营改增对交通运输业的影响毕业论文

本科毕业论文（设计）

论文题目：“营改增”对交通运输业财务的影响—

—以中国远洋为例

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摘要

当今社会，税负问题愈见严重，“营改增”作为一个降低税负，节约资金，优化财务状况的理想方案理所应当地抬上了经济舞台。因此，根据试点地区“营改增”的运行状况，分析其对企业财务状况的影响，并提出关于企业财务经营及税收节约等相关优化建议，就企业而言具有重要的现实意义。

在交通运输业中，海洋运输业历史悠久、营业范围广，在运输业中有着不可替代的一面。而中国远洋作为海洋运输业中的首席，极具代表性，为“营改增”的税率研究提供了精确的数据。

本文先通过绪论提出其研究背景、意义、研究思路、方法及创新点与不足，再用税务筹划理论假设分析“营改增”对交通运输业财务影响，同时以中国远洋为例，从其利润表的税务筹划、多年报表的税负率两方面数据分析论证上述结论，最后对交通运输业提出优化建议并得出结论。

关键词：“营改增”；交通运输行业；税务筹划；税负率

Abstract

In this society，tax burden issues are becoming increasingly serious，“VAT” reformation as a lower taxes, saving money and ideal scheme of optimizing the

financial status is deservedly carried on the economic stage. Therefore, according to the running status of “VAT” reformation on the pilot area, analyzing its influence on the enterprise's financial situation, and putting forward on enterprise financial management and optimization suggestions of tax saving and so on, which has important practical significance on the enterprise.

In the transportation industry, marine transportation industry has a long history and a wide business scope, and it has a side that can not be replaced by others in the transport industry. And the China COSCO as the chief of marine transportation

industry, much representatively, provides accurate data for the tax research of “VAT” reformation.

This article firstly presents the research background, significance, research ideas, methods and innovative points and shortcomings through the introduction , then

analyse s the “VAT” reformation’ s effect on transportation industry of finance by the tax planning theory hypothesis; at the same time, for example of the China COSCO, from the tax planning of the profit table and the tax rate of the report forms about many years, analyses and proves the above conclusion, and finally puts forward the optimization suggestion and conclusion of the transportation industry.

Keywords: “VAT” reformation; transportation industry; tax planning; tax rate

目 录

摘要................................................................................................................................................... 1 Abstract ........................................................................................................................................... I II

一、绪论 . .......................................................................................................................................... 1

（一）研究背景及意义 . .......................................................................................................... 1

（二）相关文献综述 . .............................................................................................................. 2

1、文献综述 . .................................................................................................................... 2

2、文献总体评价 . ............................................................................................................ 4

（三）研究思路与研究方法 . .................................................................................................. 5

1、研究思路 . .................................................................................................................... 5

2、研究方法 . .................................................................................................................... 6

（四）创新点与不足 . .............................................................................................................. 6

1、创新点 . ........................................................................................................................ 6

2、不足 . ............................................................................................................................ 7

二、“营改增”对交通运输业财务影响分析 . .............................................................................. 7

（一）“营改增”介绍 . .......................................................................................................... 7

（二）用税务筹划理论假设分析 . .......................................................................................... 9

三、“营改增”对交通运输业财务影响的案例分析— —以中国远洋公司为例 ................... 10

（一）交通运输业分析及中国远洋公司介绍 ..................................................................... 10

1、交通运输业简要分析 . .............................................................................................. 10

2、中国远洋公司简介 . .................................................................................................. 11

（二）中国远洋利润表的相关税务筹划分析 ..................................................................... 12

（三）中国远洋实际税负分析 . ............................................................................................ 15

四、“营改增”后对交通运输业的优化建议 . ............................................................................ 16

（一）增加进项税额的抵扣 . ................................................................................................ 16

（二）加强企业内部管理，增进税务筹划 . ........................................................................ 17

（三）完善“营改增”配套财政补贴政策 . ........................................................................ 18

五、结论 . ........................................................................................................................................ 18

参考文献 . ........................................................................................................................................ 19

致谢................................................................................................................................................. 21

