税收及其基本特征

税收及其基本特征

●教学目标

知识方面：通过教学，使学生识记并掌握税收的基本含义和基本特征，懂得偷税、欠税、骗税、抗税是违法行为，应负法律责任。从而为培养纳税人意识打下理论基础。

能力方面：培养学生辩证地、全面地认识问题的能力。例如：不要把纳不纳税仅仅看成是个人的小事，要让学生认识到公民纳税是为国家建设添砖加瓦、为国家的繁荣富强、人民生活幸福做贡献。从而使学生学会用全面的、联系的观点看问题。

觉悟方面：使学生懂得依法纳税是公民的基本义务，自觉纳税是爱国行为，偷税等行为是违法的，可耻的，所以，人人都应当争做守法公民。

●教学重点

税收的基本特征。

●教学难点

充分认识偷税、欠税、骗税、抗税是违法行为，是可耻的。

●教学方法

采用从具体到抽象，分析与归纳相结合的思维方法进行教学。阅读与讲解相结合，讲解中设疑、点拨、启发、引导，并创设情景，充分发挥多媒体课件的作用，激发学生学习的积极性。

●教具准备

多媒体课件

●课时安排

一课时

●教学过程

［导入新课］

什么是财政和财政收入?财政收入的形式有哪些?其中最主要的形式是哪种?为什么?

［生］财政是国家凭借政治权力而进行的社会产品分配，它包括财政收入和财政支出两个方面。财政收入是国家通过一定的形式和渠道集中起来的资金。国家取得财政收入的形式有四种：税、利、债、费。其中最主要的形式是税收收入，因为税收收入占到了国家财政收入的90%以上，也就是说国家的财政收入主要来源于税收收入。

（教师总结学生观点，多媒体显示图示，清楚本节知识与财政知识的联系）

［师］本节学习的目的就是要了解财政收入最主要的形式——税收的有关内容。请看画面：

（多媒体显示一组画面：教材P19“税务干部在街头宣传税法”、P20“追星族”、P22“办理税务登记”及P24“税务干部在计算机旁对发票进行抽样检查”，或者展示几幅税收宣传画）

以上画面显示的内容都与“税”有关，都反映的是税收方面的知识。那么，到底什么是税收?税收的基本特征是什么?社会上存在哪些违反税法的行为?这是今天我们要学习的内容。

［新课教学］

首先看，什么是税收?

1．税收的基本含义（板书）

（多媒体讲述税收的起源）：“税”字由“禾”与“兑”两字组成，“禾”指农产品，“兑”有送达的意思。两个字组合为“税”字，其本来意义是社会成员向国家送交农产品。在夏朝，最早出现的财政征收方式是“贡”，即臣属将物品进献给君主。当时，虽然臣属必须履行这一义务，但由于贡的数量、时间尚不确定，所以，“贡”只是税的雏形。而后出现的“赋”与“贡”不同。“赋”原指军赋，即君主向臣属征集的军役和军用品。但事实上，国家征集的收入不仅限于军赋，还包括用于国家其他方面支出的产品。此外，国家对关口、集市、山地、水面等征集的收入也称“赋”。所以，“赋”已具有了“税”的涵义了。有历史典籍可查的对土地产物的直接征税，始于公元前594年鲁国实行“初税亩”，按平均产量对土地征税。后来，“赋”和“税”就往往并用了，统称赋税。

［师］这就是税的来历。可以说，在国家产生的同时，也就出现了保证国家实现其职能的财政，也就出现了税收。所以说：“赋税是喂养政府的娘奶。”（多媒体显示）马克思这句话的意思就是——（引导学生回答）

［生］政府的运转离不开赋税，或者说只要国家存在，就一定要征税。

［生］马克思这句话把政府比做婴儿，把税比做娘奶，婴儿的生长离不开娘奶，政府的正常也就离不开赋税。

［师］大家概括得很好。别忘了国家财政收入的90%之多来自于税收，正是税收才保证了国家的开支，税收是国家机构存在并发挥职能的物质条件。

税收的内容可以是货币，也可以是实物。大家学历史知道在我国漫长的封建社会中，国家向地方征收的税，不管是“贡”还是“赋”，主要都是实物，那是因为当时的商品经济不发达。而在发达的商品经济条件下，主要是征收货币（这是在资本主义条件下，商品经济占了统治地位以后）。我国对农业税基本上征收实物，但仍要折合为一定数量的货币。

