作业成本法的特点及应用分析

作业成本 法的特点及应用分析　程 海涛　（ 海南经贸职业 技术学院） 　摘要 ： 业成 本法是一种科学、 进的成本核 算（ 理 ） 法， 作 先 管 方 形　 成 于 高 新技 术 生 产 制 造 系 统 ， 虽 然 以成 本 管 理 为基 础 ， 却 跨 越 了 它 但 　２２ 分析 资 源动 因 ， 认作 业　 ． 确成 本 管 理 本 身 的框 架 ，为 改 进 企 业 的 成 本核 算 方式 提 供 了一 种 全 新　 的视 角 和 理 念 ， 有较 广 泛 的适 用性 。 文 主 要 对作 业 成 本 法 的 核 算　 并 本 特 点 进 行 阐述 ， 以供 读者 借 鉴 。 　关 键 词 ： 源 成 本库 资 作业动 因 资源动 因 　２３ 分析作 业 消耗 的方 式 ， ． 确定 作业 动 因 　 ２４ 计 算 资源 动 因分配率 ， 资源 分配至作 业 中心　 ． 将作 业 成本 法于 ２ ０世 纪 ８ ０年代 末在 西 方 国家 开 始研　 　 究 ， ０年代 首 先在 机械 化 程度 高 的先进 制 造企 业 应用 ， ９ 后　 出。 作 业 是 指 需 要进 行 操 作 并 因 ￣ ； 耗 资 源 的流 程 或程　 Ｌ１ ４ 来 逐步 在 医疗 卫 生业 、 融保 险业 以及商 业 等其他 行 业 也　 金 　 得 到 了广泛 推 广。 方法是 一种集 成本 计 算与成 本管 理相　 序 ，即组 织 为 实现工 作 目标在 组 织 内所 进 行 的消耗人 力 、 该 物力 以及 技术 等 资源 的活动 。比如 检验产 品 的质 量就 是一　 结 合 的先进 的管理 模 式。 　 个作业 。 　 １概 述　 资源 动 因是 分配作 业所 耗 资 源的依 据 ，是表 示作 业 、 　 作 业 成本 法 （ ｔ ｉ — ａ ｅ 　 ｏ ｔ ｇ） 称作 业 成本　 Ａｃｉｔ ｂ ｓ ｄ Ｃ ｓｉ 又 ｖｙ ｎ 核 算法 或作 业 成本 分析 法 ，它是 美 国芝加 哥 大学 的 罗宾 ・ 成本 对 象 对于 资源 需 求 的强 度和 频 率 的单 一 数 量度 量 标　 　 　 库 帕 和 哈佛 大学 教 授 罗 伯 特 ・ ・ 普 兰在 ２ Ｓ卡 ０世 纪 ８ Ｏ年　 准 。主 要 用于将 耗费 的资 源 分配到作 业 或作 业库 中。 作 业 动 因是指作 业 贡 献于最 终 产品 的 方式与原 因， 或　 代 后 期提 出的 一种 以作 业 为核 算 对象 ， 通过 作 业动 因来 确　 者 说是 工作 的直 接原 因。其反 映 了产品或 其他 成本 对象对　 认和 计 量作 业 量 ， 而 以作 业量 为基 础 分配 间接费 用 的成　 进２５ 计 算作业 动 因分配 率 ， ． 将作 业 成本 分 配至 不 同的　 成 本计 算对 象　 资 源是 指 为 了产 出作 业 或 产 品而 发 生 的各 项 耗 费 支　作 业 的需 求。作 业 动 因应该 与 度量 单位联 系起来 ， 能够 反　 本计 算 方法。 　 并且 容 易度 量。 分配依 据 是成 本　 产 品 的生 产成本 由直接材 料 、 直接人 工和 制造 费 用 构　 映 产品 消耗 作业 的情况 ， 对象消 耗各作 业 成本库 中的代表作 业 的数量 。 果作业 是　 如 成 ， 传 统 的成 本 计 算 法下 ， 接材 料 和 直接 人 工 在 发 生　 在 直 作 时即 直接 计 入产 品 的生 产成 本 ， 而在 生 产过 程 中发 生 的车　 交付 货 物 ， 业 动 因就 是将 要被 交付 的 货物 的数量 。产 品　 设计 作业 中心作 业 动 因的计 量 可 以是 设计 工 时、 零部 件种　 间 为组 织 和 管理 生 产 活 动 而 发生 的一 系列 费 用 ，如 水 电　 销 费 、 间 管理 人 员 的工 资及 福 利 等费 用 ， 车 一般 先在 制 造 费　 类 或产 品种 类 等 ， 售作 业 中 心 的作 业 动 因则 可 以选择 为　销 　 用 账 户 进 行 归 集 ， 末 才按 一 定 的标 准 （ 期 一般 按 机 器 工 时　 所 签约 的销售 合 同书 、 售人 员数 或 广告 次数 等。 