一、绪论

（一）研究背景及意义

在传统的税制制度中，营业税有着低税率的优势，然而，在实际生活中，却存在着“道道征税，全额征税”的弊端。换句话说，在产品的流转环节，营业税往往重复征税，同时，其应税项目被加收增值税，而该增值税还无法抵扣，这样产生的弊远大于低税率所带来的利，大大增重了企业的负担。

而面对庞大的税负，各企业由此产生了偷税漏税的动机。于国税部门来说，营业税税目繁杂，不便于税收管理；于企业来说，营业税计征简易，对财务人员核算要求不高。从而导致对企业财务状况的真实情况掌握不充分，助涨偷税漏税的不良风气。

另一方面，各商品由于生产流转环节的层层税收，导致其成本不断升高，对外出口商品价格昂贵，我国物美价廉的优势渐渐失去，从而造成市场滞带，影响国际竞争力的提高。

综上所述，面对这营业税造成的各种内忧外患，急需寻找一种替代税种来弥补这些弊端。而增值税实行“环环征税，层层抵扣”，拥有完整且彻底地税收范围，在一定程度上解决了营业税反复征税的弊端。

自2012年1月1日，“营改增”在上海进行试点，我国税制政策的新一轮改革正式展开；2013年8月，实行全国范围的部分行业“营改增”改革；2014年1月1日，随着铁路部门的加入，整个交通运

输业都纳入“营改增”范畴。通过深圳交通运输业的上市公司中中国远洋的相关资料，分析交通运输业在“营改增”中所受的税负影响，并提出相关的财务优化建议，帮助交通运输业适应新税制，增强行业竞争力。

（二）相关文献综述

1、文献综述

（1）、“营改增”的含义

营改增，即营业税改为增值税，指过去服务业征收营业税的部分行业改征为增值税。

Burgess.R 和 N.Setni（1993）指出，增值税符合税收中性，避免一些其他间接税所的低效率，而企业不会因为其改变影响企业的产量决策，说明它强有力地促进经济增长1。

S.Cnossen （1994）研究部分 OECD 国家的增值税管理成本，发现总体的小于所得税的，且税制越简单管理成本就越低2。

总的来说，增值税是一种价外税；营业税是是一种价内税。“营改增”减轻行业的税负负担，同时也为其可行性与必要性提供了理论基础。

（2）、“营改增”的必要性与可行性研究的相关文献 1

2杜文嘉、《“营改增”对我国企业财务的影响 ----以中国东方航空为例》、山东财经大学、2014年、第四页 杜文嘉、《“营改增”对我国企业财务的影响 ----以中国东方航空为例》、山东财经大学、2014年、第四页

贾康、施文拨(2010)认为增值税有必要扩围, 处理好中央与地方的财政分配是改革的关键3。

王文贵(2012)指出“营改增”是减少征纳成本、提增强征收效率的需要4。

此外，对于这个热门话题，还有许多学者进行了研究讨论，广泛认同了“营改增”具有必要性与可行性。对此，我总结了其可行与必要的几点原因如下：

①“营改增”利于我国优化经济结构

②充分发挥增值税“中性”原则（即筹集政府收入却不“区别对待”经济主体，客观上利于鼓励企业公平竞争中做大做强）

③解决税负问题，促进服务业的发展

（3）、“营改增”对税负影响相关文献

在交通运输业方面，姜华峰(2012)认为“营改增”后将会较大幅度增加交通运输业实际增值税税负5；罗春(2012)以“东方航空”为例, 分析航空运输产业的税负6。

在部分现代服务业方面，潘文轩(2013)认为“营改增”对服务业税负影响具有双重效应7；苏振华(2013)以融资租赁为对象, 结合实际案例, 利润比较，分析 其对具体业务的影响8。 3 施文泼, 贾康、《增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整》、财贸经济、2010年第11期

4

5

6 王文贵、《营业税改增值税试点跟踪研究、. 东北财经大学、2012年 姜华峰、《增值税改革对企业财务的影响》、西北农林科技大学、2012年 罗春、《“营业税改增值税”对航空运输业的影响及税收政策优化》、东北财经大学、2012年