以上就是税收的来历和内容，那么到底税收是什么呢?请看图（多媒体显示）：（首先显示上半部分“税收的基本含义”，随着讲课的推进而逐步展开。该图选自《时政报》上高一《思想政治》教材主编陈向荣老师的《怎样理解税收的含义和特征》一篇文章）

［师］从图中可以看出：①税收的主体是国家，代表国家征税的机关是（学生答）：国家税务总局及其在各省、市、县设立的国家税务局和地方税务局。

②征税的目的是为了实现国家职能的需要。国家为了行使其职能，维护国家机器的正常运转，必须耗用一定的物资。因此，必须采取适当的方式取得收入。

③征税凭借的是国家的政治权力，而不是凭借经济条件。国家的权力不外乎两种：一种是财产权力，比如国家从国有独资企业中获得的利润收入，以及从国有参股或控股的股份有限公司中获得的利润分红，凭借的就是财产权力；一种是政治权力，国家正是运用政治强制的手段，采取多种形式参与社会产品的分配。它既可以对不同经济成分征收，也可以对不同的社会集团征税，还可以对个人征收。

④征税的依据是法律。税法就是税收的法律依据和法律保障，国家要依法征税，即依据法定标准按有关法律规定而征收，而不是随心所欲地征收。所以，通常说“有税必有法”。那么，在我们国家，有谁来为税收立法、制定政策呢?（学生看书后回答）

［生］根据我国宪法和法律法规的规定，参与税收立法和政策制定的机关有：全国人大及其常委会、地方各级人大及其常委会，国务院及财政部、国务院关税税则委员会、国家税务总局等。

［师］⑤税收是无偿取得的收入，它不同于上缴利润或一般的信贷关系。

⑥税收是财政收入的基本形式，这点同学们已很清楚。在我国，税收近年来随着经济的发展又有增长，已占到财政收入的95%以上。

以上六点都是税收含义中所包含的内容，根据这六点，我们不难给税收下一个定义，那就是——（教师用鼠标点击图表中的6点）

［生］税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法无偿取得财政收入的基本形式。

（总结过渡）税收的含义和特征是紧密联系在一起的，接下来我们就看税收的基本特征。

2．税收的基本特征（板书）

［师］请同学们还看上图，从它的图解中可以看出，税收的含义体现了它的基本特征。它是怎样体现出税收的什么特征的?大家结合课文内容讨论分析。（学生前后左右讨论、活动，以形成初步印象，然后听老师归纳讲解，对照、纠正、弥补自己已有的认识，从而达到巩固、理解知识的目的）

税收的主体（国家）为实现国家职能，凭借政治权力，依法征税；纳税人必须依法纳税，否则将受到法律制裁。前边讲过国家可以凭借所有者权力取得收入，也可以凭借政治权力取得收入。国家以税收的形式参与社会总产品的分配，就意味着政治权力凌驾于所有权之上，这就是强制。税收的以上内容体现了强制性（板书）这一特征。强制性是国家取得财政收入的基本前提，也是满足社会公共需要的保证。

税收的依据和特点，体现了它的无偿性（板书）特征。这是就国家和具体的纳税人之间的关系而言，二者之间不存在利益对等的关系，所以税收不具有偿还性、返还性。但从整个社会来看，征税具有无偿性，相反，财政支出也具有无偿性，这又反映了税收也具有有偿性的一面。

（多媒体显示）

“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”列宁这句话的含义是（ ）

A．税收是国家通过法律形式予以确定的，征税必须有法律依据

B．企业不管是否赢利都要依法纳税

C．国家取得的税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价

D．税收具有固定性

答案：C

同学们选C很正确，显然列宁的这句话是就国家与具体的纳税人之间那种无偿性而言的。

税收是国家依法取得财政收入的基本形式，税收的依据和地位体现了它的固定性（板书）特征。税收的固定性既是对国家的约束，也是对纳税人的约束。对国家而言，国家在征税前就预先以法律的形式规定了经济组织和个人应不应纳税、应纳什么税、纳多少税，这表明国家与纳税人的根本关系是固定的，避免了国家征税的随意性。对纳税人而言，纳税人只要取得了税法规定的应税收入，或拥有应税财产，就必须按规定的比例或定额纳税，不能自行减免和降低标准。这也体现了固定性。

（这里可以对学生解释征税对象，是征税所指的客体，它可以是商品、所得、财产、资源行为等） （教师设疑激思）看来，固定性无非就是说税收的不变性，即税收的征税对象、范围、比例永远不变。对吗?