作 业 动 因　 或 人 工工 时 ）进 行 分配 并计 入相 关 产品 的 生产 成本 中 ， 而　 作业 成 本 法 的难点 和核 心在 于确 定 两个 动 因 ： 资源 动　 对于 产品 的 设计费 ， 品 的销 售 费用则 计人 当期 损 益。 产 　 　 作 为一种 全 新 的成 本核 算 方法 ， 业 成 本法 以作 业 为　 因和 作 业 动 因 。 作 ３ 对 作 业动 因分析　 基础 ， 对作 业 过 程 中发生 的主要 间接 费 用则 采 用不 同分 配　３ １作 业 动 因分析 的程序 ： ． 　 方式进 行 分 配 ，该 方法 的理 论基 础 是 ： 产 品； 耗 作 业 ， “ ４ １ 作　 ３ １１ 从 构成作 业 成本库 的各项作 业 中 ，选择 代表作　 ．． 业 耗 费 资源 并导 致成 本 的发 生 ” 因此在 成 本核 算上 作 业　 。 业 并计 量 作 业 成 本库 分 配率 ， 算 、 计 归集 各 产 出 的作 业 成　 成 本法 突 破 产 品 的界 限 ， 以作 业 为单 位 收集 成本 ， 成 本　 使 　 核 算 深入 到 各作 业 当中 ， 并把 “ 业 ” “ 业 成 本库 ” 作 或 作 的成　 本 ： ３ １２ 分 析 各作 业 对 产 出 的贡 献 ，确 认 作 业 的 增 值　 ．． 本 按作 用 动 因分配 到产 品 中。 业成 本法 的要 素 分别是 资　 作 　 源 、 业 、 本 对 象 、 业动 因和 分 配路 径 ， 作 成 作 以及 会 计 期 间　 性 。 ３２ 对作 业增 值属 性 的分析　 ＿ 和 组 织 结 构 两 个辅 助 要 素 ，其 设计 和 采 用取 决 于 三 个 因 　 为 生 产最 终 产 品所 需 的且 不 可 替代 的作 业 或 为最 终　 素 ： 本 归集 库 的选 择 ， 间 接计 入 成 本 归属 到 各 成 本库　 成 将 产 品 提供 独 特价 值 的作 业 为增 值作 业 ； 之 ， 为 非增 值　 反 则 的 分配标准 以及 为每个 成本库 选 择相 应 的作 业 动 因。 　 作 业。例 如 一般 工 业企 业 的购 货加 工、 装配 等均 为增值作　 ２ 作 业成 本 法的核 算流 程　 业， 而搬 运和 仓 储等 作业 ， 由于并 末增 加 产 出价 值 ， 非增　 为 ２１ 确定 资源项 目 ． 　【 上接 第 ７ ９页 ） 　 ［】 秀 晶 ． 息 化 背 景 下 义 乌 民 营 中小 物 流 企 业 资 源 整 合 探 析　 ４薛 信 的东 风 ， 拓 创 新 ， 信在 不 久 的将来 ， 开 相 义乌 的 电子商 务行　 ［］ Ｊ． 时代 经 贸 ． １ ．　 ２ 　４ ０ １ 业 将进 入一 个 新 的跨越 式发展 。 　参考文献 ： 　２０ １２． １．　【ｌ 岩 ． 小 商 品市 场 与 产业 集 群 建 设 的互 动 发 展 【】 工 标　 ５富 义乌 Ｊ． 轻０　 ５ ０ 　 【】 晶 晶 义 乌 专 业 市 场 国 际 化 发 展 策 略 研 究　 ． 产 力 研 究 ． 准 与 质 量 ２ １ ．． １曹 生 　基金项 目： 金华市社会科学联合会 编号 ： 金社科 ２ １ ＹＢ ０ 　 ０１ ２２【 华 国振 ． 乌 电子 商 务 集群 发 展 问题研 究［】 ２ １ 义 Ｊ． 时代 ．０　．． 商业 ２１ ２ １ 　作者简介 ： 徐峰 ， ， 男 硕士 ， 工作单位义乌 工商职 业技术学院 ， 为　【】 ３王苏 凤 ． 义 乌 电子 商务 发展 ［． 业 家天地 ： 论 版．０　．　 义乌工商职业技术学院经济 管理分院讲师 。 浅析 Ｊ企 】 理 ２ １４ ０． 