990+2400+20=3410

调整原来股权价值5000*0.2=1000

1000-990=10 计入投资收益

合并成本=1000+2420=3420

3420-5000*0.6=420

成本法 转 权益法

股权持续增加

1 原股权

借 长 a

贷 盈余公积 a*盈余公积比例

利润-未

2原股权至今公允价变动差额为b

借 长 b*原股权

贷 盈余公积

利润—未

资本-其他

2 某二年新增股权

借 长

贷 营业外收入

2 股权卖出 权益法转成本法

（1）

借 银存 贷 长-成本

-损益调整 。。。。。。。。这两个不可只用“长”代替 投资收益

（2）剩余股权要转，这步不能省略 借 长

贷 长-成本

-损益调整

必须做全两个分录