［生］不对。税收的固定性是就税法不变的情况而言。随着经济的发展以及国家利用税收调节经济的不同需要，税收的征税对象、范围、比例不会是永远不变的。

［师］这位同学认真阅读了课文，很好。但是，税收任何一个方面的变化都必须以法律的形式加以确定，并在一个时期内稳定下来。如果总是频繁地变来变去的话，那也就失去了税收的严肃性和权威性。 以上就是税收的三个特征。根据这三个特征，“议一议”：税收和现实生活中的罚款、没收财产有哪些相同点和不同点?

（学生讨论发言）：税收与罚款、没收财产，都形成财政收入，都具有强制性、无偿性的特征，但罚款和没收财产不具有固定性。

［师］同学回答正确。罚款和没收收入都属于费，为全面把握税和费中的罚款和没收收入的关系，请看图表：（多媒体显示）

那么，税和费还有哪些区别?税和财政收入的另两种形式——利、债又有哪些区别?请同学们展开你思维的翅膀，作为课后作业讨论总结，在比较中把握知识。

税收的三个特征又是紧密相连的，请同学们阅读教材P18第4自然段回答。

［生］税收的无偿性要求它具有强制性，如果像商品交换那样实行等价交换，或者像购买公债那样实行还本付息，就不需要强制征收了。

其次，税收的强制性和无偿性又决定了它必须具有固定性。否则，如果国家随意征收，没有标准，就会造成经济秩序的混乱，最终危及国家利益，所以税收必须具有固定性。

［师］可见，税收的强制性、无偿性和固定性是统一的，三者缺一不可，统一于税法，因而也集中体现了税收的权威性。每一个公民都应当自觉维护税收的权威性，增强依法治税、依法纳税的意识。但是，在我国，目前税收的地位和特性还没有完全被人们所认识，例如，依法治税、纳税的意识淡薄，擅自减免、偷税、抗税现象时有发生；税务人员也存在一定弄权渎职、贪赃枉法行为。为加强税收的征收管理，保障国家的税收收入，保护纳税人的合法权益，我国于1993年1月1日起开始施行《中华人民共和国税收征收管理法》，这是我国第一部以法律形式对国内税收和涉外税收作出统一规定的税收征收管理法。任何违反税法的行为都要依法处罚，当然包括法盲违法，同样要受到制裁。那么，对纳税人而言，主要有哪些违法行为?分别应受到什么样的处罚?

（学生快速阅读回答）：主要有偷税、欠税、骗税、抗税四种违法行为。

3．违反税法的表现和处理（板书）

（1）偷税（逃税）（板书）

［师］首先看偷税。什么是偷税行为?偷税有哪些表现?偷税应受到何种处罚?结合漫画思考（多媒体显示：“厂长不在家，您要哪本?”）

［师］该企业为什么财务要设内外两本账?

［生］肯定对外的那本账是假账，做假账应付检查，是为了达到偷税的目的吧？！因为偷税者常常通过伪造、涂改、销毁账册和票据；或者少报应税项目、销售收入及经营利润等手段，来达到偷税的目的。 ［师］是的。而这些账册、票据是企业经营活动的记录，是计算税款的依据。如果用种种手段破坏这些依据，就是偷税行为。可见，偷税这种违反税法的行为在主观上是故意的，偷税也称为逃税。 ［生］老师，通常又说漏税，漏税是指什么?

