固定资产核算指引
固定资产核算指引
2012年4月9日
固定资产核算指引目录
一、固定资产的定义
二、固定资产的确认
三、固定资产的分类
四、固定资产成本的确定
五、新购 、建固定资产的计价 、折旧的依据
六、设置固定资产核算账户
七、确定固定资产的折旧年限
八、确定固定资产的净残值率
九、固定资产增加的核算
十、固定资产折旧的核算
十一、固定资产减少的核算
十二、固定资产的后续支出
十三、持有待售的固定资产
十四、固定资产的管理
一、固定资产的定义
(一）、 固定资产是指使用期限较长(使用年限在一年及以上) 、单位价值较高 ，
并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。
（二）、使用期限超过一年的房屋 、建筑物 、机器 、机械 、运输工具以及其
他与生产 、经营相关的设备 、器具 、工具等资产均作为固定资产 ；不属于生产、经营主要设备的物品 、单位价值在2000元以上 ，并且使用年限超过2年的 ，也可作为固定资产 。
(三）、根据公司的实际情况 ，确定使用年限在一年以上 ，单位价值在2000元
以上的物品为固定资产 。
二、固定资产的确认
要认定一项资产属于固定资产 ，其必须同时符合以下五个条件 ：
1、为生产商品 、提供劳务 、出租或经营管理而持有的有形资产
2、使用寿命超过一个会计年度
3、使用期限超过一年的与生产 、经营有关的设备 、器具 、工具等。
4、与该项资产有关的经济利益很可能流入企业
5、该项资产的成本能够可靠地计量
三、固定资产的分类
1、房屋及建筑物（土地 、构筑物）
2、机器 、机械和其他生产设备
3、电子设备
4、运输设备 (运输工具)
5、其他设备
（1）、工具
（2）、器具
（3）、家具
四、固定资产成本的确定
固定资产成本是指购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的 、必要的支出 ，包括买价 、进口关税等税金 、包装运输和保险等相关费用 ， 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 ，如应承担的可资本化的借款利息 、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 。
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五、新购 、建固定资产的计价 、确定计提折旧的依据等均采用成本计价方法 。
六、设置固定资产的核算账户
设置“固定资产” 、“累计折旧” 、“固定资产减值准备” 、“固定资产清理” 、“工程物资” 、“在建工程”账户 ，固定资产相关业务的核算应通过“固定资产” 、“累计折旧” 、“固定资产减值准备” 、“固定资产清理” 、“工程物资” 、“在建工程”账户进行 。
（一）、“固定资产”账户核算全部固定资产原价 ，借方登记增加的固定资产原价
（成本价） ，核算因购置 、建造 、盘盈 、债务重组 、融资租赁 、非货币性资产交换等取得的固定资产原值的增加及存在弃置义务的固定资产按预计弃置费用的现值而增加的固定资产 ；贷方登记减少的固定资产原价（成本价） ，核算因出售 、盘亏和报废 、债务重组 、非货币性资产交换 、对外投资等减少的固定资产原值 ； 余额在借方 ，反映期末实有固定资产的原价 。
（二）、“累计折旧”账户是固定资产的调整账户 ，借方登记因固定资产减少而转
销的折旧额 ，核算固定资产清理 、盘亏 、对外投资而冲销的固定资产折旧 ；贷方登记计提的折旧额 ，核算按规定提取的折旧 ；余额在贷方 ，反映期末实有固定资产的累计折旧额 。
（三）、“固定资产减值准备”账户贷方核算计提的固定资产减值准备 ，借方核算
处置固定资产时结转的已计提的固定资产减值准备 ，期末余额在贷方 ，反映已计提但尚未转销的固定资产减值准备 。
（四）、“固定资产清理”账户借方登记转入清理的固定资产价值（净值）和发生
的清理费用 ，核算因出售 、报废和毁损 、债务重组 、非货币性资产交换等原因转入清理的固定资产的账面净额及其在清理过程中所发生的清理费用 ，以及结转固定资产清理的净收益等 ；贷方登记核算清理固定资产的变价收入 、保险公司或过失人的赔偿款和结转的固定资产清理的净损失 ；期末余额如果在借方 ，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失及尚未结转的清理净损失 ，期末余额如果在贷方 ，反映尚未结转的清理净收入 。
（五）、“工程物资”账户核算企业固定资产工程所用物资的实际成本 ，借方登记
购入工程物资的实际成本 ，贷方登记发出工程物资的实际成本 ，余额在借方 ，反映期末库存工程物资的实际成本 。
（六）、“在建工程”账户核算企业固定资产新建工程 、改扩建工程 、大修理工
程等所发生的实际支出和工程成本的结转 ，贷方登记结转完工工程的实际成本 ，余额在借方 ，反映期末尚未完工工程的实际成本 。
七、确定固定资产的折旧年限
固定资产名称 折旧年限
1、房屋及建筑物（土地 、构筑物） 20年
2、机器 、机械和其他生产设备 10年
3、电子设备 3年
4、运输设备 (运输工具) 4年
5、其他设备 5年
（1）、工具 5年
（2）、器具 5年
（3）、家具 5年
八、确定固定资产的净残值率
根据公司实际情况 ，固定资产预计净残值率确定为5%
固定资产名称 净残值率
