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国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响

防灾科技学院

殷文玲

【摘 要】建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是对财政资金的账户设置和 收支缴拨方式的根本性变革。国库集中支付制度改革将会触及到财政总预算会计和单位预算会计。本文从账户设置、账户核算内容、账务 处理、报表编制和会计记账基础等方面对单位预算会计（包括行政单位会计和事业单位会计）核算产生的重大影响进行了探讨。

【关键词】国库集中支付； 预算单位； 用款额度； 会计核算

国库集中支付制度，是指建立国库单一账户体系，所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专

转入下年使用的，则转入下年使用。 （二）增设“财政应返还额

度”账户 在国库单一账户制度下，预算单位年度支出预算经批准后，财

户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的财政资金管理制度。财政部要求各地财政部门要在 2008 年全 面推

政授权支付年度用款额度和财政直接支付年度用款额度得以确定。 年

进国库集中支付改革，按照“纵向到底，横向倒边”的目标，力争 到 终，若预算单位发生的全年财政直接支付数小于财政直接支付年 度用2010 年各级预算单位全部实行国库集中支付制度。与实拨资金 方式相比较，国库集中支付下，资金的上缴下拨方式等发生了变化， 随之，单位预算会计的核算方式、核算内容等也要随之改变。笔者结 合对河北省三河市行政事业单位的会计人员培训的经验，就国库集 中支付制度下单位预算会计出现的新变化作了分析探讨。

款额度，说明预算单位存在尚未使用的财政直接支付年度用款 额度；同样，若预算单位发生的全年财政授权支付数小于财政已下 达到预算单位零余额账户中的额度（全年数），说明预算单位存在尚 未使用的财政授权支付年度用款额度；若财政下达到预算单位零余 额账户中的额度（全年数）小于财政授权支付年度用款额度；说明预 算单位存在尚未收到的财政授权支付年度用款额度。

一、账户设置及账户核算内容出现变化 实行国库集中支付制“零余额账户用款额度”，“财政应返还额度”两个总账账户；“银行存 款”、“拨入经费”、“财政补助收入”等账户的核算内容将会发生变 化；“应缴预算款”“、应缴财政专户款”、“拨出经费”等账户设置的意 义不大，使用的可能性减少。

预算单位为了核算在年终尚未使用和尚未收到的财政直接支付

度后，预算单位将按照改革的内容增设

额度和财政授权支付额度，应设置“财政应返还额度”。该账户属于资产 类账户，借方登记预算单位本年度尚未使用和尚未收到的财政直接支 付额度和财政授权支付额度，即财政支出预算指标与预算单位实际支 出数（包括财政直接支付和财政授权支付）的差额，贷方登记财政授权 支付方式下的下年度单位零余额账户用款额度下达数和财政直接支付 下的下年度实际支出数的冲减数。

（一）增设“零余额账户用款额度”账户 实行国库集中支付

后，资金拨付方式发生了改变，每一笔财政

资金的拨付，不再经过单位的实有资金账户，而是直接拨付到商品

（三）“银行存款”账户的核算内容发生变化 在传统的资金支付方式—实拨资金支付方式下“，银行存款”账

和劳务供应商或用款单位，对预算单位而言不再产生实际的资金 流。财政部门在商业银行为预算单位开设零余额账户，用于财政授 权支付和清算。该账户是一个过渡账户，不是实存资金账户。零余额 账户用款额度是预算单位的一个财政授权支付额度。由于预算单位 可以随时自行开具支付令，从用款额度中支付，因此零余额账户用 款额度如同银行存款，成为预算单位的一项特殊资产。

户发挥着重要的作用，账户中记载的资金性质大多为财政资金。 在

财政国库集中支付制度下，财政拨款的方式发生了变化，出现

了直接由财政部门支付给供应商等的直接支付方式，还有将用款额 度下达到零余额账户的财政授权支付方式，财政资金的下拨和使用 已不经过预算单位在银行开设的基本存款账户，也即“银行存款”账

户核算的内容已不再包括财政性资金，仅仅核算预算单位的自筹资 金收入、以前年度结余和各项往来款项等。

（四）“拨入经费”和“财政补助收入”账户的核算内容发生变化 国库集中支付改革前，下属单位的财政拨款都要通过主管部门

为核算零余额账户用款额度的增减变化以及结余，预算单位需 要

增设“零余额账户用款额度”账户。该账户属于资产类账户，借方 用来反映财政授权支付额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支 出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度数。 年终未使用完的额度如果不能转入下年使用的，应注销；如果可以