［师］漏税是指由于不了解税法和其他规定而少缴、未缴税款的行为。显然它与偷（逃）税的主要区别是故意还是无意，但客观上都造成了国家财政收入的减少。

再看这幅漫画，如果这位厂长做假账偷税并不是为了自己，而是为了企业的发展，或者为了职工收入的增长。那该怎么看他的这种行为?（学生讨论，代表发言）

［生甲］可以理解，如果因此受到处罚，值得同情，毕竟没有把偷逃的税款装进自己的腰包。

［生乙］不对，不能这样看。在市场经济条件下，商品生产者应当平等地参与市场竞争，像他这样做，对于自觉纳税的守法企业来讲，就是一种很大的不平等。（能联系所学知识分析很好）

［生丙］不管厂长这样做是为个人还是为企业，都不对。减少了国家的财政收入，就是损害了国家的整体利益，影响了国家的支出，又损害了社会的共同利益。所以，必须受到处罚。

［师］（总结三位同学观点）：后两位同学的看法很有道理。厂长为企业而偷税，看起来是为公，但实际上为了单位小集团的利益而损害了国家和社会的利益，同时也是同国家的法律相对抗。法不容情，富有同情心是好的，但在法治的国家，我们必须维护法的权威，所以这位厂长的行为理应受到法律的惩处。请看录像：

（多媒体播放：1999年6月1日，《湛江特大走私、受贿案件审结》新闻录像片。2001年11月我国又一举破获了厦门特大走私案，涉案人员600余人，从1996年至1999年上半年仅3年多的时间里，赖昌星走私犯罪集团及其他走私犯罪分子在厦门关区走私商品价值高达人民币530亿元，偷逃税款人民币300亿元，都依法受到了严惩）

（2）欠税（板书）

（教师讲述）：1999年8月，山东省青岛市崂山地税局发现某合资企业三名韩籍人员少报境内收入，偷逃个人所得税的违法事实，并按法定程序向三人下发了有关法律文书，责令其补交个人所得税。但三名韩籍人员态度蛮横，拒不交税。2000年1月15日，其中一名韩籍人员准备离境，当即被我边防检查站阻留。这名韩籍人员于1月16日，与其他两名缴纳了税款及罚款后，才被获准离境。这是山东省实施新税制以来首次执行的阻止欠税外籍人员出境的税收保全措施。

三名韩籍人员的行为就是欠税行为。欠税即拖欠税款，简单说来就是纳税人知道纳税期限而没有按时纳税的行为。欠税行为同样要受到处罚，三名韩籍人员出境被阻，追缴税款并处以罚款，正是依法处罚的体现，从而维护了中国税法的尊严。其实，不论是中国人还是外国人，只要是符合我国税法规定的纳税人，违犯了法律，就要受到法律的制裁。

（3）骗税（板书）

［师］骗税是种什么行为?集中表现在——

［生］骗税是纳税人用欺骗手段获得国家税收优惠的行为。骗税集中表现在用欺骗的手段获得国家出口退税。

［师］什么是出口退税?

［生］在我国，为了鼓励企业增加出口，国家规定将某些出口商品应纳的部分税额退还给生产企业，就是出口退税。

［师］但是，这项好的政策却被某些企业和个人“灵活”地利用了，通过虚列出口货物数量，虚报出口货物价格，涂改、伪造出口退税凭证等手段，来达到骗取国家出口退税的目的。除此之外，还有虚报自然灾害，骗取税收减免等骗税行为。

［生］那么，老师，偷税和骗税都采用的是欺骗行为，二者究竟有何区别?

［师］这也是我正想问大家的问题，请同学们对比一下。（学生对比思考、总结回答）

［生］骗税是骗得税收优惠，偷税是设法隐瞒应税项目和应税收入。目的都是少缴甚至不缴税。 ［师］同学分析得正确。要知道，对出口商品实行出口退税，是国际通行的一项鼓励外贸出口的重要政策。我国从1985年实行这一政策。由于利益的驱使，骗取出口退税的违法犯罪活动趋于猖獗，而且往往是骗税者与税务部门内掌权的人相互勾结而共同犯罪，骗税数额巨大。为此，国务院曾召开会议，分析形势，部署工作。朱镕基总理出席了会议，并强调指出，要像打击走私骗汇一样，再出重拳，严厉打击骗取出口退税的违法犯罪活动。