1、房屋及建筑物（土地 、构筑物） 5%
2、机器 、机械和其他生产设备 5%
3、电子设备 5%
4、运输设备 (运输工具) 5%
5、其他设备 5%
（1）、工具 5%
（2）、器具 5%
（3）、家具 5%
九、固定资产增加的核算
（一）、固定资产增加需要填制固定资产卡片 ，固定资产增加的途径有很多 ，但
常见的途径有以下三种
1、购置固定资产
2、自建固定资产
3、投资固定资产
（二）、外购固定资产的成本 ，包括
1、购买价款
2、相关税费
3、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 、包装费 、装卸费 、安装费和专业人员服务费等 。
4、如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 ，分别确定各项固定资产的成本 。
（三）、 购入不需要安装的固定资产 ，按实际支付的价款加上包装费 、运杂费
作账 ：
借 ：固定资产
借 ：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额
贷 ：银行存款
（四）、 购入需要安装的固定资产
1、 购入需要安装的固定资产 ，购入的固定资产价款及发生的安装费 ，均应通过“在建工程”科目核算 ，待安装完毕交付使用时 ，再由“在建工程”转入“固定资产”科目 。
2、按实际支付的价款加上运杂费作账 ：
借 ：在建工程
借 ：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额
贷 ：银行存款
3、支付安装费
借 ：在建工程
贷 ：银行存款
4、固定资产安装完毕交付使用时
借 ：固定资产
贷 ：在建工程
（五）、 自行建造的固定资产 ，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所
发生的全部支出 ，作为固定资产的成本 。
1、自营工程（自已组织施工建造 、安装的）
是指自行组织工程物资采购 、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装
工程 。
(1) 、购入建造固定资产需要的工程物资时
借 ：工程物资
借 ：应交税费-应交增值税-进项税额
贷 ：银行存款
(2) 、建造固定资产领用工程物资时
借 ：在建工程
贷 ：工程物资
(3) 、在建工程领用本企业的原材料时
借 ：在建工程
贷 ：原材料
贷 ：应交税费 - 应交增值税 - 销项税额
(4) 、分配工程人员工资
借 ：在建工程
贷 ：应付职工薪酬
(5) 、达到预定可使用状态时 ，固定资产竣工交付使用时按其成本结转
借 ：固定资产
贷 ：在建工程
2、出包工程（发包给建造商建造的）
出包工程是指通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商 ，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程 。采用出包方式进行的固定资产工
程 ，其工程的具体支出主要由建造承包商核算 ，在这种方式下 ， “在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目 ，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本 ，通过“在建工程”科目核算 。预付工程款 ，借“在建工程” ，贷“银行存款” ；企业按合同估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 ，借“在建工程” ，贷“银行存款” ；工程达到预定可使用状态时 ，按其成本，借“固定资产” ，贷“在建工程” 。
(1) 、向建造商预付工程款或按进度支付工程款时
借 ：在建工程
贷 ：银行存款
(2) 、固定资产建造完工验收合格后 ，支付工程余款时
借 ：在建工程
贷 ：银行存款
(3) 、固定资产交付使用时
借 ：固定资产
贷 ：在建工程
（六）、投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产的入账价值 ，应按照投资合同或协议约定的价值确定 ，但合同或协议约定价值不公允的除外 。
收到投资者投入的固定资产时
借 ：固定资产
贷 ：实收资本或股本
（七）、固定资产盘盈的处理
1、盘盈
借 ：固定资产（市场价值 - 按新旧程度估计已提折旧）
贷 ：以前年度损益调整
2、按固定资产借方数缴纳25%所得税
借 ：以前年度损益调整
贷 ：应交税费 - 应交所得税-
3、结转利润
借 ：以前年度损益调整（固定资产借方数 - 应交所得税）
贷 ：盈余公积
贷 ：利润分配-未分配利润 [（固定资产借方数 - 应交所得税）*10%]
十、固定资产折旧的核算
（一）、固定资产应计折旧额
固定资产应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额 。已计提减值准备的固定资产 ，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 。
（二）、预计净残值
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 ，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 ，预计固定资产清理报废时可以收回的残值扣除预计清理费用的数额 。