和上级单位转拨。主管部门和上级单位收到财政拨来的所属单位资 金时，连同本单位的自用财政资金一起计入“财政补助收入（事业单

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“太子奶”财务危机表明，表面的规模强大不会长久，稳打 稳扎才是企业发展的必由之路。民营企业要突破“不扩张不发 展，一扩张就死亡”的怪圈，应该实施稳健的财务管理战略，积

其次，企业应该强化精细管理，推进挖潜增效，降低企业成本费 用水平。最后，企业应大力倡导节俭意识，尽可能减少非生产性 支出，努力降低管理费用。

三、结论

极防范财务风险，保持企业平稳健康发展。●

［2］ 财政部. 关于当前应对金融危机加强企业财务管理的若干意

【参考文献】

［1］ 贺广华，曹昌. 谁来拯救太子奶［J ］. 中国经济周刊，2009（7）. 42

见.2009（5）.

［3］ 荆新，王化成，刘俊彦. 财务管理学（第四版）［M ］. 中国人民大学

出版社，2006（07）.

［4］ 侯海平. 新经济时代的财务管理［J ］. 财务与会计，2002（10）.

位）”账户或“拨入经费（行政单位）”账户。在国库集中支付制度下，财 政资金不再层层下拨，而是由国库通过代理银行直接划转到收款单 位或各级预算单位，因而主管部门和上级单位“拨入经费”和“财政 补助收入”账户的核算内容只包括属于本单位自用的财政资金，不再 包括所属单位的转拨资金。

业业务活动按照收付实现制进行会计核算，即财政性资金的收入应

当在实际收到的当期确认。然而国库集中支付制度的改革对收付实

现制的记账基础形成了冲击。

（五）“拨出经费”等账户较少使用 国库集中支付改革前，下属单位的财政拨款都要通过主管部门

和上级单位转拨。主管部门和上级单位对所属单位转拨资金时，借 记“拨出经费”，贷记“银行存款”。实行国库集中支付后，所有的财政 支出由国库直接支付到商品和劳务供应者或用款单位，资金不再经 过主管部门和上级单位。因而主管部门和上级单位对所属单位资金 不再进行会计核算，“拨出经费”账户中已没有了核算内容。

（六）“应缴预算款”和“应缴财政专户款”账户较少使用 国库集

中支付制度改革的一项重要内容就是规范收入收缴程

序。在改革之前，政府非税收入由执收单位（具有执收职能的预算单 位）通过过渡性账户层层上解主管部门，再由主管部门汇总定期缴 入财政专户或国库单一账户，这样政府非税收入就有了在执收单位 或主管部门存留的时间，预算单位对执收的资金需要在“应缴预算 款”或“应缴财政专户款”中核算。

而根据现行的改革方案，取消主管部门和所属执收单位设立的收

入过渡性账户，由各级财政部门分别在代理银行总行或分支机构设立

预算外资金财政专户（以下简称财政专户），政府非税收入的收费主体 也由各预算单位变为财政国库。财政收入（包括政府非税收入）的收缴 方式也发生了变化，分为直接缴库和集中汇缴。不论是直接缴库还是集 中汇缴，政府非税收入在预算单位停留的时间最长不超过一天，预算单 位不需要在“应缴预算款”或“应缴财政专户款”中核算。

二、账务处理和报表编制出现变化 实行国库集中支付制度，

由于支付方式发生了巨大的变化，导

致预算单位的支出和收入账务处理有了新的变革，同时对主管单位 汇总报表的编制产生了影响。

（一）出现了无货币资金收付业务的收入和支出会计核算

在财政直接支付方式下，由财政部向中国人民银行和代理银行签

发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直 接支付到收款人（即商品或劳务供应商等）账户。这样，在预算单位的货 币资金账户上，从收到财政拨款到支付购货款等都没有出现任何的变 化，货币资金从国库通过代理银行直接转到了收款人账户。而这个过程 相当于预算单位在收到财政收入的同时进行了支付，所以在账务处理 上就会既有收入的确认，又有支出的确认。即借记“事业支出”“、经费支 出”“、材料”等，贷记“财政补助收入”“、拨入经费”等。从而有了收入和 支出同时出现在一个分录中的现象，以及对预算单位而言无货币资金 收付业务的收入和支出的会计核算。