（4）抗税（板书）

［师］什么是抗税呢？请同学们看屏幕。

（多媒体显示）张某开了一家饭店，生意红火，可他拒不缴税，税务人员来收税时，他还威胁说：“谁再来我这里收税，我让他站着进来，躺着出去。”张某的言行（ ）

①属偷税行为 ②属抗税行为 ③应处三年以下有期徒刑或者拘役 ④应处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金

A．①②③

C．①③④ B．②③④ D．①②④

［师］请结合课本知识对上题做出选择并进行解释。

［生］张某的行为属抗税行为，而不是偷税。偷税是纳税人有意违反税法规定，用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的行为；而抗税是纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税的具体表现有拒不执行税法规定，不缴纳税款；拒绝税务机关依法进行纳税检查；威胁、围攻税务机关和殴打税务干部等。依照《中华人民共和国刑法》，抗税行为应受到选项③④提到的惩罚。故该题应选B。

［师］你的分析非常正确。据统计，2003年1～9月，偷税、抗税案件比去年同期上升了16%左右，不仅破坏了正常的税收征管秩序，也加大了社会分配不公。

以上就是违反税法的四种行为，把握它们的特点，在实践中加以区分。同时要认识到这些行为都会给国家造成巨大的经济损失，都违反了法律，损害了法律的尊严。所以，无论任何人，藐视和对抗国家的法律，就必然受到法律的制裁，我们一定要做一个自觉守法的好公民。

再请同学们看P21“想一想”：纳税人偷税、欠税、骗税、抗税要受到法律制裁，这与税收的特征有什么关系?

［生］税收的“三性”统一于税法，集中体现了税收的权威性。而偷税、欠税、骗税、抗税行为都是违反税法的行为，违反税法就是无视税收的地位和特性。依法制裁违反税法的行为，就是维护税收的权威。 ［师］看来同学们对本节内容掌握得不错，很好。最后，我们共同回顾一下本节的内容。

［课堂总结］

这节课我们学了什么是税收，并从税收的含义中概括出税收的三个基本特征：强制性、无偿性和固定性，这“三性”密切相联，统一于税法，违反税法的四种行为必然受到法律的制裁，这启示我们一定要做一个守法的公民。（总结过程中，重新显示税收概念和特征图）

●作业

一、选择题

1．2002年，我国税收收入达到17004亿元，比1994年增长了2.35倍，年均增长16.3%。2003年上半年，全国税收收入完成10298亿元，增收1885亿元。税收之所以能够持续快速增长，是税务系统坚持聚财为国、执法为民的结果。聚财为国、执法为民体现了（ ）

①“三个代表”重要思想的要求 ②税收的无偿性、固定性特点 ③效率优先、兼顾公平的原则 ④税收是实现国家职能的需要

A．①②

C．①④

据此回答2～4题：

2．在不同社会制度下，任何国家税收作为取得财政收入的基本形式，具备的共同特点是（ ）

①都以国家的政治权力为前提 ②都取之于民、用之于民 ③分配的主体都是国家④都是为国家职能服务的

A．①②③

C．②③④ B．①③④ D．①②④ B．②③ D．③④ 2003年1月7日至8日，中央农村工作会议在北京召开，会议提出，今年要进一步推进农村税费改革。

3．关于“税”与“费”的说法正确的是（ ）

A．二者都具有强制性、无偿性和固定性的特点

B．二者都由税务机关强制执行

C．前者取之于民、用之于民，后者是谁收费谁使用

D．前者具有固定性特征，后者则有较大随意性

4．农村税费改革有利于（ ）

①加强农业的基础地位 ②实现共同富裕 ③实现可持续发展 ④减轻农民的负担

A．①②③

C．①②④ B．②③④ D．①③④

北京地税局查清某公司逃税共计1458万多元，该公司法人代表被依法逮捕。据此回答5～6题：

5．据查，该公司逃税采取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税申报等手段，这属于（ ）

A．抗税

C．偷税 B．欠税 D．骗税

6．该公司法人代表被依法逮捕说明税收具有什么样的特征（ ）

A．法制性

C．固定性 B．无偿性 D．强制性

7．去年年终，某县机械厂厂长张某因超额完成承包利税指标，对本县的经济发展做出了突出贡献，县政府决定奖给他一部“奥迪”牌轿车和20万元人民币。县政府明确宣布此奖免缴个人所得税。对县政府的做法，正确的评价是（ ）

