会计职业道德与会计诚信的研究

会 计职业道德 与会计诚 信 的研究　姜宗 斌　（ 锦州衡达税务师事务所有限公司 ） 　【 摘要 】 近年 来， 我 国会计信 息严重 失真 ， 出现 了 前 所未有 的会计信　 会计人员依 附于单位 ， 是 由单位 负责人直接聘任 的， 他们 的工　 誉危机 。究其根本 原 因， 既有会计制度本 身的 内因， 也有 经济利益　 资 、 福 利人事 等切身利 益掌握在 单位 负责人手 中， 只能唯命是从 ， 　 驱动 ，人 员考核体 制欠完善及各 方面监督不 力等 原 因。在 此基础　 否则会遭 到排挤 、 打击 报复 ， 这使 得会计人 员在工作 中处于“ 顶得　 上， 提 出了完善 会计 体 系， 健 全制度 ， 强化 会计人 员的职业道德 建　 住 的 站 不 住 ， 站 得住 的项不住 ” 的困境 ， 从 而 导致 虚 假 会 计 信 息 的　　 设， 改革人事制度 ， 加大监督 力度 ， 加强法制建设的对策及建议 。希　 产 生 。 望政 府及会计界 各人士能在努 力的奋斗 中不断提 高经 济生活 中的　 二、 加强会计职业道德和诚信建设　会计诚信 水平。 　会 计 职 业 道 德 是 会 计 人 员在 长 期 的 会 计 工 作 中 形 成 的 ，是 会　【 关键词 】 会 计信 息失真 ， 会计 职业道德 ， 会计诚信　一计人员从 内心形 成的职业 道德情感 信念理 想和是非 善恶标准 ， 自 　 觉 以会 计 职 业 道 德 原 则 约 束 自身 行 为 。加 强 会 计 诚 信 建 设 ， 提 高 会　 会 计 丧 失 诚 信 及 不 遵 守职 业 道 德 的 原 因 分 析　 计职业道德水准 ， 不但要靠会计人 员 自身， 而且要 靠全 社会 的支持　 １ 、 会计 自身的特点及局限性　 和制度的完善， 因此 还 应 该 从 如 下 几 方 面 着 手 ： 　 １ 、 完 善会 计体 系 。一 是 完 善 会 计 准 则 和 会 计 制 度 ， 压 缩 财 务 报　 会计 行为 的经济 性和社会性决 定 了会计行为 本身就 需要会计　、制 度 的 约 束 和 规 范 。会 计 给 人 们 的感 觉 就 是 一 门非 常精 确 的 科 学 ， 　 告粉饰 的空 间， 可 以适 当增加财务 报表 附注、 鼓励 企业 披露非财务　 但事 实是会计 是一 门貌似精确但 并不精确 的科 学 。这是 因为会计　 信息、 进 一步完善与严格规范 关联交易的披露 、 加 强对现金流量信　原则 或会计标准 的选择余地较大 ，不同的选择将 生成不 同的会计　 息的呈报 和考核。二是加快制订和 出台新 的具体会计准则， 针对我　 信 息， 这就为虚假会计信 息的产生提供的条件 。 　 国特 别是上市公 司容 易出现问题的准则加 以规范 。三 是考虑尽可　 现代 财务会计 是 以权责发生制 为确 认基础 ，从而产生 了大量　 能缩小会计政策 的选 择空间，对会计政策 的选择方 面的规范更加　 的应 计 、 预提和待摊 项 目， 会计 信息制造者就 可 以通过操纵 应计项　 具体。 从会计体系上杜绝会计造假的可能和源泉。 