（三）、应当对所有固定资产计提折旧 ，固定资产应按月计提折旧 ，并根据用
途计入相关资产的成本或当期损益 。已提足折旧仍继续使用的固定资产不再提折旧 ，单独计价入账的土地不再提折旧 ，已提足折旧没使用的固定资产不再提折旧 。
（四）、计提折旧应考虑的因素
1、固定资产原值
(1) 、以固定资产账面原值为折旧的计提依据
(2) 、当月增加的固定资产当月不计提折旧
(3) 、当月减少的固定资产当月照提折旧 ，下月开始不再计提折旧 。
2、固定资产预计净残值
(1) 、固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 ，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 。
(2) 、应根据固定资产的性质和使用情况 ，合理确定固定资产预计净残值 。
(3) 、预计净残值一经确定 ，不得随意变更 。
3、固定资产使用寿命
(1) 、应根据固定资产的性质和使用情况 ，合理确定固定资产的使用寿
命 。
(2) 、确定固定资产的使用寿命时 ，应考虑其预计生产能力或实物产
量 。
(3) 、确定固定资产的使用寿命时 ，应考虑其预计有形损耗和无形损
耗 。
(4) 、确定固定资产的使用寿命时 ，应考虑其法律或类似规定对资产使
用的限制 。
(5) 、固定资产的使用寿命一经确定 ，不得随意变更 。
（五）、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计
价值确定成本 ，并计提折旧 ；待办理竣工决算后 ，再按实际成本调整原来的暂估价值 ，但不需要调整原已计提的折旧额 。
（六）、固定资产的折旧方法
根据公司的实际情况 ，确定固定资产的折旧方法为年限平均法（直线法） 。 年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 ，采用这种方法计算的每个期限的折旧额均相等 。
1、折旧方法一经确定 ，不得随意变更 。
2、折旧率及折旧额的计算
(1)、年折旧率 = 年折旧额 / 固定资产价值
= 固定资产价值*（1-预计残值率）/（预计折旧年限*固定资产价值） =［(1-预计净残值率)/规定的折旧年限］*100%
(2)、月折旧率 = 年折旧率 / 12个月
(3)、月折旧额 = 固定资产原值*月折旧率
(4)、或年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）/ 规定的折旧年限
= 固定资产价值*（1-预计净残值率）/ 规定的折旧年限
月折旧额 = 年折旧额 / 12个月
(5)、固定资产净残值 = 固定资产原值*预计净残值率
(6)、根据折旧的计提数作账 ：
借 ：制造费用 - 折旧
借 ：管理费用 - 折旧
借 ：销售费用 - 折旧
贷 ：累计折旧
十一、固定资产减少的核算
（一）、固定资产的处置
1、固定资产满足下列条件之一的 ，应予以终止确认 。
(1)、该固定资产处于处置状态 ，固定资产处置包括固定资产的出售 、转让 、报废或毁损 、对外投资 、非货币性资产 、交换债务重组等 。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品 、提供劳务、出租或经营管理 ，因此不再符合固定资产的定义 ，应予以终止确认 。
(2)、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 。固定资产确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业” 。如果一项固
定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 ，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件 ，应予以终止确认 。
（二）、固定资产处置的账务处理
通过设置“固定资产清理”账户对固定资产处置进行核算 ，借方登记固定资产转入清理的净值 、清理过程中发生的费用及期末转入“营业外收入”账户的数额 ；贷方登记出售固定资产取得的价款 、残料价值和变价收入及期末转入“营业外收入”账户的数额 。期末结转后该账户一般无余额 。
因出售 、转让 、报废或毁损 、对外投资 、非货币性资产交换 、债务重组等处置固定资产 ，其账务处理一般经过以下步骤 ：
1、固定资产进入处置程序 、转入清理
借 ：固定资产清理（按固定资产账面价值）
借 ：累计折旧（按已计提的累计折旧）
借 ：固定资产减值准备（按已计提的减值准备）
贷 ：固定资产（按固定资产账面余额）
2、清理过程中 ，支付清理费用时
借 ：固定资产清理
贷 ：银行存款
3、按照税法规定需要交纳营业税的
借 ：固定资产清理
贷 ：应交税费 - 应交营业税
4、出售收入和残料等的处理 , 收回出售固定资产的价款 、残料残值和变价收入等 ，应冲减固定资产清理支出 。
借 ：银行存款
借 ：原材料
贷 ：固定资产清理
5、保险赔偿的处理 , 计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失 ，应冲减固定资产清理支出 。
借 ：其他应收款
借 ：银行存款
贷 ：固定资产清理
6、固定资产清理净损失的处理