A．是一种很好的激励方式，值得学习和借鉴

B．税收是国家通过法律形式予以确定的，县政府不能说了算

C．税收是交给国家的，县政府是国家机关，有权这样做

D．县政府应该委托税务机关宣布此奖免缴个人所得税

二、非选择题

8．在国家税收的宣传问题上，我们要始终坚持“依法治税”的原则。这也是市场经济的重要特征之

一。当前，国家要依法加大对偷税、欠税、骗税、抗税的打击力度。运用经济知识回答，国家为什么要加大对这四种违法行为的打击力度？

参考答案：1．C 2．B 3．D 4．C 5．C 6．D 7．B

8．（1）税收是国家财政收入的主要来源，而财政收入是国家实现其职能的物质保证。因此，依法纳税是每个纳税人应尽的义务。

（2）偷税、欠税、骗税、抗税是违法行为，它干扰税收正常秩序，损害国家税法尊严，导致国家税收流失，影响国家职能的充分发挥；它破坏公平竞争机制，不利于社会主义市场经济的建立和发展。

（3）依法治国是国家稳定和长治久安的保证，加强税收管理，依法惩治偷、欠、骗、抗税行为是依法治国的重要内容，是国家长治久安的客观要求。

●板书设计

●备课资料

◎关于税收知识点的横向联系

要全方位、多层次地理解税收，不仅要熟知税收的纵向知识点，即税收的含义、基本特征、性质及其在经济和社会发展中的作用，而且还要把握税收和其他知识点的横向联系。这主要体现在：

（一）税收的强制性与市场经济的法制性是内在一致的。市场经济健康有序的发展，客观上要求有完备的经济法规来规范人们的市场行为和市场秩序，因此，市场经济也是法制经济，具有法制性的特征。市场经济的法制性体现在国家的税收上即是税收的强制性。它表现在：征税必须有法律依据；纳税人必须根据税法的规定纳税，如果有违反税法的偷税、欠税、骗税、抗税等行为，就要受到法律的制裁；纳税人必须依法维护自己的合法权益，以高度的责任感积极关注国家对税收的使用，监督税务机关的执法行为。

（二）依法纳税是提高经营者、劳动者素质，遵守职业道德的一项重要内容。商品生产者和经营者只有不断提高其素质，遵守职业道德，才能为企业提高经济效益奠定坚实的基础。依法经营、依法及时足额纳税是职业道德的重要内容。而偷税、欠税、骗税、抗税等行为不仅违法，而且与提高素质，遵守职业道德背道而驰。因此，作为纳税人，必须自觉遵守职业道德，提高纳税的意识，主动及时缴纳税款。

（三）依法纳税是提高财政收入的有效途径。我国的税收收入占国家财政收入的90%以上，是财政收入最主要、最稳定可靠的形式。国家要较好地实现各种职能，必须不断增加财政收入。而要增加财政收入，从形式上讲，最主要的就是纳税人必须依法纳税。

◎抗税、偷税如何定罪

为依法严惩抗税、偷税这类犯罪行为，最高人民法院审判委员会于2002年11月召开会议，通过了《关于审理偷税、抗税刑事案件具体应用法律若干问题的司法解释》（法释［2002］33号，今年11月7日起施行）。其中规定：

哪些行为属于偷税

纳税人有下列5种行为之一，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税：1．伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；2．在账簿上多列支出或者不列、少列收入；3．经税务机关通知申报而拒不申报纳税；

4．进行虚假纳税申报；5．缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。

偷税多少可以定罪处罚

1．纳税人实施前文所列举的5种偷税行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上且偷税数额在1万元以上的，依照刑法第201条第一款的规定定罪处罚。

2．扣缴义务人实施前文所列举的5种偷税行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在1万元以上且占应缴税额10%以上的，也依照刑法第201条第一款的规定定罪处罚。