会计制度 是维护　 目的确认 时间来制 造虚假 业绩 ， 如 提前确 认收入 、 推 迟确认 费用 ； 　 会计秩序乃至社会经济 的重要工具 ，会计制度 的缺 陷和不完善必　 而 稳 健 性 原 则 在 会 计 实 务 中 的运 用 是 建 立 在 会 计 人 员 职 业 判 断 基　 然 导 致 会 计 诚 信 的缺 失 ， 因此 会 计 准 则 和 会 计 制 度 已 成 为 会 计 诚　 础上 的 ， 存 在 较 强 的主 观 随 意 性 ， 会 计 信　 Ｉ ， Ｉ Ｉ Ｉ 造 者 很 容 易借 此 高 估　 信 和 会 计 监 管 建 立 的 首 要 条 件　 费用和损 失、 低估 收入和利 得来操 纵利润 ； 另外重 要性 原则 、 实 质　 ２ 、 健全制度 。无论是会计制度 还是相应 的经济制 度都需要健　 重 于形 式 原 则 都 为 制 造 虚 假 会 计 信 息 提 供 了想 象 的 空 间 。 　 全。建立健全的规章 制度 ， 对每个会 计人员建立信誉档案 ， 对其职　 会 计 工 作 内容 需要 凭 会 计 人 员 的 主 观 判 断 来 进 行 ，这 为 会 计　 业 、 守 法 状 况进 行 登 记 ， 并 不 定 时 的 检 查 评 比 。对 优 秀 人 员 给 予 奖　 人 员制造虚假会计 信息提供 了职务上的方便 。会 计核算工 作就其　 励， 对于信誉不好的给予行政处罚 。公司治理是确 保会计信 息质量　 内容 具有客观性 的一面 ， 但 也不能完全 脱离会计人员 的主观判 断。 　 的内部制 度安排， 为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代　 在 日趋 复杂 的经 济活动 中， 会计核算方 法、 会计 核算程序 的选 择及　 企业 制度， 要切实建立现代企业制度 ， 加强股东等财 务信息需求者　 财 产 价值 的 评 估 等 ， 都 需 要会 计 人 员客 观 、 公 正 的 主 观 判 断 。 如 果　 参与监控 的动机和 能力 ， 其次 ， 改变激 励措施 ， 防止管理者 的短期　 会计 人员不能完全 排除利益 的干扰 ，其主观判断 就会失去 客观和　 行为，就经营管理者 的激励措 施将长期绩效补偿与短 期工薪支付　 公正 ， 这就为会计人 员制造虚假会 计信息提供 了职务上 的便利 。目 　 分开； 三是要通 过持股 结构 的调 整 ， 分散大股 东 的股权 ， 增 加股权　 前， 会计造假被 查处 的概 率较低即使被 发现 ， 其所 付出 的代 价也是　 之间的相互制衡 ， 解决“ 一股独大 ” 的问题 ； 四是建立健 全独立董事　 很有 限的 ， 造假 成本和造价 收益严重不对称 ， 这 无 疑 助 长 了会 计 的　 制 度 ， 增强董事会 内部制约机制 ， 切 实 维 护 中小 股 东利 益 。 政 府 加　 造假行为 。一切造假者 都是从践踏道德开始 的， 从造假的动机形成　 大行政力量 。 要求每 个上市公司投 诚信保 险。 当公司出现诚信 问题　 到 造 假 过 程 实施 无 不 与 道 德 相 背 离 。 　 而影 响了投资者 的利益时 ， 公 司要进行赔偿 。基 于利益 ， 使 公司作　 ２ 、 公 司制 度 的缺 陷　 假 帐 的行 为得 到遏 制 。建 立 健 全 公 司 制 度 减 少 漏 洞 ， 加 强对 会 计 人　 公 司 治 理 结 构 存 在 的缺 陷 已经 严 重 影 响 我 国上 市 公 司 会 计 信　 员的考核考评 ， 从很大意义上讲可 以杜 绝会计造假行为 的发生 。 　 息 质 量 的进 一 步提 高 。