主要方 向电子商务 。 　８　 ０电力人力资源管理绩效评价体 系构 建及 改善研究　张金 莉　 （ 省荆门 湖北 市城区 管理分局） 路灯 　摘 要 ： 年 来 ， 国 经 济建 设取 得 了举 世 瞩 目的 成就 。 电力 等 大　 门 或者 个人 可 控 因素 的影 响 ， 近 我 唯有 这样 ， 指标 反 映 出 的 被 　型 国 有企 业 包 括 所 属 分 、子 公 司 的 管 理 人 员在 管理 实践 中积 极 对 战　 绩效 才可 靠。 再从 激励 及学 习角度来 看 ， 绩效 指标 可控 性　 略 人 力 资 源管 理 系统 进行 了 改进 。 在企 业 绩 效 考 核 、 酬 管 理 上 引 进　 薪 了先 进 的理 念和 方法 。 面 ， 文 对绩 效 评 价 体 系 的 构建 粗 略 地 进 行　 下 本探究。 　是 非常重 要的。实际 上所 有的绩 效指标 都进 行量 化不 但不　现 实也没 有必要 。 　关 键 词 ： 效 管理　 绩效 评 价 体 系　 绩效 反 馈　 绩２ 电 力企 业 人力 资 源管 理 绩效 评 价 体 系 中存 在 的 问　２ １没 有重 视工作 分析　 ．现在 ， 效 管理 成为人 力 资源 管理 的一 项 重要职 能工　 题 　 绩 作， 其包 含 的 内容也 愈来 愈 多。并 且 它现在 已成为 了企 业　在国内， 大部 分 企 事业 单位 不 太重 视 工作 分析 ， 以致　 日常计 划 当中不 可或缺 的一 个重 要 的部 分。电力企 业人 力 　 一 　 资源绩 效 管理 的普及 和 扩张 存在 着 多种原 因。如 ： 断增　 于部 分 员工 不清楚 自己的 岗位职 责 。 是 由于 岗位 工作 目 不 标和 职 责没 有确 定 ， 失去 了评 价工作 质 量和 工作 数 量 的依　 加 的竞 争压 力 ， 使 电力 企业 对提 高人 力 资 源管理 绩效 水　 促 不 二 而综 合 考　 平 提 高 的重视 ： 让个 人 的 目标 同组 织 目标 能够 更加 清 楚地　 据 ， 利于 开展 综合 考评 ： 是各 岗位 时忙 时 闲 ， 　 紧密联 系 ： 织 的重构 或授权 促 使企 业将 任务 与 责任 下放　 评 也 只 是用 一 个标 准 来 衡量 同等 级别 不 同岗位 上 员工 的 组 工作表 现 及其 工作 任务 的完成 情况 ，这样 往往 有 失公平 。 　 给组 织 的基 层 等。 　 人 力 资 源 的各 项 管理 工作 中最 关键 的一 环 就 是 有效 的工　 １ 电力企 业绩效 评价体 系构 建要 点　 但 首先， 在从 事 着 本职 的工作 时 ， 员工 不仅 要 考 虑 到 自 作 分析 ， 这 方面 的工作 大部 分做 的都 不到位 。我 们 必须　 　 如 也就 无 法 保 证 绩效 考　 身 考核 的利 益 ， 要考 虑 到企 业 的整体 效 益 ， 还 因为尽 管说　 认 识到 ， 果 缺 少 必要 的 工作 分析 ， 更 　 每 个 指标 都 是相 互 影 响 、 互 交叉 或相 互 作 用 的 ， 是 一　 核标 准 的合理性 ， 不能取 得准确 的考评结 果。 相 但 ２２ 绩 效评价 标准 设计 不科学　 ＿ 定要 拥 有独 立内容和 独 立含义及 界定 。同时 为 了保 证 目标　 很 多企业 的绩 效评价标 准都缺 少科学 的根据 。大致体　 体 系完整 ， 必须 要注 重关 注业务 流程 。 次 ， 注意评 价体　 其 要 系的可控 性。可控 性指 的是绩 效指标 不仅 要 受到被 考核 部　 现在 标 准单 一 、岗位 与考 核标 准 之间没 有 太多 的 关联 、 主　（ 接第 ８ 上 ０页 ） 　值作 业 。 非增值 作业 不 能创造价 值 ， 无效 的作 业 。 是 通过 对　 售 、原 料 的供 货方和 产 品的最 终 用户都 纳入 其 分析 范 围 ， 　 作 业增值 属性 的 分析 ， 以充 分挖 掘降低 成本 的潜 力。 