也就是说，根据刑法和这次司法解释的相关规定，偷税1万元以上且占应缴税额10%以上，就可按偷税罪定罪处罚。偷税罪最高处7年有期徒刑，并处偷税额5倍以下罚金。

偷税数额如何确定

这次颁布的司法解释第3条指出：偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。

偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应缴纳税款总额的比例确定。

偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第201条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应累计计算，偷税百分比应按最高的百分比确定。 法释［2002］33号第4条还指出：两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。

纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。

什么行为构成“抗税罪”

抗税罪，是指公然以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的抗税行为。是否构成犯罪，不以实际欠税数额和欠税比例为条件。如最高人民法院副院长张军介绍的：“哪怕只有100元，只要实施暴力威胁拒缴，就是抗税罪。”

根据法释［2002］33号第5条的规定，具有下列5种情形之一的抗税行为，属于刑法第202条规定的“情节严重”：

1．聚众抗税的首要分子；2．抗税数额在10万元以上的；3．多次抗税的；4．故意伤害致人轻伤的；

5．具有其他严重情节。

情节严重的抗税行为，将被处以3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。 这个法释中的第6条还指出：实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑法第234条第二款、第232条的规定定罪处罚。

与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。

（选自《半月谈》2002年第24期）

◎美国怎么对付偷漏税

个人所得税是大多数发达国家政府财政收入的最重要来源，美国联邦政府的财政收入有40%以上来自于个人所得税。

由于个人所得税可以直接调节纳税人收入，从而影响个人消费，因此包括美国在内的发达国家经常通过调整个人所得税的负担水平来促进一些重要政策目标的实现，如社会公平、经济效率等。美国以其征管体系的严密性，使绝大多数纳税人不敢、也不可能偷漏个人所得税。

美国对个人所得税的管理特别注重掌握和控制税源。

美国实行社会安全号码制度。小孩子一出生父母就要替他（她）申请社会安全号码。申请这个号码也可以说是向政府“报到”。这个9位数的号码，进入电脑后一辈子都跟着你，无论你走到哪里，办什么事情，都得出示这个号码，否则你甭想上学、找不到工作、租不到房子、连住旅馆都不行。对美国人来说，这个号码最根本的意义是向政府缴税，同时享受纳税人应享受的权利。个人的储蓄及许多经济活动都需要

使用社会安全号码，这样税务当局通过个人社会安全号码就能比较容易掌握每个人的金融资产等税源情况。

当美国人开始进入一家单位工作时，就得把报税的单子填好。在发薪水时，应缴的税被雇主扣下直接交给联邦政府及州政府。每年2月1日至4月15日是“算总账”的时期，在这段时间内，要把前一年的税作一个总结，分别报到联邦和州税务局，缴得不够要补齐，缴多了也可退回来。美国的查税期限是6年，所有的资料、数据都保存6年，期间发现你少缴了税，还是会要你补上。美国人退休后可按月领退休金，而退休金的多寡，简单说就是根据你这一生缴税的多少来定。

在美国的税收管理中，不管哪类税种只要有可能都实行预缴代扣的办法。就个人所得税而言，雇主在给雇员发放薪水时必须及时预扣员工的税金并定期存入政府账户，否则将受到严厉处罚。

美国税收管理的一个重要环节是注重信息资料的收集和分析。

首先是全面、多渠道地收集有关的信息资料，几乎任何交易、收入和支出税务局都有资料，而且资料来源不同，可以相互核对。在美国你不要指望任何向你付钱的单位或机构替你隐瞒收入，因为支付的费用是可以为公司抵税的。纳税人每年都要进行纳税申报，这些纳税人的申报资料就可与上述不同来源的资料相互核对，以便发现有无错误、漏报、逃税等嫌疑案件。当然，不同来源资料的相互核对主要是通过计算机进行的。

对于查出问题的申报单，税务当局的处理方式一般有两种。一种是在错误比较简单的情况下向申报人发出书面通知，要求提供证据，解释错误等。另一种是在案件比较复杂的情况下税务当局就要对申报人进行重点稽查。不论采取哪一种方式查出的问题，如果税务当局认为是属于计算错误的，即所谓“诚实的错误”，纳税人在被通知后10天之内就加以更正的，一般不处以罚款。如果属于忘记申报小额的利息收入，扣除项目的凭证不全等“疏忽”问题，可能被处以少量的罚款。如果是税务当局认为故意造假违法偷税的，则会被处以高额罚款或被起诉。