众 所 周 知 ， 我 国大 多上 市 公 司 都 是 由 国 企 改　 ３ 、 加 强会 计 人 员 职 业 道 德 建 设 。建 立 完 整 的 会 计 职 业 道 德 体　 制而来 ， 由于改 制不彻底 ， 上市公司缺 乏有效约束机制 ， 因此“ 一股　 系 。会计职业道德是一般的社会道德 ， 职业道德在会计职业 中的特　 独大 ’ ’ 造成股 东大会、 监 事会、 董事会对大股 东的约束流于形 式 ； 难　 殊表 现形式， 是会计 人员从事会计工作应 当遵 守的行为准则 ， 是对　 以发 挥 它 们 应 有 的 作 用 ，从 而 造 成 公 司 的监 督机 制 得 不 到 应 有 的　 会 计 工 作 的基 本 规 范 ， 加 强会 计 人 员 的 职 业 道 德 建 设 ， 是 我 国社 会　 发挥 。 为会计 的造假和会计信 息的失真提供 了可怕 的温床 。 而 上市　 主义 市场 经济 发展的需要 。会计职业道德体 系主要 由会计职业 道　 公司与控股股 东在人员 、 财务 、 资产 、 机构 、 业 务上没有 实现真正 分　 德规 范、 会 计职业道 德教 育、 会 计职业道 德修养 、 会计 职业道德 的　 开，非常容 易造成控股股 东损害上市公 司及 其它股 东利益行为 的　 行 为 评 价 和 惩 戒 规 范 构 成 。会 计 职 业 道 德 规 范 是 会 计 职 业 活动 中　 经 常发生 ， 造 成 公 司独 立 董 事 成 为 花 瓶 和 空 架 子 ， 很 难 也 发 挥 不 了　 的 一 种 行 为 准 则 和 标 准 ， 是 会 计 职 业 道 德 的核 心 。会 计 职 业 道德 的　 它 的监督作用 。例 如郑百文 的独 立董事事件 的发生就很 说 明了问　 行 为 规 范 主 要 包 括 爱 岗敬 业 、 廉 洁 自律 、 诚 实 守信 、 坚持 原则、 客 观　 题 。这 一切 一切的不完善制度 ， 都为上市公司 的会计造假埋 下了深　 公正 、 提高技 能和奉献社会 。 　 深 的 隐 患 。如 果 说 人 的 因 素 是 造 假 的主 观 原 因 吧 ， 那 么 公 司 制 度 的　 思想上 ，会计人 员要有一颗异乎寻常 的心去看待每天经手 的　 欠缺 则是伪造假行 为提供 了可怕的源泉 ，根源不 除一切 一切的 问　 金 钱 ， 要 有 虚 怀 若 谷 的胸 襟 ， 象 郑 培 民 一样 信 奉 “ 情浓钱淡 ， 永 保 清　 题都无法谈起 ， 谈 也是 瞎谈 。 　 ３ 、 人事管 理体 制不完善　白” 。人 吸 天地 灵 气 ， 食 五谷 杂 粮 ， 有欲 望， 这无可 厚非， 关键 是， 人　生该如何 把握这 种欲望 的“ 度” ， 使之 不涸不竭 ， 不盈（ 下转 ２ ５页） 　２ ６． ＿ 一　第二个层次是 出资者的外部控制 ，包括对 经营者 以及 企业 内 　 须体现 出所有者 的意志和利 益。新 《 会计法》 从会计控 制的角度 强　 部会计审计系统的控制。这 一控 制可通过 实施 监事会制度来完成 。 　 化 了对企业 的经营 、 财务 资金等各 项管理工 作的事 前、 事中 、 事后　 但这种 监事会组 织制度 内部化 ， 无法 克服或 根治“内部 人控制 ” 现　 的全程 监督 ， 体 现了所有者的意愿 ， 维护 了所有者 的权 益 。而如何　 象。 对此较好 的解决办法就是建立和完善外派监事会制度 。 