可 　 从 而构 成一 个错综 复杂相 互联 系 的链 式 系统。由于作 业 耗　 判断作业 增值 属性 的标 准如 下 ： 　 费 资源 ， 本 对 象耗 费作 业 ， 成 因此 要减 少成 本就 应 该 从 减　 ３２ １该 作业 将 带来 状 态 的改变　 ．． 少资 源耗费 以及控 制 耗费 的作 业 量两 个方面 进行 。 作业 成　 ３２２ 状 态 的变化 不能 由先前 的作 业来 完成　 ＿＿ 本 法 的特点 是 既能 集 中精 力 抓住 重点 问题 进行 管理 ， 能　 又 ３２３ 该 作业 使得 其他作 业得 以执 行　 ．． 兼顾 一般 问题 ， 而做 到用最 少 的人力 、 力 、 从 物 财力 实 现最　 在 判断某 一作 业是 否增 值作 业 时 ， 述 三个 条件 必须　 好 的经济 效 益 ，其优 势 不仅 在于 其 可 以精 确地 计 算成 本 ， 上 　 同时具 备 ， 否则作 业 即为 非增值作 业 。 　 还 能给管 理者 降低 成 本、 提高 利润 提供 很好 的决 策 支持 ， 　 ３３ 作业 动 因分析 的 意义　 ． 所 以作 业 成本 法 是 一种 也 可 以用来 分析 价 值 形 成和 增 值　 方面 ， 过作 业 动 因分析 可揭 示 动态 的成 本驱 动 因　 最 终来 源的 战略管理 工具 。 因如 此作 业 成本 法得 以在企　 通 正 素 ， 而 说 明哪些作 业 是 必需 的 ， 些作 业是 多 余 的 ， 终　 业 中迅速 推 广并 广泛 应用 于工 业 、 业 、 资、 口和 社会　 从 哪 最 商 物 人 确定 如何 减 少产 品生 产过 程 中消耗 多余 作 业 的数量 ， 整　 学 等领域 ， 从 以及物 资管 理 、 成本 管理 、 价值 分析 、 产 管理 、 生 　 体 上 降低作 业 成 本 ， 这样 才 能确 保企 业 在 为用 户提供 产 品　 质 量管理和 资金管理 等 诸多 方面。 　 和服 务 的 同时 ， 产 品和 服务 质 量 不 变 的前 提 下 ， 够 获　 在 能 参 考文 献 ： 　一【】 平 心 ． 业 成 本 计 算 理 论 与 应 用 研 究 【 ． 连 ： 北 财 经 大　 １王 作 Ｍ１ 大 东 取最 大 的利润 ， 而使企 业得 以可 持续 的发展 。 从 　 学 出版 ， ０ １ ２０． 　 ４ 应用　 【】 瑶 ， 宁 ． 流 成 本 核 算 的作 业 成 本 法 研 究 ， 场 现 代 化 ， ２张 康 物 商 　 按 照现代 企 业观 ， 企业 是 一个 为最 终 满足 顾客 需 求而　设计 的一系列 有 密切联 系 的作 业集 合体 。 集合体 中前 后　 在 作 业 之间存 在着 供 需 的关 系 ， 因此各 项活 动集 合在 一 起就　２０（ ． ０ ９ ４） 　【】 繁 晶 ， 秀 秀 ， 海 霞 ． 业 成 本 法 在 企 业 中 的应 用 ， ３严 张 张 作 商业 经　 济 ，０ ７４． ２ ０ （） 　形成 了一 条 由此及 彼 、 内而外 、 由 由上至 下 的作 业 链 ， 企业　 【１ 映 红 ． 析 作 业 成 本 法 的 优 点 及 核 算 流 程 ， 济 师 ，０ １ ４校 简 经 ２ １　 产品价 值 伴 随 着作 业 活 动 的发 生 在企 业 内部 不 断地 流 动　 （ Ｏ． １） 　和 转移 。作 业 成本 法纵 向朝前 可追踪 到 产 品 的设计 环节 ， 　 科研项 目： 本文为海南省教 育厅指导性科研项 目：作 业成本法在　 “ 往 后 可联 系到 产 品 的销 售环 节 ， 向则 可将 上游 的供 货 方　 高职院校教育成本核算中的应用研究”课题编号 ： Ｊ ０ Ｏ＿１ 横 （ Ｈ ２ １ － ）的阶　 ４ 以及 下 游 的 终端 用 户连 接 起来 ，最 终将 产 品从 设 计 到 销　 段 性研 究成 果 。 　８１ ＿