7潘文轩、《企业“营改增”税负不减反增现象分析》、商业研究、2013年第1期

8苏振华、《营改增对中小企业融资租赁决策的影响》、华东理工大学、2013年

综上，我认为不论交通运输业还是部分现代服务业，“营改增”后，计税方式由“营业额×税率”变为“销项-进项”，故税负变化关键在于进项抵扣。所以，就其讨论税负问题是必要的。

（4）、“营改增”背景下交通运输企业税务筹划的相关文献

吴克勤(2012)提出以销售收入进行纳税筹划9。

陆亚如(2013)指出企业可以从纳税人的选择、进项抵扣等方面进行纳税筹划10。

由此可知，为了降低税负，优化财务状况，对企业进行税务筹划是必要的。根据学者研究，我对其做了以下总结：

①选择适当的纳税人进行筹划。例：增值税计税方式为“销项-进项”，则选择进项业务多的企业能达到降低税负的作用。

②以业务流程外包来进行筹划。外包可以减少企业的会计人员招聘，降低人工成本支出，并能以取得的专用发票进行进项抵扣，从而减少人员负担。

③合理分解业务进行筹划。

2、文献总体评价

梳理相关文献, 我发现学者研究广泛，但仍有所不足：

（1）、现有的“营改增”大多以交通运输业或部分现代服务业这类行业大类来进行研究，偶有涉及小类，也以航空运输、广告业为主，对海洋运输业所受影响未做深入分析。 9

10吴克勤、《“营改增”试点中部分现代服务业的税收筹划》、注册税务师、2012年第12期 陆亚如、《“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划》、财会研究、2013年第5期

（2）、对“营改增”影响的研究大都为税负分析，对税务筹划的研究较少，偶有涉及，也缺乏深度。

（3）、对“营改增”的研究大多以理论分析为主，理论与案例相结合的较少，并集中于航空运输业与融资租凭也。

因此，本文借鉴上述研究成果的基础上，结合中国国情，以理论与实际相结合分析“营改增”对海洋运输业的财务影响并提出相关建议。

（三）研究思路与研究方法

1、研究思路

2、研究方法

本文采用文献分析法、理论分析法、定性分析法与定量分析法相结合研究讨论“营改增”对交通运输业财务的影响。

（1）文献分析法。通过阅读研究大量文献，分析总结学者对“营改增”后交通运输业财务的影响，再提出自己的研究方向与内容。

（2）理论分析法。用税务筹划进行理论假设分析，阐述“营改增”对交通运输业财务影响的理论依据，为以中国远洋为例的案例分析提供理论基础。

（3）定性分析法与定量分析法。通过中国远洋公司的报表、财务数据的分析，从实际研究讨论“营改增”对交通运输业财务影响，并对其提出优化建议。

（四）创新点与不足

1、创新点

本文以在交通运输业中极具代表性的上市公司— —中国远洋为例，深入分析“营改增”对交通运输业财务的影响，并由此为“营改增”后交通运输业的后续发展与不足之处提供优化建议。以下为本文的几处创新点：

（1）研究内容与时俱进，具有前卫性。至2012年“营改增”在

上海试点举行，引起各方学者对其影响性的研究热潮，该选题新颖且应景。

（2）研究方法具有创新性。本文理论与实际相结合，以中国远洋为例，从公司利润表数据分析，选取该公司2013年全年及2014年半年度财务报表，根据其净利润、税额的大小及其税负率方面进行分析。