而从委　 在 监 事 会 监 督 检 查 中 处理 好 这 些 问 题 ，还 有 待 于 今 后 在 监 督 实 务 　 托代理 角度 分析 出资者 的会计控制 ，我 们认为当前应主 要研究并　 中不断摸索完善。 　 解 决以下问题： 监 事会 人员组成和高效工作 问题 ； 如 何依 法开展监　 第 三个层次是企业会计部 门对 会计人员 的会 计控制 。即直接　 督 检 查 工 作 。但 从 产 权 理 论 上 讲 ， 所 有 者 对 经 营者 的监 督 不 可 能仅　 面 向经营者贯彻企业 的财 务和会计方面 的控制制度 ，也即原来狭　 停 留在事后 监督一个环节上 ，企业 的一切经营活动和财 务收支必　 义 上 的“ 内部 控 制 ” 。 　（ 上接 ２ ６页） 不溢， 不泛不滥。会计职业道德是无形的， 是靠广大会　 作 ， 才能持之 以恒、 锲 而不舍地钻研技术和精通业务 。 　 计人员在会 计工作中营造 出来 的工 作氛 围， 是 一种 雷厉风行 、 奋发　 作 为一名会计人员 ， 不仅 要 为 单 位 出谋 划 策 ， 而 且 要 为 单 位 开　进取 的工作 作风 ， 是一尊 实事求是 、 公正执法 的形象 ， 是为社 会公　 源 节 流 ，做 好 领 导 的好 参 谋 和 好 助 手 。优 秀 的 会 计 人 员 要 脚 踏 实　 众所首 肯、 所赞许 的一种精 神风貌 。行为规范 上， 要求会 计人员有　 地 ， 不做表 面文章， 不虚报 浮夸 ， 不为保身 谋利 而趋 炎附势 ， 求真务　 强 烈的敬业 精神 ， 节俭 的工作作风 ， 求 实的创 新意识 ， 无私 的奉献　 实 ， 勇于创新， 是对 未来事物要有超前意识和独创性 ， 知难而 进， 迎　 精神 。只有真正热爱会计事业 ， 才能把智 力、 体力 的付 出看成是人　 风搏击 。人生的价值在于奉献社会 。只要有 了这种境界 ， 就会 置个　 生 的 一 种 追 求 ，而 不 仅 仅 是 谋 生 的 手 段 。 只 有 热 爱 自 己的 本 职 工　 人利益于不顾， 殚精竭虑地为公众服务 。 　（ 上接 ２ ７页） 调整 的原因及影响 ， 提 出调整意见 。预算 管理管理组　 问题， 都可 以找到相应的责任人的全面预算管理平台 。 　 织 依 照 权 限依 次 审批 下达 。 　 同时， 将 各级部门 岗位的薪酬与关键业绩 指标完成情 况挂钩 ， 　 使 各 层 次 的职 工 共 同 为 实 现 预 算 目标 而 努 力 ， 以 最 大 限 度 地 调 动　 五、 预 算考核结果运用　 预算考核是对 完成情况 的考核评价 ，同时也为 下一预算期提　 经 营 者 、 职工的积极性和创造性。 　 供依据 。建立关键业绩考 核体 系， 就 是根 据企业全面预算 目标， 结　 预算管理是现代企业 管理 的重要 内容 ， 是 财务管理 的核心 ， 是　 合各级 部 门领 导 岗位 的责 、 权、 利， 运用 价值分解 的原理 和 目标 管　 实 现 大 型 企 业 集 团 加 强 集 权 管 理 及 充 分 配 置 各 种 资 源 的 重 要 手　 理 办法 ， 自上 而 下 ， 把 全 面 预 算 目标 层 层 分 解 ， 设 置 关 键 业 绩 的 具　 段 。 　 