（1）、固定资产清理完成后的净损失 ，属于生产经营期间正常的处理损
失 。
借 ：营业外支出 - 处置非流动资损失
贷 ：固定资产清理
（2）、属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借 ：营业外支出 - 非常损失
贷 ：固定资产清理
7、固定资产清理净收益的处理
借 ：固定资产清理
贷 ：营业外收入 - 处置非流动资产利得
8、固定资产报废的处理
（1）、转入清理时
借 ：固定资产清理
借 ：累计折旧
贷 ：固定资产
（2）、支付清理费用
借 ：固定资产清理
贷 ：银行存款
（3）、材料入库及收到变卖收入时
借 ：原材料
借 ：银行存款
贷 ：固定资产清理
（4）、结转净损失
借 ：营业外支出 - 处置非流动资产损失
贷 ：固定资产清理
9、固定资产对外投资
（1）、 借 ：固定资产清理
贷 ：累计折旧
贷 ：固定资产
（2）、 借 ：长期股权投资
贷 ：固定资产清理
贷 ：营业外收入 - 处置非流动资产利得
10、固定资产盘亏的账务处理
（1）、固定资产盘亏造成的损失 ，应计入当期损益 ，在财产清查中盘
亏的固定资产 ：
借 ：待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢（按盘亏固定资产的账面价值） 借 ：累计折旧（按已计提的累计折旧）
借 ：固定资产减值准备（按已计提的减值准备）
贷 ：固定资产（按固定资产原价）
（2）、根据管理权限报经批准后
借 ：其他应收款 - 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿
借 ：营业外支出 - 盘亏损失
贷 ：待处理财产损溢
11、固定资产毁损的处理
（1）、 借 ：固定资产清理
贷 ：累计折旧
贷 ：固定资产
（2）、收到赔偿款及变卖设备款
借 ：银行存款
贷 ：固定资产清理
（3）、 借 ：营业外支出 - 处置非流动资产损失
贷 ：固定资产清理
十二、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 、修理费用等 。固定资产的更新改造等后续支出 ，满足固定资产确认条件的 ，应计入固定资产成本 ，如有被替换的部分 ，应同时将被替部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 ；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等 ，应在发生时计入当期损益 。
（一）、企业在发生应资本化的固定资产后续支出时 ，应先将该固定资产的账
面原价 、已计提的累计折旧和减值准备转销 ，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户 ，然后将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算 ，最后在发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时 ，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可回收金额的范围内 ，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户 。
（二）、车间和行政管理部门 、专设销售机构等发生的固定资产修理费用等后
续支出 。
借 ：制造费用
借 ：管理费用
借 ：销售费用
贷 ：银行存款
十三、持有待售的固定资产
（一）、 持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的
惯例就可以直接出售且极有可能出售的固定资产 ，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等 。对于持有待售的固定资产 ，应调整该项固定资产的预计净残值 ，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额 ，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值 ，原账面价值高于预计净残值的差额 ，应作为资产减值损失计入当期损益 。
（二）、持有待售的固定资产应对其预计净残值进行调整 ，持有待售的固定
资产从划规为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试 。在编制资产负债表时 ，可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”科目中 ，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称 、账面价值 、公允价值 、预计处置费用和预置处置时间等 。
十四、固定资产的管理
（一）、固定资产编号 ，应分类编号并贴粘样签 。
（二）、制作固定资产卡片 。
（三）、财务部应于次月15日前编制上一个月“固定资产增减表”一式三份 ，
一份固定资产管理部门留存 ，一份财务部门留存 ，一份使用部门留存 。
（四）、固定资产盘点 ，每年末固定资产应盘点一次 ，并于每季度就固定资产
的项目中根据登记卡册 ，每一类别至少抽点10项 。
十五、若国家法规有变动 , 将随之作相应的调整 。