信息资料的收集、整理和分析，是美国税务管理的控制偷漏税的基础环节。对纳税人申报的正确与否、有无偷漏的行为作出判断，重点稽查对象的选择，都是依靠信息的掌握与分析。美国税务当局对有关税务信息的收集、整理和分析具有以下一些特点：

一是全面。几乎任何交易、收入和支出的资料税务局都收集，如股息、红利、利息、佣金、工薪、津贴代扣税额等等，几乎无所不包。

二是多渠道。任何类型的公司、机构都有义务按照规定向税务当局提供有关资料，在经济生活中，任何交易、收入和支出都会涉及至少两方以上的单位和个人，任何一笔交易或收支的参与者都要向税务当局提供有关资料，这就使税务当局能够据此相互比较相互印证。

三是准确。个人有终生唯一的社会安全号码，经营单位有执照号码，个人和单位在进行纳税申报和其他形式的申报时，一般不敢虚报、假报、否则很容易被查出。全面、多渠道的信息收集方式对纳税人形成了强大的威慑力，也为美国税务当局及时足额地征收个人所得税提供了可靠的依据。

（摘自《半月谈》2001年第17期 彭宁文）

◎偷税、欠税、骗税、抗税、漏税五种违反税法行为的比较

◎迄今国企最大骗税案宣判

2003年5月22日，我国迄今发现的国有企业最大骗取出口退税案，葆祥河北进出口集团公司骗税案经河北省石家庄市中级人民法院审理并作出一审判决，该公司因犯骗取出口退税罪，被判处罚金4.8亿元，其法定代表人张葆祥因犯骗取出口退税罪、偷税罪，数罪并罚被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。同时宣判的还有葆祥集团下属的河北冀驰裘革皮制品有限公司、河北葆意羊绒制品有限公司及高晓杰等5名被告人。

法院经审理查明：1997年4月~2000年2月间，葆祥公司为了骗取国家出口退税款，假借一般贸易方式和委托加工方式假报出口，共计骗取国家税款1.93亿元。其中，葆祥公司在总经理张葆祥的策划、组织、指挥下，通过张葆祥控制的葆祥广东进出口有限公司与广东潮汕地区不法人员互相勾结，利用“换票”、“买单”的方式获取退税的必需单证，假报出口，骗取退税。据统计，葆祥公司在此期间共接受潮阳市富兴行皮革服装厂等69户企业虚开的增值税专用发票1545份，并利用这些发票骗取出口退税款1.64亿元。与此同时，葆祥公司在张葆祥授意下，利用其控制的冀驰公司，委托潮汕地区企业做虚假购买原材料和虚假加工业务，最终由冀驰公司虚开给葆祥公司增值税专用发票310份并提供相应的退税单证，造成货物销售给葆祥公司并由其以一般贸易形式出口的假象，骗取出口退税款2867.65万元。此外，葆祥集团下属的冀驰公司和葆意公司为了享受合资企业税收优惠政策，在外资没有到位，不具备成立合资企业条件的情况下，由董事长张葆祥指使，使用虚假手段制造外资注入的假象，造成两公司分别偷税975.42万元和209.55万元。

河北省石家庄市人民法院依法判决：葆祥公司犯骗取出口退税罪，判处罚金4.8亿元；冀驰公司犯偷税罪，判处罚金2700万元；葆意公司犯偷税罪，判处罚金600万元；张葆祥犯骗取出口退税罪、偷税罪，判处无期徒刑、剥夺政治权利终身。与本案有关的高晓杰、周文斌、武秀海、冀慧等4名被告人犯骗取出口退税罪，分别被判处5年以下有期徒刑。

国家税务总局有关人士指出：葆祥公司骗税案，是国务院打击骗取出口退税工作组在查处广东潮汕地区系列骗税案时发现并重点查处的案件，也是建国以来查处的涉案金额最大的国有企业骗取出口退税个案。经过税务机关、公安机关以及河北省有关部门长期细致的调查，经过有关司法机关的认真审理，此案终于水落石出。这充分显示了国家整顿和规范市场经济秩序，严厉打击骗取出口退税犯罪的决心。