体 指标 目标 ， 形成用制 度安排 岗位 ， 按 岗位确定人 员 的机 制， 每一　 本文将从 企业集 团的角度 ， 初 步探讨预算管理 的 内容 、 组织体　 个 岗 位 必 须 做 到 责任 明 确 ， 岗位 之 间 界 限 清 楚 ， 任 何 一 个 部 分 出 现　 系 、 编制依据、 控制模式、 预算考核结果运用等方面 的问题 。 　（ 上接 ２ ８页） 审计队伍 中来 ， “ 加盟 ” 到 内部审计信 息化建 设中 ， 增　 率 ，都 具 有 非 常 重要 意 义 。 ２ ｏ １ ２年 ７月在 全 国 审 计 工 作 座 谈 会　 加 内部审计“ 血液 ” ， 增添 内部审计信息化建设发展 的后劲 ， 填补 内 　上， 审计 长刘家义 强调指 出， 审计信 息化建设依然 任重 道远 ， 一定　 要在 思想上深刻认识 、 行 动 上 高 度 自觉 ， 坚 决 克 服 在 信 息 化 建 设 过　 部审计人才 　 缺 口” ， 加快 内部 审计信 息化建设 的步伐 。 　 一 曝 十 寒 的懈 怠 情 绪 、 小 进 即满 的 自大　 实现企业 内部审计 的信息化 ，是在 当今信 息技术高速 发展的　 程 中轻 言放 弃 的 畏 难 情 绪 、 时代背景 下企业 发展的必然选择 。同样作 为实现企业 内部审计手　 情 绪 、 不 以为 然 的 无 所 谓 情绪 、 不 思 进 取 的“ 等靠要 ” 情绪， 以强 烈　 段与现代化技术 方法相结合 的主要途径 ，实现企业 内部 审计的信　 的 使命 感 ， 以勇于担当的责任意识 、 时 不 我 待 的 紧 迫 意识 、 “ 学 如 不　 息 化 对 于 加 强 企 业 内部 审 计 基 础 的 建 设 ， 进 一 步 规 范 企 业 审 计 行　 及 ， 犹恐 失之 ” 的忧 患意识 ， 加快推进 审计信 息化建设和发展 ， 为审　 　 为 ，有 效防范企业审风 险以及提 高企业 内部审计工 作的质量和 效　 计 事 业 的 科 学 发 展 奠 定 坚 实 基 础 。（ 上接 ２ ９页） 机制。要确保 内部会计控制制度切实得到执行并取得　 延伸到企业 的各 项经营管理活动之 中。内部审计部 门应 以企 业 内 　 良好 效果， 就必须对其施 以恰 当的监督 。企业中最主要的监督评价　 部控制体 系为核心 ，把 内控制度 的建 立、执行及评价作 为工作 中 　 方 式就 是 内 部 审 计 。内部 审计 对 内部 控 制 的监 督 在 这 些 方 面 ： 一 是　 心 ， 加 强 对 企 业 各 个 岗 位 授 权 批 准 制 度 的监 督 ， 及 时 发 现 已存 在 的　 监 督相 关领 导或 内部控制负责人是否舞弊、 工作不作为等现象 。二　 或潜在 的风 险， 对企业 的管理和 内部控制提 出改进建 议， 从 而起到　 是监督内部控制制度是否存在漏洞、 “ 短路 ” 等现象 。三是监督是否　 预 防风 险的作用 ， 帮助企业更有效地 实现 预期控制 的 目标 。同时还　 修 补 了已发现 的内部控 制缺陷等现象 。企业应 充分发挥 内部监督　 要 实现 内 部 审 计 由事 后 监 督 职 能 向事 前 、 事 中监督职能的转变 ， 使　 机 构的作用 ， 企业管理层应 改变 对 内部审计工作认识 上的局限性 ， 　 其 监 督 具 有 日常 性 与 全 过 程 控 制 性 ， 并将 监 督 、评 价 结 果 及 时 反 　 明 确 内部 审计 的范 围 不 仅 包 括 对 企 业 财 务 部 门 工 作 的 审 计 ，还 应 　 馈， 协助 企业进行 内部会计控制制度的制定 。