管理审计的定义和方法研究
管理审计的定义和方法研究
随着企业精细化管理的需要管理审计越来越成为内部审计的重要内容同时也成为内部审计的发展方向和趋势。因此研究管理审计的定义和方法对搞好内部审计有着十分重要的作用和意义。 一、管理审计的定义 根据近年审计工作的实践笔者认为管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说它是相对于财务审计的一个概念从被审计单位经济活动的外延来看管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言经营讲的是市场管理讲的是效率。从这个意义上讲管理审计又可以称之为效率审计。 1.管理审计是针对被审计单位的经济管理行为而进行的审计。管理是一个十分宽泛的概念它的外延很广包括生产、安全、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等。这些内容是否都是管理审计的范围呢笔者认为管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的与经济管理行为无关的内容如环境和后勤服务等不应成为管理审计的内容。那么一项管理审计是不是要涉及到所有经济管理内容呢当然不是管理审计的内容要视该项审计的目的而定与该项审计目的无关的管理内容则不必涉及。 2.管理审计是一种监督、检查、评价及深入剖析的活动。管理审计的最大特点在于通过对表面经济现象的监督、检查并根据检查结果由表及里对表面现象进行深入剖析从而对审计对象进行评价并提出改进意见。管理审计不同于一般的审计监督活动它是一种深入地由感性到理性的分析过程。没有对感性认识进行深入解剖不能称之为管理审计。由管理审计深入解剖的特性伸展开来我们可以认定不需要进行深入解剖的审计活动也不能称之为管理审计。虽然某些审计活动具有管理审计的一些特点如某单位现金短缺1000元经过初步审计了解是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失假设该单位现金内控制度非常健全这只是一种偶然或意外。这是一种简单的审计活动不需要深入解剖问题产生的原因因此只能称之为审计调查。 3.从审计辅助手段上来说管理审计是相对于财务审计的一个概念。如果从审计方法和手段上对审计活动进行分类可以简单地分为两大类即管理审计和财务审计。财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料进行审计审计人员接触的多为财务人员并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表意见。而管理审计则有很大的不同它在借助财务资料的同时也较多地借助于财务账薄以外的资料有时完全可以摆脱财务账薄审计人员接触较多的为财务以外的人员。管理审计表达的是一种改进管理方式的意见。我们通常所说的内部审计要向管理审计发展便是要从传统的财务审计向现代管理审计过渡和延伸。 4.相对于经营审计管理审计是一种认知。经营管理一词概括了企业全部的经济活动。从这个意义上来说又可以把审计活动分为经营审计和管理审计。相比较而言经营审计是一种难度更高的审计活动。因为它研究的是企业的营销策略未经过充分的市场调研是无法得出审计结论的。管理审计与经营审计的区别在于管理审计更多的是研究挖潜增效的问题而经营审计则是研究如何增加收入的问题。 5.管理审计与其它审计活动的联系。管理审计与基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同但又不能把它们完全割裂开来。管理审计蕴含在这些审计项目之中。如领导干部经济责任审计便包括管理审计的内容需要对离任人任期内物资管理、财务管理、合同管理等经济管理内容进行深入剖析揭示离任人的经济管理水平及责任。又如内部控制审计它是管理审计的一种它的切入点是从管理制度和管理环节入手进而揭示问题的本质。从某种意义上说管理审计即管理控制审计因为管理应以内部控制系统为基础。某些审计活动最终也可能演变为管理审计如物资采购比价审计它初始阶段更多的是从降低物资采购价格入手但经过一段时间后如审计人员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或某几类物资时便可针对这几类物资的采购实施管理审计。 二、管理审计的方法 了解了什么是管理审计我们还需要掌握管理审计的方法。这才是我们研究管理审计的目的。管理审计的具体方法很多包括因素分析法、比较分析法、趋势分析法、定性定量
分析法等。在这里笔者不想谈管理审计的具体方法而是要说清楚管理审计的总体方法。笔者认为开展管理审计审计人员首先应形成思考模型其次才考虑具体方法问题。 一思考模型的建立 在开展管理审计前只有对管理审计有一个正确的认识并充分考虑审计效果、审计技术及审计风险等因素才能搞好管理审计。所谓思考模型是指审计人员的思维习惯。良好的思维习惯是开展管理审计的前提和基础。根据笔者的实践管理审计的思考模型应该是这样的 树立管理审计是一种管理效率及控制审计的理念→考虑将要开展的管理审计项目对本企业所产生的效果→考虑将要开展的管理审计的技术复杂程度和审计风险→考虑审计方法