（3）提出相关的建议。经过上述研究讨论，从企业内部管理与外部环境提出“营改增”后对交通运输业的优化建议。

2、不足

（1）“营改增”实施不久，各方面数据收集并不完善，不能以有力的数据支撑理论成果，只能代表一大部分的企业，其对行业乃至整个社会的影响情况有待时间的积累与考验。

（2）基于学者的研究水平、数据收集的完整性与笔者的能力等因素的影响，本文只对企业数据进行一般分析，具有一定局限性。

二、“营改增”对交通运输业财务影响分析

（一）“营改增”介绍

“营改增”，顾名思义是指营业税改为增值税，即是说以前一些行业，比如交通运输业、部分现代服务业所应缴纳的营业税改为缴纳增值税。

从计税方法来说，营业税=营业额×营业税税率，而增值税=销售

额×增值税税率-买价×增值税税率=销项税额-进项税额（这里的销售额、买价假定均为不含税价格），换句话说，增值税可以进行进项抵扣。在此，我举例具体说明下：如果你以100元买入一件物品，再以150元价格对外销售，那么“营改增”后，作为购价的100元可以进行抵扣，而纳税人只需对增值的50元进行纳税，这较营业税来说，降低了行业的税负负担，节约了资金，优化了财务状况；同时，就税率方面来看，“营改增”后增值税新增了11%和6%两档低税率，对减轻税负也起到了画龙点睛的作用，这也是“营改增”具有的重要意义。

依据上述理论知识的支持，“营改增”三步走的国家新税制方案也正式被抬出经济舞台：

第一步，试点地区。在全国范围中，选择经济实力浓厚、改革示范性强、财务辐射效应性强以及结合考虑实施行业的主要范围、对社会的影响表现明显性等方面占有优势的地区，进行“营改增”政策的首次试行。如：2012年1月1日，“营改增”首次试点在上海正式启动。

第二步，试点行业。生产性服务业以金融、专业、信息服务为主要内容，具有现代经济特性与代表性，对改革变化敏感，是实行“营改增”后研究其对行业财务状况的首选，故在试点地区选择部分现代服务业、交通运输业等生产性服务业作为试点行业是极具必要性的。正如2013年8月，实行全国范围的部分行业“营改增”改革；2014年1月1日，铁路部门也加入其中，即整个交通运输业都已纳入该范畴。

第三步，试点时间。从2012年1月1日开始试行，根据实际情况逐步深度实施、全国范围实施。

根据以上，从2012年实施开始至今，“营改增”有了显著的成果，并仍不断完善，不断发展，引领经济领域步向新的高度。

（二）用税务筹划理论假设分析

“营改增”实施后，增值税进项抵扣链条日渐完整，对社会的各种影响也日益显现。为了读者更便于理解，下面我通过举例以税务筹划理论知识假设分析其对交通运输业税负水平的影响。

假设一定时期内交通运输业中某企业的不含税营业收入（即销售额）为S ，不含税营业成本（即进项抵扣项目）为I ，增值税增值率为Z ，且销项与进项增值税税率一样，均为11%（“营改增”后），营业税税率为3%（“营改增”前），则：

在税改前，该企业应交营业税税额BT=含税营业税税额×营业税税率=S×（1+3%）×3%„„①

在税改后，该企业应交增值税税额VAT=不含税销售额×增值税税率-不含税购价×增值税税率=S×11%-I×11%„„②

从计算公式来说，增值税增值率Z=（S-I ）/I„„③

把公式③变形得：I=S/（1+Z）„„④

将④代入②可得出：VAT=11%×S ×Z/（1+Z）„„⑤

综上所述，把公式①和公式⑤相结合，设BT=VAT,则：Z=39.06%，即当增值税增值率为39.06%时，企业应交增值税税额与应交营业税

税额相等，两种税负相等，此时“营改增”对企业、对交通运输业的税负无任何影响：同样可得，当Z39.06%时，企业应交增值税税额大于应交营业税税额，增值税税负大于营业税税负，“营改增”的实行加重了交通运输行业的税负负担。

综上所述，“营改增”对交通运输业税负的影响与增值税的增值率密切相关，故在分析交通运输企业的税负问题时，笔者将通过比较企业的实际财务报表数据计算的“营改增”前后的各税额以及利润总额，再以上述理论假设为基础，结合该企业中增值率与39.06%的大小，综合论证上述观点并得出结论。

三、“营改增”对交通运输业财务影响的案例分析— —以中国远洋公司为例

（一）交通运输业分析及中国远洋公司介绍

1、交通运输业简要分析

交通运输业是一种以运输工具的拥有、租赁或代理服务于他人为主的服务性行业，其中包括网络交通及其所有设施。作为“营改增”中的试点行业之一，其具有重要意义。

交通运输业历史悠久、营业范围广、组织结构庞大、业务种类繁多，包括航天运输服务、海洋运输服务、陆路运输服务等；同时有着