（二）简化了汇总报表的编制 在国库集中支付制度下，年终

决算仍由各预算单位负责编制、并

逐级汇总、由主管部门上报财政部。如前所述，主管单位或上级单位 的“拨入经费”（行政单位）或“财政补助收入”（事业单位）账户中只核 算本预算单位的收入数，而不再包括下级单位的收入；主管单位或上 级单位的“拨出经费”中也没有了发生额和余额。因而主管单位在编 制汇总报表时只需直接将各预算单位的“财政补助收入”（事业单位） 或“拨入经费”（行政单位）直接相加即可，一定程度上简化了工作。

三、改革对会计记账基础形成了冲击

行政、事业单位会计制度中规定，行政单位和事业单位中的事

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四、改革对预算单位财务的影响 改革不仅使得预算单位的会

（一）财政授权支付用款额度的记录

在财政授权支付方式下，收入的确认并不是在实际收到货币资

金或使用时确认，而是在财政部门向代理银行下达财政授权支付额

度，预算单位收到代理银行转来的财政授权支付用款额度到账通知 书时确认。此时，预算单位并没有收到实际的货币资金，而仅具有了 允许支付的额度，在这种情况下确认收入的实现，显然违背了收付 实现制中的收入确认原则，同时也造成了预算单

实施改变了财政性资金支出支付方式和程序，规范了财政支付行

水 平，从而对预算单位的财务管理产生重大影响。

（一）财务管理职能转变

计核算发生变化，国库集中支付的

为，严格了部门预算执行，进一步提高了预算单位的规范化管理

实行国库集中支付后，财政资金不再划拨到预算单位的基本账 户，而是按照批复后的部门预算填报“月度用款计划”，安排本单位的 支付项目。财务支出取决于年度预算和用款计划，只有符合年度预算 的用款计划，才能办理财政支付，充分体现了支出的计划性，财务管 理重心由资金管理转向全面预算管理。

（二）预算编制得以规范 预算编制是实行国库集中支付的一个重要环节。实行国库集中

支付改革，要求预算单位必须增强预算意识，按照规范要求准确编制 和上报预算，减少预算执行中的偏差。随着国库集中支付制度的推 行，改革不断开展，逐步深入人心，将原来较难付诸执行的

位资产的虚增。笔

者认为如果将财政授权支付的账务处理按照财政直接支付的方式 进行，可以解决此问题。即预算单位不增设“零余额账户用款额度” 科目进行核算，在获准授权支付用款额度时不做账务处理，只有在 实际发生支出时做借记支出科目和贷记收入科目的账务处理，预算 单位对批复的用款额度登记台账以备查。

（二）年终尚未使用或尚未收到的支付额度的记录 如前文所述，年度终了，预算单位将尚未使用的财政直接支付

用款额度，以及尚未收到的财政授权支付用款额度记为当期的收 入，记录在事业单位的“财政补助收入”、“事业收入”或行政单位的

尚未使用的财政 直接支付用款额度和尚未收到的财政授权支付用款额度时，并没有 出现实际的现金流入，但是按照事先经批准的支出预算，这部分额 度应属于预算单位当年的资金，正因为如此。会计核算上采用了在 年终确认收入的做法，这意味着预算单位按照权责发生制而不是收 付实现制进行会计核算。

预算约束， 从理论、口头的软约束，成为实际可行的硬约束。

（三）财政资金运转的透明度增强。 通过集中收付和加强对各部门、各单位每项收支的审核，将所

有部门和单位的财务账目、资金来源和使用去向，全部纳入依法治 理、规范管理的轨道，提高了收入来源和资金使用的透明度，能够较 好地杜绝不合理支出和各种违规、违纪支出，在很大程度上防止腐 败问题的发生，从而促进廉政建设。●

【参考文献】

［1］ 财政部. 财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意

见［EB/OL］.http://www.mof.gov.cn/mof/zhengwuxinxi/caizheng

wengao/caizhengbuwengao2007/caizhengbuwengao20078/20080

5/t20080519_26886.html.2007-05-21/2009-08-08.

［2］ 赵建勇. 政府与非营利组织会计［M ］. 上海：复旦大学出版社，

2008:86-88.

［3］ 李海波，刘学华. 新编预算会计［M ］. 上海：立信会计出版社，

2007:463.

“拨入经费”“、预算外资金收入”等账户中。在核算

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